注册会计师考试试题

注册会计师考试试题（精选30套）

　　无论是在学校还是在社会中，我们会经常接触并使用考试题，考试题是学校或各主办方考核某种知识才能的标准。一份好的考试题都具备什么特点呢？以下是小编精心整理的注册会计师考试试题，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

　　注册会计师考试试题 1

　　2024年注册会计师考试《财务成本管理》历年真题精

　　1、下列关于财务杠杆的表述中,正确的有（ ）。【多选题】

　　A.财务杠杆越高,税盾的价值越高

　　B.如果企业的融资结构中包括负债和普通股,则在其他条件不变的情况下,提高公司所得税税率,财务杠杆系数不变

　　C.企业对财务杠杆的控制力要弱于对经营杠杆的控制力

　　D.资本结构发生变动通常会改变企业的财务杠杆系数

　　正确答案:A、B、D

　　答案解析:本题考核的知识点是“财务杠杆的内容”。企业对财务杠杆的控制力要强于对经营杠杆的控制力,所以选项C不正确。

　　2、某批发企业销售甲商品,第三季度各月预计的销售量分别为1000件、1200件和1100件,企业计划每月月末商品存货量为下月预计销售量的20%。下列各项预计中,正确的有（ ）。【多选题】

　　A.8月份期初存货为240件

　　B.8月份采购量为1180件

　　C.8月份期末存货为220件

　　D.第三季度采购量为3300件

　　正确答案:A、B、C

　　答案解析:本题考核的知识点是“存货数量与材料采购量的.计算”。8月份期初存货实际上就是7月份的期末存货,即8月份预计销售量的20%=1 200×20%=240(件),选项A正确;8月份采购量=1 200+1 100×20%-240=1 180(件),选项B正确;8月份期末存货=1 100×20%=220(件),选项C正确;因为无法预计第三季度末产品存量,所以无法计算第三季度的采购量,选项D错误。

　　3、下列关于全面预算的表述中,正确的有（ ）。【多选题】

　　A.全面预算是业绩考核的基本标准

　　B.营业预算与业务各环节有关,因此属于综合预算

　　C.企业应当设立预算管理部审议企业预算方案

　　D.在全面预算中,生产预算是唯一没有按货币计量的预算

　　正确答案:A、D

　　答案解析:财务预算是企业的综合预算,由此可知,选项B的说法不正确;审议企业预算方案是预算委员会的职责,因此选项C不正确。

　　4、下列各项中,与企业储备存货有关的成本有（ ）。【多选题】

　　A.取得成本

　　B.管理成本

　　C.储存成本

　　D.缺货成本

　　正确答案:A、C、D

　　答案解析:本题考核的知识点是“企业储备存货的有关成本”。存货的储备成本包括取得成本、储存成本、缺货成本,不包括管理成本。

　　5、当间接成本在产品成本中所占比例较大时,采用产量基础成本计算制度可能导致的结果有（ ）。【多选题】

　　A.夸大低产量产品的成本

　　B.夸大高产量产品的成本

　　C.缩小高产量产品的成本

　　D.缩小低产量产品的成本

　　正确答案:B、D

　　答案解析:本题考核的知识点是“产量基础成本计算制度”。当间接成本在产品成本中所占比例较大时,采用产量基础成本计算制度可能导致的结果会夸大高产量产品的成本和缩小低产量产品的成本。

　　6、企业在短期经营决策中应该考虑的成本有（ ）。【多选题】

　　A.联合成本

　　B.共同成本

　　C.增量成本

　　D.专属成本

　　正确答案:C、D

　　答案解析:本题考核的知识点是“短期经营决策应考虑的成本因素”。选项AB联合成本和共同成本属于短期经营决策中的无关成本;选项CD增量成本与专属成本属于短期经营决策中应考虑的因素。

　　7、甲公司2008年的营业净利率比2007年下降5%,总资产周转率提高10%,假定其他条件与2007年相同,那么甲公司2008年的净资产收益率比2007年提高（ ）。【单选题】

　　A.4.5%

　　B.5.5%

　　C.0%

　　D.10.5%

　　正确答案:A

　　答案解析:本题考核的知识点是“净资产收益率的计算”。净资产收益率=(1+10%)×(1-5%)-1=4.5%。

　　8、下列各项中,不受会计年度制约,预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是（ ）。【单选题】

　　A.固定预算法

　　B.弹性预算法

　　C.定期预算法

　　D.滚动预算法

　　正确答案:D

　　答案解析:本题考核的知识点是“预算的内容”。不受会计年度制约,预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是滚动预算法。

　　9、2009年9月承租人和出租人签订了一份租赁合同,合同规定租赁资产的购置成本200万元,承租人分10年偿还,每年支付租金20万元,在租赁开始日首付,尚未偿还的租赁资产购置成本以5%的年利率计算并支付利息,在租赁开始日首付。租赁手续费为15万元,于租赁开始日一次性付清。根据这份租赁合同,下列表述中,正确的是（ ）。【单选题】

　　A.租金仅指租赁资产的购置成本

　　B.租金不仅仅指租赁资产的购置成本

　　C.仅以手续费补偿出租人的期间费用

　　D.利息和手续费就是出租人的利润

　　正确答案:A

　　答案解析:本题考核的知识点是“租赁的概念和内容”。租金仅指租赁资产的购置成本,所以选项A正确。

　　10、下列事项中,能够改变特定企业非系统风险的是（ ）。【单选题】

　　A.竞争对手被外资并购

　　B.国家加入世界贸易组织

　　C.汇率波动

　　D.货币政策变化

　　正确答案:A

　　答案解析:本题考核的知识点是“影响非系统风险的因素”。系统性风险指企业无法左右的风险,显然选项A属于非系统性风险;选项BCD属于系统性风险。

　　注册会计师考试试题 2

　　2024年注册会计师考试《财务成本管理》历年真题

　　1、下列关于资本资产定价模型β系数的表述中,正确的有（ ）。【多选题】

　　A.β系数可以为负数

　　B.β系数是影响证券收益的唯一因素

　　C.投资组合的β系数一定会比组合中任一单只证券的β系数低

　　D.β系数反映的是证券的系统风险

　　正确答案:A、D

　　答案解析:本题考核的知识点是“资本资产定价模型β系数的内容”。选项AD表述正确。

　　2、下列事项中,能够改变特定企业非系统风险的是（ ）。【单选题】

　　A.竞争对手被外资并购

　　B.国家加入世界贸易组织

　　C.汇率波动

　　D.货币政策变化

　　正确答案:A

　　答案解析:本题考核的知识点是“影响非系统风险的因素”。系统性风险指企业无法左右的风险,显然选项A属于非系统性风险;选项BCD属于系统性风险。

　　3、企业的下列经济活动中,影响经营现金流量的有（ ）。【多选题】

　　A.经营活动

　　B.投资活动

　　C.分配活动

　　D.筹资活动

　　正确答案:A、B、C、D

　　答案解析:本题考核的知识点是“影响现金流量的因素”。经营活动现金流量=净利润+折旧+应收账款的减少-存货的增加+应付账款的增加。对于选项A(经营活动)肯定会影响经营现金流量;对于选项B(投资活动)的解释如下,购置流动资产和长期资产都属于广义的投资活动,会影响存货、应付账款、折旧,因此选项B是正确答案;对于选项C(分配活动)的解释如下,缴纳所得税和支付利息属于广义的分配活动,会影响净利润,因此也是正确答案;对于选项D(筹资活动)的解释如下,筹资活动会影响利息,影响净利润,所以是正确答案。

　　4、下列业务中,能够降低企业短期偿债能力的是（ ）。【单选题】

　　A.企业采用分期付款方式购置一台大型机械设备

　　B.企业从某国有银行取得3年期500万元的贷款

　　C.企业向战略投资者进行定向增发

　　D.企业向股东发放股票股利

　　正确答案:A

　　答案解析:本题考核的知识点是“影响短期偿债能力的因素”。选项A,本期需支付流动现金,当然会降低企业短期偿债能力;选项B,企业从银行取得贷款,显然会增加短期偿债能力;选项C,企业向战略投资者进行定向增发,获得货币资金,显然会增加短期偿债能力;选项D,企业向股东发放股票股利不会影响短期流动性。

　　5、欧式看涨期权和欧式看跌期权的执行价格均为19元,12个月后到期,若无风险年利率为6%,股票的现行价格为18元,看跌期权的价格为0.5元,则看涨期权的价格为（ ）。【单选题】

　　A.0.5元

　　B.0.58元

　　C.1元

　　D.1.5元

　　正确答案:B

　　答案解析:本题考核的知识点是“看涨期权价格的计算”。看涨期权价格=0.5+18-19/(1+6%)=0.58(元)。

　　6、下列关于财务杠杆的表述中,正确的有（ ）。【多选题】

　　A.财务杠杆越高,税盾的价值越高

　　B.如果企业的融资结构中包括负债和普通股,则在其他条件不变的情况下,提高公司所得税税率,财务杠杆系数不变

　　C.企业对财务杠杆的控制力要弱于对经营杠杆的控制力

　　D.资本结构发生变动通常会改变企业的财务杠杆系数

　　正确答案:A、B、D

　　答案解析:本题考核的知识点是“财务杠杆的内容”。企业对财务杠杆的控制力要强于对经营杠杆的控制力,所以选项C不正确。

　　7、甲公司采用存货模式确定最佳现金持有量。如果在其他条件保持不变的情况下,资本市场的投资回报率从4%上涨为16%,那么企业在现金管理方面应采取的对策是（ ）。【单选题】

　　A.将最佳现金持有量提高29.29%

　　B.将最佳现金持有量降低29.29%

　　C.将最佳现金持有量提高50%

　　D.将最佳现金持有量降低50%

　　正确答案:D

　　答案解析:本题考核的知识点是“最佳现金持有量的概念”。

　　8、当间接成本在产品成本中所占比例较大时,采用产量基础成本计算制度可能导致的结果有（ ）。【多选题】

　　A.夸大低产量产品的成本

　　B.夸大高产量产品的'成本

　　C.缩小高产量产品的成本

　　D.缩小低产量产品的成本

　　正确答案:B、D

　　答案解析:本题考核的知识点是“产量基础成本计算制度”。当间接成本在产品成本中所占比例较大时,采用产量基础成本计算制度可能导致的结果会夸大高产量产品的成本和缩小低产量产品的成本。

　　9、下列关于实物期权的表述中,正确的是（ ）。【单选题】

　　A.实物期权通常在竞争性市场中交易

　　B.实物期权的存在增加投资机会的价值

　　C.延迟期权是一项看跌期权

　　D.放弃期权是一项看涨期权

　　正确答案:B

　　答案解析:本题考核的知识点是“实物期权”。只有选项B表述正确。

　　10、企业在短期经营决策中应该考虑的成本有（ ）。【多选题】

　　A.联合成本

　　B.共同成本

　　C.增量成本

　　D.专属成本

　　正确答案:C、D

　　答案解析:本题考核的知识点是“短期经营决策应考虑的成本因素”。选项AB联合成本和共同成本属于短期经营决策中的无关成本;选项CD增量成本与专属成本属于短期经营决策中应考虑的因素。

　　注册会计师考试试题 3

　　2024年注册会计师考试《经济法》历年真题

　　1、根据中外合资经营企业法律制度的规定,下列选项中,属于中外合资经营企业合营一方转让出资额必须符合的条件有（ ）。【多选题】

　　A.通知合营各方

　　B.经合营各方同意

　　C.经董事会会议通过

　　D.经原审批机构批准

　　正确答案:B、C、D

　　答案解析:合营企业出资额的转让必须经合营各方同意,而非通知。

　　2、根据票据法律制度的有关规定,单位在填写票据时,下列选项中,应当遵守的有（ ）。【多选题】

　　A.金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载并一致

　　B.收款人名称必须清楚并不得更改

　　C.签章应为单位的财务专用章或者公章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或者盖章

　　D.标明签发票据的原因

　　正确答案:A、B、C

　　答案解析:(1)票据和结算凭证上的金额、出票日期和收款人名称”不得更改,更改的票据无效,因此选项A是正确的;(2)票据和结算凭证金额以文字大写和阿拉伯数码同时记载,二者必须一致,否则票据无效,因此选项B是正确的;(3)法人在票据扣结算凭证上的签章,为该法人的公章或者财务专用章,加其法定代表人的签名或者签章。因此选项C是正确的;(4)签发票据的原因属于任意记载事项,因此选项D是错误的。

　　3、境内某公司向境外某金融机构借款500万美元,该项借款属于资本项目的外汇收入。（ ）【判断题】

　　A.对

　　B.错

　　正确答案:A

　　答案解析:境内机构的境外借款(包括外国政府贷款、国际金融组织贷款、国际商业贷款)属于资本项目的外汇收入。

　　4、根据《合同法》的规定,当事人履行合同义务,质量不符合约定而对违约责任又没有明确约定的,受损害方根据标的性质以及损失的`大小,可以合理要求对方承担的补救措施有（ ）。【多选题】

　　A.修理

　　B.减少价款

　　C.退货

　　D.更换

　　正确答案:A、B、C、D

　　答案解析:当事人履行合同义务,质量不符合约定的,应当按照当事人的约定承担违约责任。对违约责任没有约定或者约定不明确的,受损害方根据标的的性质以及损失的大小,可以合理要求对方承担修理、更换、重作、退货、减少价款或者报酬等违约责任。

　　5、根据《中华人民共和国会计法》的规定,企业的下列人员中,应当在财务会计报告上签名并盖章的有（ ）。【多选题】

　　A.单位负责人

　　B.主管会计工作的负责人

　　C.会计机构负责人

　　D.总会计师

　　正确答案:A、B、C、D

　　答案解析:会计报表由单位负责人、会计机构负责人、会计主管人员签名或者签章,设置总会计师的单位并由总会计师签名或者签章。

　　6、发生亏损的国有企业不得购买小轿车。（ ）【判断题】

　　A.对

　　B.错

　　正确答案:A

　　答案解析:该题属于国有资产管理法的内容。

　　7、中国A公司与外国B公司合资设立一中外合资经营企业。双方约定:企业总投资额为3 300万美元,注册资本为1100万美元。双方这一约定符合中国法律规定。 （ ）【判断题】

　　A.对

　　B.错

　　正确答案:B

　　答案解析:合营企业的投资总额在3000万~3600万美元之间的,注册资本不得低于1200万美元。

　　8、某中外合资经营企业的注册资本为500万美元,其中外国合营者认缴出资额为300万美元,中国合营者认缴出资额为200万美元。如果合营企业合同约定分三期缴付出资,则外国合营者第一期缴付的出资额应不低于（ ）万美元。【单选题】

　　A.45

　　B.60

　　C.75

　　D.100

　　正确答案:A

　　答案解析:合营合同规定分期缴付出资的,合营各方第一期出资,不得低于各自认缴出资额的15%,并且应当在营业执照签发之日起3个月内缴清。

　　9、甲公司与乙银行订立一份借款合同,甲公司到期未还本付息。乙银行于还本付息期届满后1年零6个月时向有管辖权的人民法院对甲公司提起诉讼,要求甲公司偿还本金、支付利息并承担违约责任。乙银行的行为引起诉讼时效中断。（ ）【判断题】

　　A.对

　　B.错

　　正确答案:A

　　答案解析:引起诉讼时效中断的法定事由包括:(1)权利人提起诉讼;(2)当事人一方向义务人提出请求履行义务的要求;(3)当事人一方同意履行义务。

　　10、根据票据法的规定,背书人在汇票上记载:“不得转让”字样,其后手再背书转让的,将产生的法律后果是（ ）。【单选题】

　　A.该汇票无效

　　B.该背书转让无效

　　C.原背书人对后手的被背书人不承担保证责任

　　D.原背书人对后手的被背书人承担保证责任

　　正确答案:C

　　答案解析:(1)出票人在汇票上记载“不得转让”字样,其后手再背书转让的,该转让不发生票据法上的效力,而只具有普通债权让与的效力,出票人对受让人不承担票据责任;(2)背书人在汇票上记载“不得转让”字样,其后手再背书转让的,原背书人对其直接被背书人以后通过背书方式取得汇票的一切当事人,不负担保责任。

　　注册会计师考试试题 4

　　2024年注册会计师考试《税法》历年真题

　　1、下列各项中关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述，错误的是（ ）。【单选题】

　　A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

　　B.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量

　　C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量

　　D.委托加工应税消费品，为加工完成的应税消费品数量

　　正确答案:D

　　答案解析:本题考查的知识点是税目与税率。从量计征消费税的应税消费品的销售数量，具体规定为：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的`移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。因此，选项D符合题意。

　　2、下列税法要素中，能够区别一种税与另一种税的重要标志是（ ）。【单选题】

　　A.征税对象

　　B.纳税地点

　　C.纳税环节

　　D.纳税义务人

　　正确答案:A

　　答案解析:本题考查的知识点是征税对象。征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。因此，选项A符合题意。

　　3、下列措施中，属于《海关法》赋予海关可以采取的强制措施有（ ）。【多选题】

　　A.变价抵缴

　　B.补征税额

　　C.强制扣缴

　　D.征收关税滞纳金

　　正确答案:A、C、D

　　答案解析:本题考查的知识点是关税的强制执行。《海关法》赋予海关对滞纳关税的纳税义务人强制执行的权利，强制措施主要有两类：（1）征收关税滞纳金；（2）强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。因此，选项ACD符合题意。

　　4、企业实施合并重组，适用企业所得税一般性税务处理方法时，下列处理正确的有（ ）。【多选题】

　　A.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补

　　B.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理

　　C.合并企业应按账面价值确定接受被合并企业负债的计税基础

　　D.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产的计税基础

　　正确答案:A、B、D

　　答案解析:本题考查的知识点是企业重组的一般性税务处理办法。选项C，合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。因此，选项ABD符合题意。

　　5、纳税人的下列财产或财产权利，不得作为纳税质押品的是（ ）。【单选题】

　　A.房屋

　　B.汽车

　　C.活期存款单

　　D.定期存款单

　　正确答案:A

　　答案解析:本题考查的知识点是纳税担保和纳税抵押。纳税质押分为动产质押和权利质押，不包括不动产质押。因此，选项A符合题意。

　　6、某市一高尔夫球具生产企业2019年9月1日以分期收款方式销售一批球杆，价税合计为140.4万元，合同约定客户于9月5日、11月5日各支付50%价款；9月5日按照约定收到50%的价款，但并未给客户开具发票。已知高尔夫球具消费税税率为10%，该企业9月就该项业务应缴纳的消费税为（ ）。【单选题】

　　A.0

　　B.6.21万元

　　C.12万元

　　D.14.04万元

　　正确答案:B

　　答案解析:本题考查的知识点是生产销售环节应纳消费税的计算。应该缴纳消费税=140.4÷（1+13%）×50%×10%=6.21（万元）。因此，选项B符合题意。

　　7、增值税一般纳税人销售自产的下列货物中，可选择按照简易办法计算缴纳增值税的有（ ）。【多选题】

　　A.生产建筑材料所用的砂土

　　B.用微生物制成的生物制品

　　C.以水泥为原料生产的水泥混凝土

　　D.县级以下小型火力发电单位生产的电力

　　正确答案:A、B、C

　　答案解析:本题考查的知识点是增值税征收率。选项D，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力可选择按照简易办法依照征收率计算缴纳增值税。因此，选项ABC符合题意。

　　8、下列申请行政复议的表述中，符合税务行政复议相关规定的有（ ）。【多选题】

　　A.对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议

　　B.对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议

　　C.对各级税务局的具体行政行为不服的，向其上一级税务局申请行政复议

　　D.对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议

　　正确答案:A、B、C、D

　　答案解析:本题考查的知识点是税务行政复议。选项ABCD符合题意

　　9、甲企业从境外进口一批化妆品，下列关于该业务征缴消费税的表述中，正确的有（ ）。【多选题】

　　A.甲企业应向报关地海关申报缴纳消费税

　　B.海关代征的消费税应分别入中央库和地方库

　　C.甲企业应当自海关填发进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款

　　D.甲企业使用该进口已税化妆品生产化妆品准许扣除进口环节已缴纳的消费税

　　正确答案:A、C、D

　　答案解析:本题考查的知识点是消费税征收管理。海关代征的消费税全部入中央库。因此，选项ACD符合题意。

　　10、甲企业2016年1月因无力偿还乙企业已到期的债务3000万元，经双方协商甲企业同意以自有房产偿还债务。该房产的原值5000万元，净值2000万元，评估现值9000万元。乙企业支付了差价款6000万元，双方办理了产权过户手续。则乙企业计缴契税的计税依据是（ ）。【单选题】

　　A.2000万元

　　B.5000万元

　　C.6000万元

　　D.9000万元

　　正确答案:D

　　答案解析:本题考查的知识点是税率、计税依据和应纳税额的计算。以房产抵债的，视同房屋买卖，应由产权承受人，按房屋现值缴纳契税，所以计税依据是9000万元。因此，选项D符合题意。

　　注册会计师考试试题 5

　　2024年注册会计师考试《审计》历年真题

　　1、在确定审计项目质量控制程序时,需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中,属于审计项目质量控制要素的有（ ）。【多选题】

　　A.工作委派

　　B.指导

　　C.监督

　　D.复核

　　正确答案:B、C、D

　　答案解析:工作委派属会计师事务所的全面质量控制的控制政策和程序部分的内容。

　　2、以下与回函结果相关的审计建议中,正确的是（ ）。【单选题】

　　A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项,全额计提坏账准备

　　B.对函证结果相符的应收款项,仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备

　　C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项,根据回函金额调整应收款项

　　D.对已经审计确认,但在审计报告日后回函不符,且影响重大的应收款项,提请修正报告期财务报表

　　正确答案:B

　　答案解析:地址不详导致询证函退回并不能证明其不能回收,也有可能迁址、地址书写差错或根本就是一笔假账,即不能依此计提坏账准备,所以A不正确;当回函金额与函证金额不一致时,进一步实施审计程序确认实际应收金额,调整相关账目,而不是根据回函金额调整账目,所以C的处理是不恰当的;当回函金额与函证金额一致时,函证不能发现应收账款中存在的所有问题,也不能证明其回收的可能性,故仍需按个别认定法计提坏账准备;所以B正确;审计报告日后回函不符,首先应实施相关审计程序予以确认,如果该应收款项确系错报且影响重大,应提被审计单位立即发布一个修正后的财务报表,如果后一期财务报表在修正的财务报表以前完成,可以在后一期报表中反映,所以不一定是修正报告期的财务报表,故D不正确。考试调查结果表明,基本上有一半的考生选此项,市面上2004年学习指导书中也有选D的。

　　3、固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略,其中正确的是（ ）。【单选题】

　　A.由于上年度相关内部控制难以信赖,本次审计不再实施控制测试程序

　　B.由于上年度审计中已全面观察固定资产,本次审计仅观察新增固定资产

　　C.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明,本次审计仅索取新增固定资产权属证明

　　D.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限,本次审计仅检查新增固定资产折旧年限

　　正确答案:A

　　答案解析:上年度相关内部控制难以信赖,本次审计可能直接进行实质性测试程序,而不再实施控制测试程序,所以A正确。观察不仅仅是验证资产的存在,而且有可能发现其闲置的'固定资产、严重毁损等可能导致其价值发生变化等情况,所以B是不正确的;虽然上年度已对固定资产进行了相关实质性测试,但仍然有必要对其本期的增减变动等实施审计,并不是仅仅针对新增部分进行审计,可能上年度的固定资产在本期作了抵押、担保等变动,所以C是不正确的;在固定资产出现报废等情况下,要检查其折旧年限,当固定资产在使用中,受技术环境、经济环境、及使用强度,会使其寿命大大缩短时,应调整相应的折旧年限,所以D也是错误的。

　　4、在编制审计计划时,需考虑影响样本量大小的有关事项,对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中,正确的有（ ）。【多选题】

　　A.可信赖程度要求越高,需选取的样本量越大

　　B.划分的次数总体越多,需选取的样本量越大

　　C.可容忍误差越小,需选取的样本量越大

　　D.预期误差越小,需选取的样本量越大

　　正确答案:A、C

　　答案解析:可信赖程度要求越高,表明样本代表总体的可靠程度较高,即所需的样本量较大;根据重要性原则,可容忍误差越小,需选取的样本量越大,所以A和C的表述是正确的。划分次级总体的目的是保证重点审计(可能有较大错误的项目),并减少样本量;注册会计师预期的误差越小,表明会计数据出现错漏的可能性较小,则需选取的样本量越少,所以B和D的表述是错误的。

　　5、财务报表项目注释中披露的应交税金明细如下:（ ）【判断题】

　　A.对

　　B.错

　　正确答案:A

　　答案解析:增值税在2002年底表现为借方余额,且比2001年底增加,表明进项税额增加,属正常变化;城市维护建设税无异常变动,也较合理;年末所得税为借方余额,且增加,表明2002年预缴所得税要比应缴的多,也属正常。

　　6、助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项,对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在R公司接受调整建议后,助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。（ ）【判断题】

　　A.对

　　B.错

　　正确答案:B

　　答案解析:注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性,以及资产负债表日后的进账情况。

　　7、在对短期借款实施相关审计程序后,需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中,正确的有（ ）。【多选题】

　　A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠

　　B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠

　　C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠

　　D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章,但如果没有其他证据佐证,也不可靠

　　正确答案:A、B、D

　　答案解析:外部证据一般比内部证据可靠,所以A正确;被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据,比内部控制较差时所提供的内部证据可靠,内部控制较好,则控制风险低,所以B正确C不正确;不同来源或性质的审计证据相互印证时,审计证据较具可靠性,所以D也正确。

　　8、主要会计政策、会计估计中披露:按《企业会计准则-固定资产》的规定,本年度调整了固定资产折旧的范围,由于无法确定其累计影响数,采用未来适用法进行会计处理。（ ）【判断题】

　　A.对

　　B.错

　　正确答案:A

　　答案解析:财政部印发《关于执行(会计制度)和相关准则有关问题的解答(2)》规定:按《企业会计准则——固定资产》而调整了固定资产折旧的范围,属会计政策的变更,应采用追溯调整法,但又指出,如果此项会计政策。累计影响较小,或会计政策变更的累计数不能合理确定的,可以采用未来适用法。

　　9、应交税费的相关审计工作底稿有以下审计结论,其中正确的有（ ）。【多选题】

　　A.尽管本次审计并非税务审计,但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素

　　B.尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章,但对与调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍须进行调整

　　C.对于Q公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税,在编制合并财务报表时不应进行抵销

　　D.对于Q公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税,在编制汇总财务报表时应予以抵销

　　正确答案:A、B、C

　　答案解析:所得税的审计是财务报表审计的重要部分,所得税的纳税调整也应该纳入审计的范围,所以A是正确的;当调整主营业务收入时,必然会影响增值税的调整,这是会计上的调整。虽然本期申报表已通过税务征收机关的审核,Q公司仍然可在以后编制的纳税申报表上对此进行调整,所以B也是正确的。因子公司属非独立的纳税主体,其销售商品可相当于是母公司的一个部门对外销售,所以子公司和母公司销售商品形成的应交增值税,形成了集团应交税金的总和,不属于集团内部债权债务项目的抵销范围,所以C是正确的。分公司属独立的纳税主体,其售商品形成的应交增值税作为纳税主体形成的负债,在合并报表时不应抵销,形成集团对外的负债,所以D不正确。

　　10、在对M公司合并财务报表的合并范围进行复核时,注意到以下情况,其中正确的是（ ）。【单选题】

　　A.资产负债表日后出售的子公司未纳入合并范围

　　B.报告期内新设立的子公司未纳入合并范围

　　C.报告期内出售子公司,在编制期末合并资产负债表时,调整合并资产负债表的期初数

　　D.报告期内购买子公司,在编制期末合并资产负债表时,未调整合并资产负债表的期初数

　　正确答案:D

　　答案解析:按照会计制度规定,报告期内出售、购买子公司,期末编制合并资产负债表时,不用调整合并资产负债表的期初数,所以D正确。

　　注册会计师考试试题 6

　　2024年注册会计师考试《会计》历年真题

　　1、2014年1月1日，甲公司通过向乙公司股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元，市价为6元)，获得乙公司80%股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务参谋费300万元。双方约定，假设乙公司将来3年平均净利润增长率超过8%，甲公司需要另外向乙公司股股东支付100万元的合并对价;当日，甲公司预计乙公司将来3年平均净利润增长率很可能到达10%。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本？【单选题】

　　A.9000

　　B.9300

　　C.9100

　　D.9400

　　正确答案:C

　　答案解析:解析】财务参谋费属于为企业合并发生的直接费用，计入管理费用;甲公司需要另外支付的100万元的合并对价很可能发生，需要计入合并本钱;甲公司该项企业合并的合并成本=1500x6+100=9100(万元)。

　　2、不考虑其他因素，以下各项有关收入确认时点的表述中，正确的有( )。【多选题】

　　A.放映电影的收费，在电影放映完毕时确认收入

　　B.提供建筑设计效劳的收费，在资产负债表日根据设计的完工进度确认收入

　　C.提供培训效劳的收费，在培训效劳提供的相应期间确认收入

　　D.包括在商品销售价格内可区分的效劳费，在提供效劳的期间内分期确认收入

　　正确答案:A、B、C、D

　　答案解析:【答案】ABCD

　　3、12015年1月3日，甲公司经批准按面值发行优先股，发行的票面价值总额为5000万元。优先股发行方案规定，该优先股为无期限、浮动利率、非累积、非参与。设置了自发行之日起5年期满时，投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回,优先股的利率确定为:第1个5年按照发行时基准利率确定，每5年调整一次利率。调整的利率为前1次利率的根底上增加300个BP，利率不设上限。优先股股利由董事会批准后按年支付，但假设分配普通股股利，那么必须先支付优先股股利。不考虑其他因素，以下关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有【多选题】

　　A.确认为所有者权益

　　B.指定为以公允价值计量目其变动计入当期损益的金融负债

　　C.确认为以摊余本钱计量的金融负债

　　D.按发行优先股的公允价值确认金融负债，发行价格总额减去金融负债公允价值的差额确认为所有者权益

　　正确答案:C、D

　　答案解析:【解析】该金融工具涉及发行方和持有方无法控制的或有事项，即投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，将导致甲公司无法防止的导致经济利益流出企业，从而存货支付现金归还本金的合同义务，应该确认为金融负债，选项C和D正确。

　　4、甲公司为增值税一般纳税人。2015年2月，甲公司对一条生产线更新改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。其中，撤除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出:(1)购置新的冷却装置1200万元，增值税额204万元;(2)在资本化期间内发生专门借款利息80万元;(3)生产线改造过程中发生人工费用320万元;(4)领用库存原材料200万元，增值税额34万元;(5)外购工程物资400万元(全部用于该生产线)，增值税额68万元。该改造工程于2015年12月到达预定可使用状态。不考虑其他因素，以下各项关于甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产时确定的入账价值中，正确的选项是【单选题】

　　A.4000万元

　　B.5506万元

　　C.5200 万元

　　D.5700万元

　　正确答案:C

　　答案解析:生产线为动产，更新改造领用物资的增值税可以抵扣，不计入生产线成本，甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产的入账价值=原账面价值3500-撤除原冷却装置账面价值500+新的冷却装置价值1200+资本化利息80+人工费用320+原材料200+工程物资400=5200(万元)

　　5、不考虑其他因素，以下各方中，构成甲公司关联方的有【多选题】

　　A.与甲公司同受重大影响的乙公司

　　B.甲公司财务总监之妻投资设立并控制的丁公司

　　C.与甲公司共同经营华新公司的丙公司

　　D.甲公司受托管理且能主导相关投资活动的戊资产管理方案

　　正确答案:B、D

　　答案解析:【解析】选项A，受同一方重大影响的企业之间不构成关联方;选项C，与该企业共同控制合营企业的合营者之间不构成关联方

　　6、以下各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的.是（ ）【单选题】

　　A.作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债

　　B.与交易方明确约定定期以净额结算的应收款项和应付款项

　　C.因或有事项需承担的义务和根本确定可获得的第三方赔偿

　　D.根底风险一样但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金融负债

　　正确答案:B

　　答案解析:【答案】B【解析】选项A错误，作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销;选项B正确，同时满足净额结算的要求，可以按净额结算;选项C错误，对于负债部分确认为负债，对于根本确定可获得的第三方赔偿，需要单独确认为其他应收款:选项D错误，虽然风险一样可以作为组合处理，但交易对象不同，需要分别核算。

　　7、以下各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的选项是【单选题】

　　A.合并财务报表中各子公司之间存在本质上构成对另一子公司净投资的外币货币性工程，其产生的汇兑差额应由少数股东权益

　　B.以母公司记账本位币反映的本质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性工程，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益

　　C.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额工程反映

　　D.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的本质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性工程，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用

　　正确答案:B

　　答案解析:【解析】选项A，假设合并财务报表中各子公司之间也存在本质上对另一子公司净投资的外币货币性工程，编制合并财务报表时，比照母公司对子公司的净投资原那么处理:选项C合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在其他综合收益工程反映，并非单列“外币报表折算差额”工程反映:选项D，本质上构成对子公司净投资的外币货币性工程以母、子公司记账本位币以外的货币反映的，应当将母、子公司此项外币货币性工程产生的汇兑差额互相抵销，差额转入“其他综合收益”工程。

　　8、以下关于商誉会计处理的表述中，正确的有( )【多选题】

　　A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进展减值测试

　　B.与商誉相关的资产组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

　　C.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无需时其进展减值测试

　　D.与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进展减值测试

　　正确答案:A、B、D

　　答案解析:【解析】选项C，资产负债表日，无论是否有确凿证据说明商誉存在减值迹象，均应至少于每年年末对商誉进展减值测试。

　　9、不考虑其他因素，以下关于合营安排的表述中，正确的有( )。【多选题】

　　A.合安排要求所有参与方都对该安排施行共同控制

　　B.可以对合营企业施加重大影响的参与方，应当对其投资采用权益法核算

　　C.两个参与方组合可以集体控制某项安排的，该安排不构成共同控制

　　D.合营安排为共同经营的，合营方按一定比例享有该安排相关资产且承担该安排相关负债

　　正确答案:B、C

　　答案解析:【解析】选项A，合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排，共同控制的前提是集体控制，集体控制的组合是指可以结合起来控制安排，又使得参与方数量最少的参与方组合，所以并不要求所有参与方都对该安排施行共同控制;选项D，合营安排为共同经营的，合营方享有该安排相关资产目承该安排相关负债

　　10、甲公司2015年3月20日披露2014年财务报告。2015年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日发布的通知，规定自2x13年6月1日起，对装机容量在2.5万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量8厘/千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围。甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，以下关干甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的选项是（ ）。【单选题】

　　A.作为2015年发生的事项在2015年财务报表中进展会计处理

　　B.作为会计政策变更追溯调整2014年财务报表的数据并调整相关的比较信息

　　C.作为重大会计过失追溯重述2014年财务报表的数据并重述相关的比较信息

　　D.作为资产负债表日后调整事项调整2014年财务报表的当年发生数及年末数

　　正确答案:D

　　答案解析:【解析】资产负债表日后期间发生的政策变更，应该按照资产负债表日后调整事项的原则处理，选项D正确。

　　注册会计师考试试题 7

　　2023年注册会计师考试《会计》历年真题

　　1、下列各项中,应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（ ）。【多选题】

　　A.接受其他企业捐赠的现金

　　B.取得短期股票投资而支付的现金

　　C.取得长期股权投资而支付的手续费

　　D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金

　　E.收到供货方未履行合同而交付的违约金

　　正确答案:D、E

　　答案解析:接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量;取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。

　　2、下列关于上市公司中期报告的表述中,正确的有（ ）。【多选题】

　　A.中期会计计量应以年初至本中期末为基础

　　B.中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表

　　C.中期报表仅是年度报表项目的节选,不是完整的报表

　　D.对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础

　　E.中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与年度报表相一致

　　正确答案:A、B、E

　　答案解析:“中期报表是完整的报表”,选项C不正确;对中期报表项目进行重要性判断应以本中期数据为基础,而不是预计的年度数据为基础,选项D也不正确。

　　3、甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台,租期为4年,设备价值为200万元,预计使用年限为12年。租赁合同规定:第1年免租金,第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。【单选题】

　　A.0

　　B.24

　　C.32

　　D.50

　　正确答案:B

　　答案解析:甲公司应就此项租赁确认的租金费用=(36+34+26)÷4=24(万元)。

　　4、2002年1月10日,甲公司销售一批商品给乙公司,货款为4 255万元(含增值税额)。合同约定,乙公司应于2002年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难,乙公司到期不能偿付货款。经协商,甲公司与乙公司达成如下债务重组协议:乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的'产品成本为1 200万元,市场价格和计税价格均为1 500万元,未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为5 000万元,已计提折旧2 000万元,市场价格为2 500万元;已计提减值准备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费,甲公司受让的该设备的入账价值为（ ）万元。【单选题】

　　A.2 500

　　B.2 659.38

　　C.3 039.29

　　D.3 055

　　正确答案:A

　　答案解析:设备的入账价值=2 500/ (2 500+1 500)×(4 255-1 500×17%)=2 500(万元)。

　　5、下列有关无形资产会计处理的表述中,错误的是（ ）。【单选题】

　　A.无形资产后续支出应在发生时计入当期损益

　　B.购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销

　　C.不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期管理费用

　　D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认

　　正确答案:B

　　答案解析:无形资产应于取得当月开始摊销。

　　6、下列与分部报告有关的表述中,正确的有（ ）。【多选题】

　　A.分部报告是企业财务报告的一个组成部分

　　B.分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬

　　C.分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式

　　D.以业务分部或地区分部为主要报告形式时,应披露对企业内其他分部交易的收入

　　E.母公司的会计报表和合并报表一并提供时,分部报告只需在合并报表基础上提供

　　正确答案:A、B、C、D、E

　　答案解析:题述选项均应披露。

　　7、某股份有限公司为商品流通企业,发出存货采用加权平均法结转成本,按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件,其实际成本为360万元,已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货,甲产品当期售出400件。2002年12月31日,该公司对甲产品进行检查时发现,库存甲产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每件0.26万元,预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响,该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。【单选题】

　　A.6

　　B.16

　　C.26

　　D.36

　　正确答案:B

　　答案解析:2002年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”账户的余额=30-30/1 200×400=20万元,2002年末“存货跌价准备”贷方余额=(1 200-400)×360/1 200-(200-400)×(0.26-0.005)=36万元,2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备=36-20=16(万元)。

　　8、下列有关股份有限公司收入确认的表述中,正确的有（ ）。【多选题】

　　A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时,确认为劳务收入

　　B.与商品销售收入分开的安装费,应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入

　　C.对附有销售退回条件的商品销售,如不能合理地确定退货的可能性,则应在售出商品退货期满时确认收入

　　D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时,在劳务结果能够可靠估计的情况下,应在资产负债表日按完工百分比法确认收入

　　E.劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下,如已发生的劳务成本预计能够补偿,则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入

　　正确答案:B、C、D、E

　　答案解析:广告制作佣金不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入,广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认。宣传媒介的佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

　　9、某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司2002年年初“递延税款”科目的贷方余额为66万元,历年适用的所得税税率均为33%。该公司2002年度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资产计提的折旧为50万元,按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为80万元。2002年12月31日,该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其账面价值,并因此计提了固定资产减值准备160万元。按税法规定,企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外,无其他纳税调整事项,则该公司2002年年末“递延税款”科目的贷方余额为（ ）万元。【单选题】

　　A.3.30

　　B.23.10

　　C.108.90

　　D.128.70

　　正确答案:B

　　答案解析:“递延税款”科目的贷方余额=66+(80-50)×33%-160×33%=23.10(万元)。

　　10、某股份有限公司2001年开始执行《企业会计制度》,该公司2002年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响),会影响其2002年年初未分配利润的有（ ）。【多选题】

　　A.发现2001年漏记管理费用100万元

　　B.2002年1月1日将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年

　　C.发现应在2001年确认为资本公积的5 000万元计入了2001年的投资收益

　　D.2002年1月1日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法

　　E.2002年7月五日因追加投资将2001年取得的长期股权投资由成本法改为权益法核算

　　正确答案:A、C、E

　　答案解析:选项A和选项C属于本期发现以前年度重大会计差错,会影响2002年年初未分配利润。选项E按会计政策变更处理,也会影响2002年年初未分配利润。

　　注册会计师考试试题 8

　　2010年注册会计师考试《会计》考试真题1

　　一、单项选择题(本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。)

　　(一)甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权，实际支付价款9 000万元，另发生相关交易费用45万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为11 000万元，公允价值为12 000万元。甲公司取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

　　(2)甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。

　　(3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张，支付发行手续费25万元，实际取得价款4 975万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。

　　(4)甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张，实际支付价款2 485万元，另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为4年，票面年利率为3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。

　　1.下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是( )。

　　A.发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益

　　B.购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益

　　C.购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益

　　D.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益

　　【参考答案】C

　　【答案解析】选项A，应该计入负债的入账价值;选项B，应该计入资产的`入账价值;选项D应该冲减股本溢价.，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。

　　2.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。

　　A.发行的公司债券按面值总额确认为负债

　　B.购买的丁公司债券确认为持有至到期投资

　　C.对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量

　　D.为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积

　　【参考答案】D

　　【答案解析】选项A.发行费用影响负债金额;选项B.因为不确定是否持有至到期，应该作为可供出售金融资产核算;选项C，属于同一控制下企业合并，应该以享有乙公司净资产账面价值份额计量。

　　注册会计师考试试题 9

　　2005年注册会计师考试《会计》试题及答案

　　1.下列计价方法中，不符合历史成本原则要求的是（ ）。

　　A.发出存货计价所使用的个别计价法

　　B.期末存货计价所使用的市价法

　　C.发出存货计价所使用的后进先出法

　　D.发出存货计价所使用的移动平均法

　　2.下列各项中，应当确认投资损益的是（ ）。

　　A.对短期投资计提跌价准备

　　B.短期投资持有期间收到现金股利

　　C.以长期股权投资换入固定资产并收到补价

　　D.采用权益法核算的长期股权投资收到现金股利

　　3.某企业于2004年3月31日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为3600万元，2003年12月31日该生产线减值准备余额为200万元，2004年3月31日累计折旧为1000万元。在改造过程中，领用工程物资310万元，发生人工费用100万元，耗用水电等其他费用120万元。在试运行中取得试运行净收入30万元。该生产线于2005年1月改焱旯げ⑼度胧褂谩８脑旌蟮纳呖墒蛊渖牟分柿康玫绞抵市蕴岣撸湓ぜ瓶墒栈亟鸲钗?130万元。改造后的生产线的入账价值为（ ）。

　　A.2900万元

　　B.2930万元

　　C3100万元

　　D.4130万元

　　4.甲公司以1台车床换入乙公司1台施工设备。甲公司换出车床的账面原价为1000万元，累计折旧为240万元，公允价值为800万元，未计提减值准备。乙公司换出施工设备的账面原价为1200万元，累计折旧为250万元，公允价值为720万元，已计提减值准备为200万元；另外，乙公司向甲公司支付补价80万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入施工设备的`入账价值为（ ）。

　　A.680万元

　　B.684万元

　　C.720万元

　　D.760万元

　　5.2004年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。编制2004年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（ ）。

　　A.180万元

　　B.185万元

　　C.200万元

　　D.215万元

　　6.根据现行会计制度的规定，下列各项中，不通过营业外收支核算的是（ ）。

　　A.在建工程计提的减值准备

　　B.转让无形资产所有权发生的损失

　　C.非货币性交易收到补价确认的损益

　　D.结转当期已售商品计提的跌价准备

　　7.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（ ）。

　　A.25万元

　　B.27万元

　　C.32万元

　　D.34万元

　　注册会计师考试试题 10

　　2008注册会计师考试会计全真模拟试题(1)

　　第1题 下列各项中，不违背有关货币资金内部控制要求的是（ ）。A．采购人员超过授权限额采购原材料B．未经授权的机构或人员直接接触企业资金C．出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章D．主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务

　　【您的答案】：D

　　第2题甲公司2008年末库存A原材料账面余额800万元，A原材料全部用于w产品，预计产品的市场价格总额为1 000万元，生产W产品还需发生除A原材料以外的成本为100万元，预计销售W产品的相关税费50万元。W产品销售中有固定销售合同的占60%，合同总价格为550万元。A原材料跌价准备的期初余额为8万元，假定不考虑其他因素，甲公司2008年12月31日应为A材料计提的跌价准备为（ ）万元。A．12B．0C．8D．6

　　【您的答案】：A

　　第3题甲公司的某项固定资产原价为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4年年末企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换。发生支出合计500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为（ ）万元。A．110B．920C．800D．700

　　【您的答案】：B

　　第4题甲股份有限公司20×9年度正常生产经营中发生的下列事项中。不影响其20×9年度利润表中的营业利润的是（ ）。A．为投资发生的借款费用B．出租包装物收入C．有确凿证据表明存在某金融机构的`款项无法收回D．代制品销售收入

　　【您的答案】：C

　　第5题甲股份有限公司为建造某固定资产于2007年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券。债券面值为10 000万元（不考虑债券发行费用）。票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2008年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1 117万元；4月1日，支付工程进度款1 000万元；4月19曰至8月20日，因进行工程质量和安全检查停工；8月21曰重新开工；9月1曰支付工程进度款1 599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2008年该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入为30万元。则2008年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（ ）万元。A．37.16B．270C．60D．300

　　【您的答案】：B

　　注册会计师考试试题 11

　　2009年CPA《会计》旧制度考试真题（1）

　　（一）20×8年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：

　　（1）收到联营企业分派的现金股利250万元。

　　（2）收到上年度销售商品价款500万元。

　　（3）收到发行债券的现金5 000万元。

　　（4）收到增发股票的现金10 000万元。

　　（5）支付购买固定资产的现金2 500万元。

　　（6）支付经营租赁设备租金700万元。

　　（7）支付以前年度融资租赁设备款1 500万元。

　　（8）支付研究开发费用5 000万元，其中予以资本化的金额为2 000万元。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。

　　1．下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（ ）。

　　A．支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出

　　B．收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入

　　C．支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出

　　D．支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出

　　2．下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（ ）。

　　A. 经营活动现金流入750万元 B. 经营活动现金流出3 700万元

　　C. 投资活动现金流出2 500万元 D.筹资活动现金流入15 250万元

　　答案：

　　1、A 解析：B选项中属于投资活动的`现金流，C选项属于筹资活动的现金流，D选项属于经营活动的现金流。

　　2、B 解析：经营活动的现金流入是500，投资活动的现金流出是2500+2000=4500，筹资活动的现金流入是5000+10000=15000。

　　注册会计师考试试题 12

　　2013年注册会计师考试《经济法》考前冲刺卷(四)

　　1、张某是某企业的销售人员，随身携带盖有该企业公章的空白合同书，便于对外签约。后张某因收取回扣被企业除名，但空白合同书未被该企业收回。张某以此合同书与他人签订购销协议，该购销协议的性质应如何认定?

　　A、不成立

　　B、无效

　　C、可撤销

　　D、成立并生效

　　答案：D

　　解析：本题考表见代理。《合同法》第49条规定：“行为人没有代理权、超越代理权或者代理权终止后以被代理人名义订立合同，相对人有理由相信行为人有代理权的，该代理行为有效。”甲携带盖有乙企业公章的空白合同书，相对人有理由据此认为甲具有代理权，构成表见代理。

　　2、某普通合伙企业委托合伙人张某单独执行合伙企业事务，张某定期向其他合伙人报告事务执行情况以及合伙企业的经营和财务状况。对于张某在执行合伙企业事务期间产生的亏损，应当承担责任的是( )。

　　A.张某

　　B.张某和有过错的第三人

　　C.提议委托张某的合伙人

　　D.全体合伙人

　　答案：D

　　解析：本题考核点是普通合伙企业事务执行。由一个或者数个合伙人执行合伙事务的，执行事务合伙人应当定期向其他合伙人报告事务执行情况以及合伙企业的经营和财务状况，其执行合伙事务所产生的收益归合伙企业，所产生的费用和亏损由合伙企业承担。

　　3、林某以个人财产出资设立一个人独资企业，聘请陈某管理该企业事务。林某病故后，因企业负债较多，林某的妻子作为惟一继承人明确表示不愿继承该企业，该企业只得解散。根据《个人独资企业法》的规定，关于该企业清算人的下列表述中，正确的是( )。

　　A.由陈某进行清算

　　B.由林某的妻子进行清算

　　C.由债权人进行清算

　　D.由债权人申请法院指定清算人进行清算

　　答案：D

　　解析：个人独资企业解散时，由投资人自行清算或者由债权人申请人民法院指定清算人进行清算。

　　4、国内企业甲由外国投资者乙收购51%的股权于1999年10月8日依法变更为中外合资经营企业丙。经审批机关批准后，乙于2000年1月15日支付了购买股权总金额50%的款项，于2000年3月20日支付了购买股权总金额20%的款项，于2000年10月5日支付了剩余的购买股权款项。根据中外合资经营企业法律制度的`规定，乙取得丙控股权的时间是( )。

　　A、1999年10月8日

　　B、2000年1月15日

　　C、2000年3月20日

　　D、2000年10月5日

　　答案：D

　　解析：本题考核点是外商投资企业的出资期限。控股投资者在付清全部购买金额之前，不能取得企业决策权。故本题D选项2000年10月5日乙才能取得丙控股权是正确的。

　　5、某外国投资者协议购买境内公司股东的股权，将境内公司变更为外商投资企业，该外商投资企业的注册资本为700万美元。根据外国投资者并购境内企业的有关规定，该外商投资企业的投资总额的上限是( )。

　　A、1000万美元

　　B、1400万美元

　　C、1750万美元

　　D、2100万美元

　　答案：C

　　解析：根据规定，注册资本在500万美元以上至1200万美元的，投资总额不得超过注册资本的2.5倍，本题C选项符合规定(700×2.5=l750);本题考核点是外国投资者并购境内企业的投资总额。

　　注册会计师考试试题 13

　　2013年注册会计师考试《经济法》考前冲刺卷(三)

　　1、甲公司业务经理乙长期在丙餐厅签单招待客户，餐费由公司按月结清。后乙因故辞职，月底餐厅前去结账时，甲公司认为，乙当月的几次用餐都是招待私人朋友，因而拒付乙所签单的餐费。根据《合同法》的规定，下列选项中，正确的是( )。

　　A、甲公司应当付款

　　B、甲公司应当付款，乙承担连带责任

　　C、甲公司有权拒绝付款

　　D、甲公司应当承担补充责任

　　答案：A

　　解析：行为人没有代理权、超越代理权或者代理权终止以后以被代理人名义订立合同，相对人有理由相信行为人有代理权的，该代理行为有效。

　　2、某会计师事务所为特殊普通合伙企业，其中合伙人甲和乙承接一项审计业务后，因与客户串通作假账被处以罚款。对此罚款的承担，下列说法正确的是( )。

　　A.由合伙企业承担无限责任

　　B.由甲和乙承担无限连带责任，其他合伙人不承担责任

　　C.由甲和乙承担无限连带责任，其他合伙人承担有限责任

　　D.由甲和乙承担有限责任

　　答案：C

　　解析：本题考核点是特殊的'普通合伙企业。特殊的普通合伙企业中一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。

　　3、甲是某合伙企业中的有限合伙人，在该合伙企业经营过程，甲共取得分配的利润5万元。后来，甲因故退伙，退伙清算时甲从该合伙企业分得财产价值2万元。甲对基于其退伙前的原因发生的合伙企业债务，承担清偿责任的数额是( )万元。

　　A.0 B.2

　　C.5D.7

　　答案：B

　　解析：本题考核点是有限合伙企业的退伙。对基于其退伙前的原因发生的有限合伙企业债务，以其退伙时从有限合伙企业中取回的财产(2万元)承担责任。

　　4、下列规定中，符合中外合资经营企业法规定的是( )。

　　A.合营企业的最高权力机构是股东会，每次会议至少有2/3的股东参加方为有效

　　B.最高权力机构是董事会，董事每届任期4年

　　C.合营各方应平均分配利润

　　D.合营一方转让其出资的，须经半数以上股东同意

　　答案：B

　　解析：本题考核点是合营企业的组织机构。董事会是合营企业的最高权力机构。董事任期4年，可以连任。

　　5、下列关于中外合资企业管理行为的哪一表述是错误的?

　　A、合营企业合同的效力争议的解决，应当适用中国的法律

　　B、合营企业所需原材料、燃料可在境外购买

　　C、场地使用费在开始用地的3年内不调整

　　D、技术转让协议的期限一般不超过10年

　　答案：C

　　解析：(1)中外合资经营企业合同、中外合作经营企业合同，必须适用中华人民共和国法律，A正确。(2)合营企业在批准的经营范围内所需的原材料、燃料等物资，按照公平、合理的原则，可以在国内市场或者在国际市场购买，B正确;(3)场地使用费在开始用地的5年内不调整;技术转让协议的期限一般不超过10年;所以C错误，D正确。因此本题应选C。

　　注册会计师考试试题 14

　　2014年注册会计师会计基础备考模拟必做试题（四）

　　1. 下列有关存货的会计处理方法中，正确的是（ ）。

　　A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额

　　B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造费用

　　C.对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入管理费用

　　D.企业生产某类需要经过相当长时间的建造或者生产过程才能达到预定可销售状态的存货，借入的专门借款的利息支出应计入存货成本

　　[答案]

　　D

　　[解析] 选项A，现金折扣在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本;选项B，应包括按照一定方法分配的制造费用;选项C，对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入营业外支出

　　2. 某企业为增值税小规模纳税企业，本期购入材料，取得增值税专用发票，原材料价款为50万元，增值税额8.5万元，商品在验收时发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，10%的短缺尚待查明原因。则该材料入库的实际成本是（ ）万元。

　　A.48.6

　　B.49.73

　　C.52.65

　　D.58.5

　　[答案]

　　C

　　[解析] 注意本题中是小规模纳税企业，购入材料时支付的增值税计入原材料的成本，途中合理损耗应计入采购材料的实际成本。采购成本=58.5×90%=52.65(万元)

　　3. 某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料200公斤，收到的增值税专用发票注明价款800万元，增值税额136万元。另发生运输费用10万元(运费可按7%抵扣)，途中保险费用2万元。原材料运抵企业后，验收入库为198公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（ ）万元。

　　A.803.19

　　B.812

　　C.811.30

　　D.948

　　[答案]

　　C

　　[解析] 原材料入账价值=800+10×(1-7%)+2=811.3(万元)。增值税一般纳税人采购材料过程中发生的增值税不计入原材料的'成本

　　4. 某一般纳税企业委托外单位加工一批应税消费税产品，材料成本50万元，加工费5万元(不含税)，受托方增值税税率为17%，受托方代收代交的消费税为0.5万元。该批材料加工后委托方用于连续生产应税消费品，则该批材料加工完毕入库时的成本为（ ）万元。

　　A. 59

　　B.55.5

　　C.58.5

　　D.55

　　[答案]

　　D

　　[解析] 因为收回的加工材料用于连续生产应税消费品，所以消费税用于抵扣不计入收回的委托加工物资的成本中，则材料加工完毕入库时的成本=50+5=55(万元)。

　　5. 企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是（ ）。

　　A.运输途中的合理损耗

　　B.供货单位责任造成的存货短缺

　　C.运输单位的责任造成的存货短缺

　　D.意外事故等非常原因造成的存货短缺

　　[答案]

　　A

　　[解析] 存货采购过程中的合理损耗计入到存货的成本，对于供货单位和运输单位应该承担的部分计入其他应收款，非常原因造成的损失计入到营业外支出

　　6. 以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的方法是（ ）。

　　A.先进先出法

　　B.个别计价法

　　C.移动加权平均法

　　D.月末一次加权平均法

　　[答案]

　　D

　　[解析] 月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法

　　7. 某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2008年12月1日A种材料的结存数量为150千克，账面实际成本为30 000元;12月4日购进该材料300千克，每千克单价为140元(不含税，下同);12月10日发出材料350千克;12月15日又购进该材料500千克，每千克单价为150千克;12月19日发出材料300千克，12月27日发出材料100千克。若2008年12月初“存货跌价准备——A材料”科目的贷方余额为500元，2008年末A材料的可变现净值为每千克210元，则该公司2008年12月31日A材料的账面价值为（ ）元。

　　A.17 500

　　B.30 400

　　C.42 000

　　D.75 200

　　[答案]

　　B

　　[解析] 12月4日购入A材料后的单位成本=(30 000+300×140)/(150+300)=160(元/千克);

　　12月10日结存材料的实际成本=(150+300—350)×160=16 000(元);

　　12月15日购入A材料后加权平均成本=(16 000+500×150)/(100+500)=152(元/千克);

　　12月27日结存材料的实际成本=(100+500—300—100)×152=30 400(元);

　　2008年末A材料的可变现净值=200×210=42 000(元)。

　　2008年末A材料的账面价值=30 400(元)。

　　8. 2007年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2007年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2007年12月31日D材料的账面价值为（ ）万元。

　　A.99

　　B.100

　　C.90

　　D.200

　　[答案]

　　A

　　[解析] 2007年12月31日D材料的可变现净值=10×10-1=99(万元)，成本为200万元，所以账面价值为99万元。

　　9. 2007年9月26日，A公司与B公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年3月10日，A公司应按每台56万元的价格向B公司提供乙产品6台。2007年12月31日，A公司乙产品的账面价值(成本)为448万元，数量为8台，单位成本为56万元，2007年12月31日，乙产品的市场销售价格为每台60万元。假定乙产品每台的销售费用和税金为1万元。2007年12月31日乙产品的账面价值为（ ）万元。

　　A.453

　　B.447

　　C.442

　　D.445

　　[答案]

　　C

　　[解析] 为销售合同部分乙产品的可变现净值=6×56-6×1=330(万元)，成本=6×56=336(万元)，所以，期末该部分账面价值为330万元;无销售合同部分乙产品的可变现净值=2×60-2×1=118(万元)，成本=2×56=112(万元)，该部分账面价值为112万元;2007年12月31日乙产品的账面价值=330+112=442(万元)

　　10. 某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价;期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2006年末该公司有库存A产品的账面成本为600万元，其中有70%是订有销售合同的，合同价合计金额为390万元，预计销售费用及税金为40万元。未订有合同的部分预计销售价格为200万元，预计销售费用及税金为30万元。2007年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出20%。至2007年年末，剩余A产品的预计销售价格为170万元，预计销售税费25万元，则2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。

　　A.-8

　　B.10

　　C.70

　　D.80

　　[答案]

　　A

　　[解析] 2006年有合同部分的可变现净值为390-40=350(万元)，成本=600×70%=420(万元)，减值70万元;无合同部分的可变现净值为200-30=170(万元)，成本180万元，减值10万元。2007年剩余产品的可变现净值为170-25=145(万元)，成本180×80%=144(万元)，未减值，但应转回以前计提的跌价准备8万，所以相当于应计提的存货跌价准备为-8万元

　　11. A企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2007年12月31日

　　A.B.C三种存货成本与可变现净值分别为：A存货成本15万元，可变现净值12万元;B存货成本18万元，可变现净值22.5万元;C存货成本27万元，可变现净值 22.5万元。

　　A.B.C三种存货已计提的跌价准备分别为1.5万元、3万元、2.25万元。假定该企业只有这三种存货，2007年12月31日计入损益的存货跌价准备总额为（ ）万元。

　　A. 0.75

　　B.-0.75

　　C.3.75

　　D.7.5

　　[答案]

　　A

　　[解析] 2007年12月31日计入损益的存货跌价准备总额=[(15—12)—1.5]+(0-3)+[(27—22.5)—2.25]=0.75(万元)

　　注册会计师考试试题 15

　　2014年注册会计师会计基础备考模拟必做试题（三）

　　1. 某企业2008年9月1日收到不带息的应收票据一张，期限6个月，面值1 000万元， 2008年11月1日因急需资金，企业采用不附追索权转移金融资产的方式，将持有的未到期的应收票据向银行贴现，实际收到的金额为950万元，贴现息为20万元。满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况下，应贷记的会计科目是（ ）。

　　A.应收票据

　　B.短期借款

　　C.财务费用

　　D.银行存款

　　[答案]

　　A

　　[解析] 不附追索权情况下的应收票据的贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：

　　借：银行存款(按实际收到的款项)

　　坏账准备(转销已计提的坏账准备)

　　财务费用(应支付的相关手续费)

　　营业外支出(应收票据的融资损失)

　　贷：应收票据(账面余额)

　　营业外收入(应收票据的融资收益)

　　资产减值损失(出售价款与应收票据账面价值之间的差额小于计提的坏账准备数的差额)

　　2. A企业20×8年10月1日收到B公司商业承兑汇票一张，面值为234 000元，年利率为5%，期限为6个月。则20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为（ ）元。

　　A.200 000

　　B.234 000

　　C.236 925

　　D.237 000

　　[答案]

　　C

　　[解析] 20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=234000+234 000×5%×3/12=236 925(元)。

　　3. 2005年1月1日甲银行向鸿纳公司发放一批贷款5 000万元，合同利率和实际利率均为10%，期限为5年，利息按年收取，借款人到期偿还本金，2005年12月31日甲银行如期确认，并收到贷款利息，2006年12月31日，因鸿纳公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为2 100万元，2007年12月31日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，并按预期实际收到现金1 000万元，2007年12月31日该笔贷款的摊余成本为（ ）万元。

　　A. 2 110

　　B.1 310

　　C.1 110

　　D.6 000

　　[答案]

　　B

　　[解析] 2005年底贷款的摊余成本=5 000(万元)

　　2006年底贷款计提减值损失前的摊余成本=5 000+500(2006年的未收到的利息)=5 500(万元)

　　2006年底应计提减值损失=5 500-2 100=3 400(万元)

　　计提减值损失后2006年底贷款的摊余成本为2 100万元。

　　2007年底该笔贷款的摊余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(万元)。

　　本题相关的会计分录：

　　2005年1月1日发放贷款时：

　　借：贷款——本金 5 000

　　贷：吸收存款 5 000

　　2005年年末确认利息收入：

　　借：应收利息 500

　　贷：利息收入 500

　　借：存放中央银行款项 500

　　贷：应收利息 500

　　2006年年底，确认贷款利息：

　　借：应收利息 500

　　贷：利息收入 500

　　2006年年底确认减值损失3400万元

　　借：资产减值损失 3 400

　　贷：贷款损失准备 3 400

　　借：贷款——已减值 5 500

　　贷：贷款——本金 5 000

　　应收利息 500

　　2007年年底确认收到贷款利息1 000万元：

　　借：存放中央银行款项 1 000

　　贷：贷款——已减值 1 000

　　按照实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=2 100×10%=210(万元)

　　借：贷款损失准备 210

　　贷：利息收入 210

　　2007年底，贷款的摊余成本=2 100-1 000+210=1 310(万元)

　　4. 甲公司于2007年2月10日，购入某上市公司股票10万股，每股价格为15.5元(其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元)，甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。则甲公司对该项投资的.入账价值为（ ）万元。

　　A.145

　　B.150

　　C.155

　　D.160

　　[答案]

　　D

　　[解析] 可供出售金融资产取得时的交易费用应计入初始入账金额，但是不应该包括已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利。该投资的入账价值=(15.5-0.5)×10+10=160(万元)

　　5. 甲公司购入某上市公司股票2%的普通股份，暂不准备随时变现，甲公司应将该项投资划分为（ ）。

　　A.交易性金融资产

　　B.可供出售金融资产

　　C.长期股权投资

　　D.持有至到期投资

　　[答案]

　　B

　　[解析] 企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产

　　6. 关于可供出售金融资产的计量，下列说法正确的是（ ）。

　　A.应当按照取得该金融资产公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额。

　　B.应当按照取得该金融资产公允价值作为初始确认的金额，相关交易费用记入当期损益。

　　C.持有期间取得的利息和现金股利应当冲减成本

　　D.资产负债表日可供出售的金融资产应当以公允价值计量，而且公允价值变动记入当期损益。

　　[答案]

　　A

　　[解析] 选项B，取得可供出售金融资产时相关交易费用应计入初始入账金额;选项C，可供出售金融资产持有期间取得的利息和现金股利，应当计入投资收益;选项D，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动记入资本公积

　　7. 资产负债表日，由于可供出售金融资产公允价值变动(该变动属于暂时性变动)所引起的其公允价值低于其账面价值的差额时，会计处理为，借记（ ）科目，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。

　　A.资本公积——其他资本公积

　　B.投资收益

　　C.资产减值损失

　　D.公允价值变动损益

　　[答案]

　　A

　　[解析] 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面价值的差额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目

　　8. M公司于2008年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30 000股作为可出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6 000元。2008年12月31日，这部分股票的公允价值为320 000元，M公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为（ ）元。

　　A.0

　　B.收益20 000

　　C.收益14 000

　　D.损失20 000

　　[答案]

　　A

　　[解析] 不确认公允价值变动损益，可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益(资本公积-—其他资本公积)

　　9. 2008年6月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日公允价值为50万元，账面价值为48万元;2008年6月20日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（ ）万元。

　　A.3

　　B.2

　　C.5

　　D.8

　　[答案]

　　C

　　[解析] 本题涉及到的分录：

　　借：银行存款53

　　贷：可供出售金融资产50

　　投资收益 3

　　借：资本公积——其他资本公积2

　　贷：投资收益 2

　　所以，出售时确认的投资收益5(3+2)万元

　　10. 2007年12月31日某股份公司持有某股票10万股(划分为可供出售金融资产)，购入时每股公允价值为17元，2007年末账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，企业于2008年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对半年度中期报表损益的影响是（ ）万元。

　　A.18.6

　　B.33.6

　　C.20

　　D.15

　　[答案]

　　A

　　[解析] 出售时的分录为：

　　借：银行存款 189(19×10-1)

　　投资收益 15

　　贷：可供出售金融资产--成本 170.4

　　--公允价值变动 33.6

　　借：资本公积 33.6

　　贷：投资收益 33.6

　　所以该业务对半年度中期报表损益的影响=-15+33.6=18.6(万元)

　　注册会计师考试试题 16

　　2016年注册会计师考试大纲《会计》考点练习2

　　多选题：

　　甲公司20×7年期末库存A产品100万件，账面价值为800万元，上年年末由于该商品的市场价格降低，已计提了50万元的存货跌价准备。20×7年年末，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，合同约定将其中的80万件于20×8年的1月15日交付给乙公司，合同价款为650万元，若违约，将支付违约金90万元。20×7年年末每件A产品的市场价格为9元。下列关于甲公司处理说法中正确的有（ ）。

　　A. 对于已签订合同的80万件应该选择执行合同

　　B. 一共应该转回的存货跌价准备的金额为20万元

　　C. 对于已签订合同的80万件应将原计提的存货跌价准备转回10万元

　　D. 对于未签订合同的20万件应转回的存货跌价准备为10万元

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】对于已签订合同的80万件，其账面价值为640万元(对应的原计提的存货跌价准备40万元)，若执行合同，其可变现净值为650万元，处置净收益=650-640=10(万元)，若不执行合同，处置净收益=80×9-640-90=-10(万元)。所以应该选择执行合同，应将原计提的存货跌价准备转回10万元。对于未签订合同的20万件，其账面价值为160万元(对应的原计提的存货跌价准备10万元)，可变现净值为20×9=180(万元)，应将原计提的资产存货跌价准备转回10万元。所以一共应该转回的存货跌价准备的金额为20万元。

　　提示：对于同一项存货，如果一部分存货存在销售合同，另一部分存货不存在销售合同，应当分别确认其可变现净值，与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的'存货跌价准备不得相互抵消。

　　【教师点评】本题考查知识点：存货的期末计量

　　本题主要是同一项存货，对于是否存在销售合同应当分别确认其可变现净值，与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。不可以将存在销售合同与不存在销售合同的存货一并进行考虑。

　　初始投资成本

　　单选题：

　　甲公司通过定向增发普通股，取得乙公司30%的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为2000万股(每股面值1元，公允价值为2元)，发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原债务500万元(未来现金流量现值)。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得200万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）。

　　A.3900万元

　　B.4050万元

　　C.4380万元

　　D.4300万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为2000×2+500-200=4300(万元)。

　　【教师点评】本题考查知识点：不形成控股合并的长期股权投资的初始计量。本题为发行权益工具取得非控股合并的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本为付出对价的公允价值，也就是发行股票的公允价值以及承担的负债，题目中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元，应当冲减资本公积——股本溢价。

　　注册会计师考试试题 17

　　2016年注册会计师考试大纲《会计》考点练习1

　　多选题：

　　下列资产或负债中，应按照公允价值进行后续计量的有（ ）。

　　A.持有待售的固定资产

　　B.企业购买的认股权证

　　C.实施以现金结算的股份支付应确认的职工薪酬

　　D.企业持有的不准备近期出售但也不准备长期持有的债券

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，持有待售的固定资产以历史成本进行后续计量;选项B，属于衍生金融工具，应划分为交易性金融资产，以公允价值进行后续计量;选项C，现金结算的股份支付，按照权益工具在资产负债表日的公允价值进行后续计量;选项D，应划分为可供出售金融资产，按照公允价值进行后续计量。

　　【教师点评】本题考查知识点：会计计量属性。本题考查的知识点比较综合，涉及后续章节的内容，但是就考查知识点本身，会计计量的属性来说，比较简单，大家注意对正本教材的把握，尤其是将第一章的内容与后续章节的融合。

　　金融资产的核算

　　多选题：

　　下列关于金融资产期末计量的表述中，正确的有（ ）。

　　A. 交易性金融资产按公允价值进行计量

　　B. 应收账款按照账面价值与预计现金流量的现值孰低计量

　　C. 可供出售债务工具按照摊余成本进行计量

　　D. 持有至到期投资按照账面余额与预计未来现金流量的`现值孰低计量

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，应收账款按照账面余额与预计未来现金流量的现值孰低计量;选项C，可供出售金融资产按照公允价值计量。

　　【教师点评】本题考查知识点：金融资产的核算。本题考查各类金融资产的期末计量。尤其这里需要注意应收账款与持有至到期投资，比如期末应收账款应该按照账面余额与预计未来现金流量现值孰低进行期末计量，因为此时还需要考虑坏账准备的转回。在计算减值金额的时候应用的是预计未来现金流量现值与账面价值之差进行计算，这里计算的是坏账准备的当期发生额，用账面价值与现值比较。

　　注册会计师考试试题 18

　　2012年注册会计师考试《会计》试题2

　　1.甲股份有限公司2002年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2002年度利润表中营业利润的是( )。

　　A.无法查明原因的现金短缺

　　B.二期末计提带息应收票据利息

　　C.外币应收账款发生汇兑损失

　　D.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回

　　2.下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是( )。

　　A.无形资产后续支出应在发生时计入当期损益

　　B.购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销

　　C.不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期管理费用

　　D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认

　　3.下列各项中，不计人资本公积的是( )。

　　A.采用修改其他债务条件进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大干将来应付金额的部分

　　B.采用债务转资本进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于债权人应享有股权份额的部分

　　C.以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分

　　D.长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分

　　4.在不考虑相关税费的情况下，甲上市公司发生的下列交易或事项中，会影响其当期损益的是( )。

　　A.接受货币性资产捐赠

　　B.向关联方收取资金占用费

　　C.以低于应付债务账面价值的现金清偿债务

　　D.权益法下按持股比例确认应享有被投资企业接受非现金资产捐赠的份额

　　5.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性交易的是( )。

　　A.以公允价值为260万元的固定资产换人乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

　　B.以账面价值为280万元的固定资产换人丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价用万元

　　C.以公允价值为320万元的长期股权投资换人丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元

　　D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换人戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

　　6.甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租人机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( )万元。

　　A.0 B.24

　　C.32 D.50

　　7.甲股份有限公司从 2001年起按销售额的 1%预提产品质量保证费用。该公司 2002年度前 3个季度改按销售额的 10%预提产品质量保证费用，并分别在 2002年度第 1季度报告、半年度报告和第3季度报告中作了披露。该公司在编制2002年年度财务报告时，董事会决定将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用全额冲回，并重新按 2002年度销售额的 1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲股份有限公司在2002年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是( )。

　　A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露

　　B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露

　　C.作为重大会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露

　　D.不作为会计政策变更、会计估计变更或重大会计差错更正予以调整，不在会计报表附注中披露

　　8.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2002年3月20日，该公司自银行购人240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元= 8.25元人民币，当日市场汇率为 1美元=8.21元人民币。 2002年3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。甲股份有限公司购人的该240万美元于2002年3月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。

　　A.2.40 B.4.80

　　C.7.20 D.9.60

　　9.某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司2002年年初""递延税款""科目的贷方余额为 66万元，历年适用的所得税税率均为 33%。该公司 2002年度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资产计提的折旧为50万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为80万元。2002年12月31日，该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了固定资产减值准备160万元。按税法规定，企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司2002年年末""递延税款""科目的贷方余额为( )万元。

　　A.3.30 B.23.10

　　C.108.90 D.128.70

　　10.某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。

　　A.6 B.16

　　C.26 D.36

　　11.2002年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4255万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2002年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，市场价格和计税价格均为 1500万元，未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为 5000万元，已计提折旧 2000万元，市场价格为 2500万元;已计提减值准备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账价值为( )万元。

　　A.2500 B.2659.38

　　C.3039.29 D.3055

　　12.甲股份有限公司为建造某固定资产于2002年12月1目按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：l月1日，工程动工并支付工程进度款 1117万元;4月1日，支付工程进度款1000万元;4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工;8月8日重新开工;9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，末发生与建造该固定资产有关的其他借款，则2003年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。

　　A.37.16 B.52.95

　　C.72 D.360

　　二、多项选择题(本题型共11题，每题2分，共22分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有各寨选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)

　　1.下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有( )。

　　A.接受其他企业捐赠的现金

　　B.取得短期股票投资而支付的现金

　　C.取得长期股权投资而支付的手续费

　　D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金

　　E.收到供货方未履行合同而交付的违约金

　　2.下列有关或有事项的表述中，正确的有( )。

　　A.或有事项的结果具有较大不确定性

　　B.或有负债应在资产负债表内予以确认

　　C.或有资产不应在资产负债表内予以确认

　　D.或有事项只会对企业的经营形成不利影响

　　E.或有事项产生的义务如符合负债确认条件应予确认

　　3.在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有( )。

　　A.投资收益

　　B.递延税款贷项

　　C.预提费用的减少

　　D.固定资产报废损失

　　E.经营性应付项目的减少

　　4.甲股份有限公司2002年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2003年3月30日，实际对外公布的日期为2003年4月3日。该公司2003年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。

　　A.3月1日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

　　B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕

　　C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同

　　D.2月1日与丁公司签订的`债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2003年1月5日与丁公司签订

　　E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2002年末确认预计负债800万元

　　5.甲公司为乙公司及丙公司的母公司;丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45%，丁公司占55%。投资合同约定，丙公司租丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有( )。

　　A.甲公司与乙公司 B.甲公司与丙公司

　　C.乙公司与丙公司 D.丙公司与戊公司

　　E.丁公司与成公司

　　6.下列有关股份有限公司收人确认的表述中，正确的有( )。

　　A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入

　　B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入

　　C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入

　　D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入

　　E.劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入

　　7.下列与分部报告有关的表述中，正确的有( )。

　　A.分部报告是企业财务报告的一个组成部分

　　B.分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬

　　C.分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式

　　D.以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入

　　E.母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告只需在合并报表基础上提供

　　8.下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有（ ）。

　　A.中期会计计量应以年初至本中期未为基础

　　B.中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表

　　C.中期报表仅是年度报表项目的书选，不是完整的报表

　　D.对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础

　　E.中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与年度报表相一致

　　9.某股份有限公司2001年开始执行《企业会计制度》该公司2002年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其2002年年初未分配利润的有（ ）。

　　A.发现2001年漏记管理费用100万元

　　B.2002年1月1日将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年

　　C.发现应在2001年确认为资本公积的5000万元计入了2001年的投资收益

　　D.2002年1月1日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法

　　E.2002年7月五日因追加投资将2001年取得的长期股权投资由成本法改为权益法核算

　　10.某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有( )。

　　A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本

　　B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回

　　C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%

　　D.因首次执行《企业会计制度入按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理

　　E.因减持股份而对被投资单位木再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算

　　11.下列有关商品期货业务的会计处理中，正确的有（ ）。

　　A.企业支付的席位占用费应计入当期管理费用

　　B.企业支付的期货交易手续费应计人当期管理费用

　　C.企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用

　　D.企业与期货交易所的一切往来均应通过""期货保证金""科目核算

　　E.企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算

　　注册会计师考试试题 19

　　2012年注册会计师考试《会计》试题1

　　1、下列交易或事项中，不应确认为营业外支出的是( )。

　　A、对外捐赠支出

　　B、债务重组损失

　　C、计提的存货跌价准备

　　D、计提的在建工程减值准备

　　2、甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为( )万元。

　　A、85

　　B、89

　　C、100

　　D、105

　　3、在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。

　　A、委托方发出商品时

　　B、受托方销售商品时

　　C、委托方收到委托方开具的代销清单时

　　D、受托方收到受托代销商品的销售货款时

　　4、1997年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2001年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2002年度该设备应计提的折旧额为( )万元。

　　A、90

　　B、108

　　C、120

　　D、144

　　5、下列项目中，不属于借款费用的是( )。

　　A、外币借款发生的汇兑损失

　　B、借款过程中发生的承诺费

　　C、发行公司债券发生的折价

　　D、发行公司债券溢价的摊销

　　6、2002年10月12日，甲公司以一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%;换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司因该项非货币性交易应确认的收益为( )万元。

　　A、-1.38

　　B、0.45

　　C、0.62

　　D、3

　　7、甲公司为上市公司，本期正常销售其生产的A产品1400件，其中对关联方企业销售1200件，单位售价1万元(不含增值税，本题下同);对非关联方企业销售200件，单位售价0.9万元。A产品的单位成本(账面价值)为0.6万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售A产品应确认的收入总额为( )万元。

　　A、900

　　B、1044

　　C、1260

　　D、1380

　　8、企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，属于收益性支出的是( )。

　　A、购入时发生的保险费

　　B、购入时发生的运费费

　　C、发生的日常修理费用

　　D、购入时发生的安装费用

　　9、甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为600万元，公允价值为700万元;长期股权投资的账面价值为700万元，公允价值为900万元。假定不考虑相关税费。该固定资产在甲公司的入账价值为( )万元。

　　A、525

　　B、600

　　C、612.5

　　D、700

　　10、上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转赠股本的是( )。

　　A、关联交易

　　B、接受外币资本投资

　　C、接受非现金资产捐赠

　　D、子公司接受非现金资产捐赠

　　11、工业企业以对冲平仓方式了结非套保商品期货合约时，发生的平仓盈亏应当确认为( )。

　　A、投资收益

　　B、期货损益

　　C、营业外收支

　　D、其他业务收支

　　12、在投资合同已约定有折算汇率的情况下，以人民币作为记账本位币的外商投资企业在收到外币资本投资时应采用的折算方法是( )。

　　A、收到的外币资产和实收资本均按合同约定汇率折算

　　B、收到的外币资产和实收资本均按收到当日的汇率折算

　　C、收到的外币资产按合同约定汇率折算，资本按收到当日的汇率折算

　　D、收到的外币资产按收到当日的汇率折算，实收资本按合同约定汇率折算

　　13、某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月，甲类商品的月初成本总额为2400万元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24%。该企业甲类商品在2002年5月末的`成本为( )万元。

　　A、366

　　B、392

　　C、404

　　D、442

　　14、甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以480万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为15万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为( )万元。

　　A、5

　　B、20

　　C、45

　　D、60

　　15、乙公司采用递延法核算所得税，上期期末“递延税款”账户的贷方余额为3300万元，适用的所得税税率为33%;本期发生的应纳税时间性差异和可抵减时间性差异分别为3500万元和300万元，适用的所得税税率为30%;本期转回的应纳税时间性差异为1200万元。乙公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为( )万元。

　　A、3600

　　B、3864

　　C、3900

　　D、3960

　　16、甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元(含增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为260万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态;不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为( )万元。

　　A、622.2

　　B、648.2

　　C、666.4

　　D、686.4

　　17、在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是( )。

　　A、计入递延损益

　　B、计入当期损益

　　C、售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益

　　D、售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益

　　18、甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为( )万元。

　　A、105

　　B、455

　　C、475

　　D、675

　　19、下列有关无形资产转让的会计处理中，正确的是( )。

　　A、转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入

　　B、转让无形资产所有权所取得的收入应计入其他业务收入

　　C、转让无形资产所有权所发出的支出应计入其他业务支出

　　D、转让无形资产使用权所发出的支出应计入其他业务支出

　　20、下列情形中，不违背《内部会计控制规范――货币资金(试行)》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( )。

　　A、由出纳人员兼任会计档案保管工作

　　B、由出纳人员保管签发支票所需全部印章

　　C、由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作

　　D、由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作

　　二、多项选择题(本题型共9题，每题2分，共18分)。

　　1、下列项目中，应计入工业企业存货成本的有( )。

　　A、进口原材料支付的关税

　　B、生产过程中发生的制造费用

　　C、原材料入库前的挑选整理费用

　　D、自然灾害造成的原材料净损失

　　2、下列交易或事项中，属于会计政策变更的有( )。

　　A、坏账的核算由直接转销法改为备抵法

　　B、固定资产预计使用年限为8年改为5年

　　C、对不重要的交易或事项采用新的会计政策

　　D、发出存货的计价方法由先进先出法改为后进先出法

　　3、下列有关或者事项披露内容的表述中，正确的有( )。

　　A、因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映

　　B、因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映

　　C、已贴现商业承兑汇票形成的或有负债无论其金额大小均应披露

　　D、当未决诉讼的披露将企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因

　　4、下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。

　　A、广告制作佣金收入应在资产负债表日根据完成程序确认

　　B、属于与提供设备相关的特许权收入应在设备所有权转移时确认

　　C、属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认

　　D、为特定客户开发软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认

　　5、下列项目中，属于非货币性交易的有( )。

　　A、以公允价值50万元的原材料换取一项专利权

　　B、以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料

　　C、以公允价值100万元的A车库换取B车床，同时收到12万元的补价

　　D、以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价

　　6、下列各项支出中，应确认为固定资产改良支出的有( )。

　　A、使固定资产功能增加发生的支出

　　B、使固定资产生产能力提高发生的支出

　　C、使固定资产维持原有性能发生的支出

　　D、使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出

　　7、企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有( )。

　　A、所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时

　　B、固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时

　　C、继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时

　　D、需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时

　　8、自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。

　　A、董事会作出出售子公司决议

　　B、董事会提出现金股利分配方案

　　C、董事会作出与债权人进行债务重组决议

　　D、债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务

　　9、下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有( )。

　　A、为购建固定资产支付的耕地占用税

　　B、为购建固定资产支付的已资本化的利息费用

　　C、因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款

　　D、最后一次支付分期付款购入固定资产的价款

　　注册会计师考试试题 20

　　2009年CPA《税法》旧制度考试真题（2）

　　6.某邮局2008年1月份取得报刊发行收入200 000元，邮寄业务收入300 000元，信封、信纸销售收入40 000元，其它邮政业务收入60 000元。该邮局当月应缴纳营业税（ ）。

　　A. 16 800元

　　B. 18 000元

　　C. 25 000元

　　D. 30 000元

　　【答案】B

　　【解析】以上业务按照邮电通信业征收营业税，该邮局当月应缴纳营业税＝（200000＋300000＋40000＋60000）×3％＝18000（元）。

　　7.纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改的，由（ ）。

　　A.税务机关责令停业整顿

　　B.税务机关处2 000元以下的罚款

　　C.工商行政管理机关吊销其营业执照

　　D.税务机关处2 000元以上1万元以下的.罚款

　　【答案】C

　　【解析】纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。

　　8.位于市区的某外贸公司系内资企业，2008年7月实际缴纳增值税500 000元，营业税100 000元，契税60 000元，取得增值税出口退税100 000元。该公司当月应缴纳城市维护建设税（ ）。

　　A.30 000元

　　B.35 000元

　　C.42 000元

　　D.46 200元

　　【答案】C

　　【解析】城建税的计税依据为纳税人实际缴纳的三税，出口退还的增值税一律不退还城建税，该公司当月应缴纳的城市维护建设税＝（500000＋100000）×7％＝42000（元）。

　　9.关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（ ）。

　　A.从价税

　　B.从量税

　　C.复合税

　　D.滑准税

　　【答案】D

　　【解析】滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。

　　10.某铅锌矿2008年销售铅锌矿原矿80 000吨，另外移送入选精矿30 000吨，选矿比为30%。当地适用的单位税额为2元/吨，该矿当年应缴纳资源税（ ）。

　　A.16万元

　　B.25.2万元

　　C.22万元

　　D.36万元

　　【答案】D

　　【解析】纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量，金属非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，因此，该锌矿应缴纳资源税＝（80000＋30000÷30％）×2＝360000＝36（万元）

　　注册会计师考试试题 21

　　2009年CPA《税法》旧制度考试真题（1）

　　1.下列有关我国税收执法权的表述中，正确的是（ ）。

　　A.经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施

　　B.除少数民族自治地区和经济特区外，各地不得擅自停征全国性的地方税种

　　C.按税种划分中央和地方的收入，中央和地方共享税原则上由地方税务机构负责征收

　　D.各省级人民政府及其税收主管部门可自行调整当地涉外税收的优惠措施，但应报国务院及其税务主管部门备案

　　【答案】B

　　【解析】涉外税收必须执行国家统一的税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施。中央和地方共享税主要由国家税务机构负责征收。

　　2.下列有关个人所得税所得来源地的表述中，正确的是（ ）。

　　A.特许权使用费所得以特许权的使用地作为所得源地

　　B.财产租赁所得以租赁所得的实现地作为所得来源地

　　C.利息、股息、红利所得以取得收入的地点为所得来源地

　　D.劳务报酬所得以纳税人实际取得收入的支付地为所得来源地

　　【答案】A

　　【解析】财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地；利息、股息、红利所得， 以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的'所在地，作为所得来源地；劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。

　　3.如果某增值税纳税人总分支机构不在同一县市，总机构已被认定为增值税一般纳税人，其分支机构在申请办理一般纳税人认定手续时，正确的做法是（ ）。

　　A.不必申请，自动被视为一般纳税人

　　B.在总机构所在地申请办理一般纳税人认定手续

　　C.在分支机构所在地申请办理一般纳税人认定手续

　　D.可自行选择所在地申请办理一般纳税人认定手续

　　【答案】C

　　【解析】一般纳税人总分支机构已在同一县（市）的，应分别向机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。

　　4.甲企业（增值税一般纳税人）受乙企业委托从丙企业代购一批原材料。丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明金额100 000元，增值税17 000元。甲企业按原价开给乙企业增值税普通发票，取得含税销售额117 000元；另向乙企业收取手续费10 000元，未开具任何发票。对于上述业务，甲企业应缴纳（ ）。

　　A.增值税1 452.99元

　　B.增值税1 700元

　　C.营业税500元

　　D.营业税6 350元

　　【答案】A

　　【解析】本题丙企业将发票开具给甲企业，不符合代购的有关规定，应按照甲企业的正常购销处理，甲企业应缴纳增值税＝117000÷(1+17%)×17％＋10000÷（1＋17％）×17％－17000＝1452.99（元）

　　5.下列有关消费税的表述中，正确的是（ ）。

　　A.纳税人将生产的应税消费品偿还债务的，应当照章缴纳消费税

　　B.随啤酒销售取得的包装物押金，无论是否返还，都应征收消费税

　　C.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为货物到岸的当天

　　D.纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，在使用时缴纳消费税

　　【答案】A

　　【解析】选项B，啤酒属于从量征税的应税消费品，无论包装物是否返还，不再征收消费税；选项C，纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天；选项D，纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不征收消费税。

　　注册会计师考试试题 22

　　2015年注册会计师考试《税法》练习题：消费税

　　多项选择题

　　1.下列关于消费税相关规定的叙述，其中正确的有（ ）。

　　A、按现行消费税法规定，消费税应纳税额的计算分为从价计征和从量计征两种方法

　　B、现行消费税的征税范围中，只有卷烟和白酒采用复合计征方法

　　C、现行消费税的征税范围中，卷烟、白酒、啤酒采用复合计征方法

　　D、实行从价从量复合计征方法计算应纳消费税的，应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】本题考核消费税复合计税的知识点。按现行消费税法规定，消费税应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法;啤酒采用从量计征方法。

　　2.根据消费税的有关规定，下列纳税人自用应税消费品缴纳消费税的有（ ）。

　　A、炼油厂用于本企业管理部门车辆的自产柴油

　　B、酒厂外购的酒精用于生产白酒

　　C、日化厂用于交易会样品的自产化妆品

　　D、卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】本题考核自产自用消费税的知识点。自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴消费税;外购酒精用生产白酒，酒精是不需要再交纳消费税的。

　　3.下列关于消费税纳税环节的说法，正确的有（ ）。

　　A、金店销售金银饰品在销售环节纳税

　　B、啤酒屋自制的啤酒在销售时纳税

　　C、白酒在生产环节和批发环节纳税

　　D、销售珍珠饰品在零售环节纳税

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】本题考核消费税申报和缴纳的知识点。选项C，白酒在批发环节不征收消费税;选项D，在零售环节缴纳消费税的是金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品，珍珠饰品不是在零售环节纳税的。

　　4.根据消费税的有关规定，下列纳税人自用应税消费品缴纳消费税的有（ ）。

　　A、炼油厂用于本企业管理部门车辆的自产柴油

　　B、酒厂外购的酒精用于生产白酒

　　C、日化厂用于交易会样品的自产化妆品

　　D、卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】本题考核自产自用消费税的知识点。自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴消费税;外购酒精用生产白酒，酒精是不需要再交纳消费税的。

　　5.下列不征或免征增值税的项目有（ ）。

　　A、货物期货

　　B、纳税人销售自产人工合成牛胚胎

　　C、对增值税纳税人收取的会员费收入

　　D、各燃油电厂从政府财政专户取得的'发电补贴

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】本题考核增值税税收优惠的知识点。选项A，货物期货(包括商品期货和贵金属期货)应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税;选项B，人工合成牛胚胎的生产过程属于农业生产，纳税人销售自产人工牛胚胎免征增值税;选项C和D均不征收增值税。

　　6.下列不征或免征增值税的项目有（ ）。

　　A、货物期货

　　B、纳税人销售自产人工合成牛胚胎

　　C、对增值税纳税人收取的会员费收入

　　D、各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】本题考核增值税税收优惠的知识点。选项A，货物期货(包括商品期货和贵金属期货)应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税;选项B，人工合成牛胚胎的生产过程属于农业生产，纳税人销售自产人工牛胚胎免征增值税;选项C和D均不征收增值税。

　　7.某有出口经营权的生产企业(一般纳税人)，2012年8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元，并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元，材料均已验收入库;本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为348600元，下列表述正确的有（ ）。(增值税出口退税率13%)

　　A、应退增值税23967元

　　B、应退增值税24050元

　　C、免抵增值税额0元

　　D、免抵增值税额19552元

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】本题考核出口货物退税额计算的知识点。免抵退税不得免征和抵扣税额=348600×(17%-13%)-13200×(17%-13%)=13416(元);应纳税额=150000×17%-(368000×17%+5800×7%-13416)=-24050(元);当期免抵退税额=348600×13%-13200×13%=43602(元);当期应退税额=24050(元);当期免抵税额=43602-24050=19552(元)

　　8.下列各项中，不属于增值税混合销售行为的有（ ）。

　　A、某农业机械厂既生产销售农机，又从事加工、修理修配劳务

　　B、饭店提供餐饮服务并销售酒水

　　C、电梯销售商销售电梯并负责安装电梯

　　D、建材城销售建材并实行有偿送货上门

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】本题考核混合销售的知识点。选项A均属于增值税的应税项目;选项B属于营业税的混合销售，应征收营业税。

　　9.纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，下列税务处理正确的有( )。

　　A、分别核算的，按货物的销售收入计算缴纳增值税，按建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税

　　B、未分别核算的，所有收入均缴纳增值税

　　C、未分别核算的，所有收入均缴纳营业税

　　D、未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】本题考核混合销售的知识点。纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。

　　10.某百货商场为一般纳税人，于2012年2月购进一批货物，取得增值税专用发票，含税进价为1350万元，当月认证通过。当月将其中一部分货物分别销售给某宾馆和某个体零售户(小规模纳税人)，取得含税销售收入1250万元和250万元。个体零售户当月再将购入的货物销售给消费者，取得含税销售收入310万元。下列陈述正确的有( )。

　　A、百货商场本月应纳增值税21.80万元

　　B、百货商场可以抵扣的进项税额196.15万元

　　C、个体户本月应纳增值税9.03万元

　　D、小规模纳税人征收率为3%

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】因为百货商场是一般纳税人，应该在计算进项税额和销项税额的基础上最后计算增值税应纳税额，所以，百货商场应纳增值税额=(1250+250)÷(1+17%)×17%-1350÷(1+17%)×17%=21.79(万元)个体零售户属于商业小规模纳税人，应纳增值税额=310÷(1+3%)×3%=9.03(万元)

　　注册会计师考试试题 23

　　2015年注册会计师考试《税法》练习题：小型微利企业所得税

　　1.某小型微利企业经主管税务机关核定，2010年度亏损13万元，2011年度盈利6万元、2012年度盈利12万元。该企业2012年度应缴纳的企业所得税为（ ）。

　　A、0.5万元

　　B、1万元

　　C、1.25万元

　　D、2.4万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考核小型微利企业所得税的知识点。自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额。该企业2012年应纳企业所得税=(6+12-13)×50%×20%=0.5(万元)。

　　2.某酒厂2月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格7254元;本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业2月应纳消费税（ ）元。

　　A、199240

　　B、379240

　　C、391240

　　D、484550

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题主要考核消费税计算的知识点。纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业2月应纳消费税=(12000×5+7254÷1.17)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)。

　　3.某服装厂为增值税一般纳税人，增值税率17%，退税率16%。2013年2月外购棉布一批，取得的增值税专用发票注明价款200万元，增值税34万元，货已入库。当月进口料件一批，海关核定的完税价格25万美元，已按购进法向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》。当月出口服装的离岸价格75万美元，内销服装不含税销售额80万元。该服装厂上期期末留抵税额5万元。假设美元比人民币的汇率为1：6.4，服装厂进料加工复出口符合相关规定。该服装厂当期应退税额（ ）万元。

　　A、0

　　B、22.20

　　C、29.00

　　D、72.80

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考核增值税出口退税的知识点。1.当期免抵退税不得免征和抵扣税额=75×6.4×(17%-16%)-25×6.4×(17%-16%)=3.2(万元)

　　2.当期应纳税额=80×17%-(34-3.2)-5=-22.2(万元)

　　3.免抵退税额=75×6.4×16%-25×6.4×16%=51.2(万元)

　　4.应退税额为22.2万元

　　4.某来华定居的外国专家 2011年1月购买我国生产的轿车自用，支付价款20万元、支付保险费800元，支付购买工具和备件价款2500元、车辆装饰费500元。2013年1月外国专家将该轿车转让给我国公民李先生，成交价11万元，该型号轿车最新核定的同类型车辆最低计税价格为24万元。对上述业务正确的税务处理是（ ）。

　　A、2011年购买轿车时外国专家应纳车辆购置税2.03万元

　　B、2013年转让轿车时李先生缴纳车辆购置税2.4万元

　　C、2013年转让轿车时李先生应纳车辆购置税1.92万元

　　D、2013年转让轿车时外国专家应纳车辆购置税1.92万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核车辆购置税的知识点。外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免车购税;免税条件消失的，要依法按规定由购买方补缴车购税。李先生补缴纳车购税=24×(1-2÷10×100%)×10%=1.92(万元)

　　5.张某6月以拍卖方式支付100万元购入大华公司 “打包债权”200万元，其中甲欠大华公司120万元，乙欠大华公司80万元。11月张某从乙债务人处追回款项50万元。张某处置债权取得所得应纳个人所得税为（ ）。

　　A、0.2万元

　　B、2万元

　　C、4万元

　　D、10万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考核个人所得税应纳税额计算特殊问题的知识点。处置债权成本费用=个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值÷“打包”债权账面价值=100×80÷200=40(万元)，处置债权所得50-40=10(万元)，应纳个人所得税税额=10×20%=2(万元)。

　　6.某企业2012年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关税税率为30%，则该企业应缴纳的关税为（ ）。

　　A、1.8万元

　　B、3万元

　　C、16.5万元

　　D、19.5万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考核关税的计算问题。运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运出境，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。因此，应缴纳的关税=(4+6)×30%=3(万元)

　　7.2010年9月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币600万元(关税税率为15%)，海关规定的监管年限为5年;2012年8月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧150万元的免税设备出售给国内另一家企业(再次填写报关单申报办理纳税之日关税税率为10%)。该公司应补缴关税（ ）万元。

　　A、30

　　B、32

　　C、36

　　D、40

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核关税计算的知识点。按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的.税率征税。

　　减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，计算公式为：

　　完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1-申请补税时实际已使用的时间(月)÷(监管年限×12)]

　　补缴额为600×10%×(1-2÷5)=36(万元)

　　8.下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（ ）。

　　A、进口的应税消费品，为取得进口货物的当天

　　B、自产自用的应税消费品，为移送使用的当天

　　C、委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天

　　D、采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题主要考核消费税纳税义务发生时间的知识点。进口的应税消费品，为报关进口的当天;委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天;采取预收货款结算方式的，为发出货物的当天。

　　9.某酒厂2月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格7254元;本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业2月应纳消费税（ ）元。

　　A、199240

　　B、379240

　　C、391240

　　D、484550

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题主要考核消费税计算的知识点。纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业2月应纳消费税=(12000×5+7254÷1.17)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)。

　　10.下列关于批发环节消费税的规定中不正确的是（ ）。

　　A、从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，均按统一税率计算消费税

　　B、纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。

　　C、从事卷烟批发业务的单位和个人之间销售卷烟，不缴纳消费税

　　D、批发企业在计算纳税时，可以扣除已含的生产环节的消费税税款

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题主要考核批发环节消费税的知识点。卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

　　注册会计师考试试题 24

　　2013年注册会计师《职业能力综合测试》模拟试题(四)

　　一、计算分析题

　　2011年1月1日，某购物中心董事会批准了管理层提出的奖励积分政策。凡是到购物中心消费的顾客可在该购物中心的服务部办理会员卡。持有会员卡的顾客在购物交款时只要出示会员卡，就可以参与购物中心的积分活动。顾客每购买100元的`商品可以获得100个积分，顾客可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。

　　2011年度，该购物中心销售各类商品共计80000万元(不包括顾客使用奖励积分购买的商品，下同)，授予顾客奖励积分共计80000万个，客户使用奖励积分共计30000万个。

　　2011年年末，估计2011年授予的奖励积分将有80%使用。

　　2012年顾客使用2011年授予的奖励积分15000万个，2011年年末，估计2011年授予的奖励积分将有70%使用。

　　2013年顾客使用2011年授予的奖励积分5000万个，至2013年年末，2011年授予的奖励积分未使用部分失效。

　　假定不考虑增值税和其他相关因素的影响。

　　要求：

　　(1)计算2011年授予的奖励积分的公允价值;

　　(2)计算2011年因销售商品应确认的销售收入，以及顾客使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录;

　　(3)计算2012年因顾客使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录;

　　(4)计算2013年因顾客使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录。

　　【正确答案】

　　(1)2011年授予客户的奖励积分的公允价值=80000×0.01=800(万元);

　　(2)2011年销售商品应确认收入=80000-800=79200(万元)，递延收益部分2011年应确认收入=30000÷(80000×80%)×800=375(万元)。分录：

　　借：银行存款 80000

　　贷：主营业务收入 79200

　　递延收益 800

　　借：递延收益 375

　　贷：主营业务收入 375

　　(3)递延收益部分2012年累计确认收入(因奖励积分部分累计确认的收入)=45000÷(80000×70%)×800=642.86(万元)，2012年客户使用奖励积分应确认的收入=642.86-375=267.86(万元)

　　借：递延收益 267.86

　　贷：主营业务收入 267.86

　　(4)最后一年未使用奖励积分失效，将剩余部分递延收益全部确认为收入，即2013年客户使用奖励积分应确认的收入=800-642.86=157.14(万元)

　　借：递延收益 157.14

　　贷：主营业务收入 157.14

　　【知 识 点】提供劳务收入

　　注册会计师考试试题 25

　　2013年注册会计师《职业能力综合测试》模拟试题(三)

　　1、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，以下为甲公司的一项销售业务：

　　(1)2011年1月1日向B公司销售产品5万件,每件售价均为1000元，每件成本均为800元。甲公司已于当日发货，同时收到B公司支付的部分货款3000万元。销售协议规定6月30日前B公司有权退回该商品在市场上滞销部分，甲公司按照经验估计该批产品在市场上滞销部分约占10%;

　　(2)2月1日甲公司收到其余2850万元货款。

　　(3)6月30日，甲公司销售的'上述产品的退货率为8%，双方结算退货款。

　　要求：做出甲公司上述业务的相关账务处理。

　　【正确答案】

　　①甲公司发出商品时确认收入

　　借：银行存款 3000

　　应收账款 2850

　　贷：主营业务收入 5000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 850

　　借：主营业务成本 4000

　　贷：库存商品 4000

　　②1月31日确认估计的销售退回时：

　　借：主营业务收入 500(5000×10%)

　　贷：主营业务成本 400(4000×10%)

　　预计负债 100

　　③2月1日收到剩余货款

　　借：银行存款 2850

　　贷：应收账款 2850

　　④6月30日甲公司实际退货率为8%，双方结清货款。

　　借：库存商品 320(4000×8%)

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 68

　　(5000×8%×17%)

　　主营业务成本 80

　　预计负债 100

　　贷：银行存款 468

　　主营业务收入 100

　　【知 识 点】 销售商品收入的会计处理

　　注册会计师考试试题 26

　　2011年注册会计师考试精选模拟题（4）

　　2.石林股份有限公司(以下简称石林公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他税费。石林公司按净利润的10%计提盈余公积。石林公司有关房，将该写字楼经营租赁给乙公司，租赁期为1年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2009年1月1日。租赁期间，由甲企业提供该写字楼的日常维护。该写字楼的原造价为3 000万元，按直线法计提折旧，使用寿命为30年，预计净残值为零，已计提折旧1 000万元，账面价值为2 000万元。甲企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。

　　2009年12月，该办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1 700万元;2009年共发生日常维护费用40万元，均以银行存款支付。

　　2010年1月1日，甲企业决定于当日开始对该写字楼进行再开发，开发完成后将继续用于经营租赁。

　　2010年4月20日，甲企业与丙公司签订经营租赁合同，约定自2010年7月1日起将写字楼出租给丙公司。租赁期为2年，年租金为500万元，租金每半年支付一次。

　　2010年6月30日，该写字楼再开发完成，共发生支出200万元，均以银行存款支付。现预计该项投资性房地产尚可使用年限为25年，预计净残值为零，折旧方法仍为直线法。

　　要求：

　　(1)编制2009年1月1日甲企业出租写字楼的有关会计分录。

　　(2)编制2009年12月31日该投资性房地产的有关会计分录。

　　(3)编制2010年甲企业该投资性房地产再开发的'有关会计分录。

　　(4)编制2010年12月31日该投资性房地产的有关会计分录。

　　3.A公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下：

　　(1)A公司于2007年12月31日取得一项写字楼，该写字楼的成本为4 000万元，款项已支付。预计使用年限为20年。采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零;假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。

　　(2)2007年12月31日，A公司与B企业签订经营租赁协议，将该写字楼整体出租给B企业，租赁期开始日为2007年12月31日，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。

　　(3)2009年1月1日，A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备采用公允价值模式计量的条件，决定对其拥有的投资性房地产由从成本模式转换为公允价值模式计量。2009年1月1日公允价值为4 100万元。

　　(4)2009年12月31日该项投资性房地产的公允价值为4 200万元。

　　(5)2010年12月31日，租赁期届满，A公司收回该项投资性房地产，并于当日以4 250万元出售，出售款项已收讫。

　　其他资料如下：

　　(1)A公司的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行核算所得税;

　　(2)税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额;

　　(3)A公司每年按10%提取盈余公积;

　　(4)假定A公司每年均按期收到租金，不考虑除所得税以外的其他税费。

　　要求：编制该投资性房地产的有关会计分录。

　　4.龙华股份有限公司(以下简称龙华公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他税费。龙华公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。龙华公司有关房地产的相关业务资料如下：

　　(1)2008年1月，龙华公司自行建造办公大楼。在建设期间，龙华公司购进为工程准备的一批物资，价款为1 400万元，增值税为238万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。龙华公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬362万元。

　　(2)2008年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。

　　(3)2009年12月，龙华公司与昌泰公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给昌泰公司，租赁期为10年，年租金为260万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2010年1月1日。

　　(4)与该办公大楼同类的房地产在2010年年初的公允价值为2 200万元，2010年年末的公允价值分别为2 400万元。

　　(5)2011年1月，甲公司与昌泰公司达成协议并办理过户手续，以2 550万元的价格将该项办公大楼转让给昌泰公司，全部款项已收到并存入银行。

　　要求：

　　(1)编制龙华公司自行建造办公大楼的有关会计分录。

　　(2)计算龙华公司该项办公大楼2009年年末累计折旧的金额。

　　(3)编制龙华公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。

　　(4)编制龙华公司该项办公大楼有关2010年末后续计量的有关会计分录。

　　(5)编制龙华公司该项办公大楼有关2010年租金收入的会计分录。

　　(6)编制龙华公司2011年处置该项办公大楼的有关会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示。)

　　注册会计师考试试题 27

　　1、多选题

　　下列关于政府补助的会计处理中，正确的有( )。

　　A、已确认的政府补助需要返还的存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

　　B、已确认的政府补助需要返还的不存在相关递延收益的，直接计入资本公积

　　C、已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益转入营业外收入

　　D、已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益返还

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】本题考查知识点：政府补助的会计处理。

　　已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：

　　(1)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益(营业外收入)。

　　(2)不存在相关递延收益的，直接计入当期损益(营业外收入)。

　　选项D，已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益返转入当期损益。

　　2、多选题

　　下列不应予以资本化的借款费用有( )。

　　A、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用

　　B、购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用

　　C、因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用

　　D、购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续而继续占用的专门借款发生的利息

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】本题考查知识点：借款费用的概述。

　　选项A，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化;选项D，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时就应停止借款费用资本化。

　　3、单选题

　　甲公司为生产轮胎的加工企业，为了扩大企业的经营规模，2014年决定再兴建一条新的生产线。为了建造该生产线，甲公司已经通过发行债券的方式于2014年1月1日成功募集到2000万元资金。2014年3月1日，甲公司购买建造该生产线所用的材料，发生支出500万元;2014年5月1日开始建造该生产线，该生产线的工期预计为1年零3个月，该项工程借款费用开始资本化的日期为( )。

　　A、2014年1月1日

　　B、2014年3月1日

　　C、2014年5月1日

　　D、2015年8月1日

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查知识点：借款费用资本化时点。

　　对于借款费用开始资本化的时点，必须同时满足三个条件：

　　(1)资产支出已经发生;

　　(2)借款费用已经发生;

　　(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

　　综合上述的三个条件，所以正确的答案是C。

　　4、多选题

　　甲公司下列关于外币专门借款费用处理可能正确的有( )。

　　A、外币专门借款购入原材料的汇兑差额资本化

　　B、外币专门借款用于购建厂房的汇兑差额资本化

　　C、外币专门借款利息用于生产产品的汇兑差额费用化

　　D、未动用的外币专门借款闲置部分的汇兑差额资本化

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的知识点是外币汇兑差额的处理。在其购建或生产资产符合资本化条件的情况下，即在资本化期间内选项ABCD都是有可能的。选项C，如果不符合资本化的条件，不是在资本化期间发生的，那就计入财务费用等当期的损益科目，这个也是有可能的，所以选项C符合题意;专门借款利息资本化不与支出挂钩，未使用的部分利息资本化期间也应予以资本化，所以选项D符合题意。

　　5、单选题

　　A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：(1)2014年1月1日从银行专门借款10000万元，期限为3年，年利率为8%，每年1月1日付息。(2)除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2013年1月1日借入的长期借款4000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。(3)厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，2014年工程建设期间的支出分别为：4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。2014年度应予资本化的利息费用为( )。

　　A、510万元

　　B、540万元

　　C、600万元

　　D、630万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：借款费用资本化金额的确定。

　　专门借款：①资本化期间应付利息金额=10000×8%×9/12=600(万元);②资本化期间未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(万元);③资本化金额=600-90=510(万元)。一般借款：占用了一般借款资产支出加权平均数=2000×6/12+2000×3/12=1500(万元);资本化的利息金额=1500×8%=120(万元)。2014年度应予资本化的利息费用合计=510+120=630(万元)

　　【思路点拨】如果当年占用的一般借款仅有一笔，且自年初开始存在，则一般借款年资本化率即为该笔借款的年利率，无须按照公式计算。

　　6、多选题

　　甲公司2×12年建造某项自用房产，甲公司2×12年发生支出如下：2×12年1月1日支出300万元，2×12年5月1日支出600万元，2×12年12月1日支出300万元，2×13年3月1日支出300万元，工程于2×13年6月30日达到预定可使用状态。甲公司无专门借款，只有两笔一般借款，其中一笔是2×11年1月1日借入，借款利率为8%，借款本金是500万元，借款期限为4年,;另外一笔是2×12年5月1日借入的，借款本金为1000万，借款利率为10%，借款期限为三年。假设按年计算借款费用。则下列说法中正确的有( )。

　　A、2×12年一般借款应予资本化的利息金额为51.56万元

　　B、2×12年一般借款应予资本化的利息金额为66.29万元

　　C、2×13年一般借款应予资本化的利息金额为65.33万元

　　D、2×13年一般借款应予资本化的利息金额为23.33万元

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】本题考查知识点：一般借款利息资本化金额的确定。

　　2×12年一般借款应予资本化的利息金额为(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29万元;2×13年一般借款应予资本化的利息金额为(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33万元。

　　2×13年计算式中(1200×6/12+300×4/12)是资产支出加权平均数的金额，因为在2×12年共支出300+600+300=1200万元，因此这部分金额在2×13年也是占用了的，所以我们在2×13年占用的时间就是6/12年，因此对应的金额就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300万元，所以相应的在资本化期间占用的时间就是4个月，所以相应的金额就是+300×4/12，因此二者相加就是资产支出加权平均数的`金额。

　　7、多选题

　　下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有( )。

　　A、购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化

　　B、在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化

　　C、在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

　　D、在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化

　　【正确答案】CD

　　【答案解析】本题考查知识点：暂停或停止资本化判断

　　购建固定资产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化，所以A选项不正确;在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化，所以B选项不正确。

　　8、多选题

　　2×11年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×12年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×13年7月1日偿还该项借款。下列关于乙公司发生的借款费用处理的说法，正确的有()。

　　A、在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息应冲减工程成本

　　B、乙公司于2×11年度应予以资本化的专门借款费用是62.5万元

　　C、乙公司于2×12年度应予资本化的专门借款费用是163.6万元

　　D、乙公司累计计入损益的专门借款费用是115.5万元

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题考查知识点：专门借款利息资本化金额的确定。

　　资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额，所以A选项正确;乙公司于2×11年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(万元)，B选项错误;乙公司于2×12年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(万元)，C选项正确;2×11年专门借款费用计入损益的金额=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(万元)，2×12年专门借款费用计入损益的金额为0，2×13年专门借款费用计入损益的金额=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(万元)，故累计计入损益的专门借款费用=2.5+113=115.5(万元)，D选项正确。

　　9、单选题

　　根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列有关等待期表述不正确的是()。

　　A、等待期，是指可行权条件得到满足的期间

　　B、对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至行权日的期间

　　C、对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间

　　D、对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的知识点是：股份支付的特征、环节和类型。选项B，对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间，选项B错误。

　　10、多选题

　　下列关于股份支付中可行权条件的表述中，正确的有()。

　　A、市场条件和非可行权条件是否得到满足，并不影响企业对预计可行权情况的估计

　　B、附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

　　C、如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应当按照权益工具公允价值的增加相应的确认取得服务的增加

　　D、如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当按照权益工具公允价值的减少相应的确认取得服务的减少

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】本题考查知识点：可行权条件的种类及修改。

　　选项B，没有满足市场条件时，只要满足了其他的非市场条件，企业也是应当确认相关成本费用的;选项D，属于不利修改，如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不考虑权益工具公允价值的减少。

　　11、多选题

　　下列关于市场条件和非市场条件对权益工具公允价值确定的影响，表述不正确的有()。

　　A、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响和非可行权条件的影响

　　B、市场条件是否得到满足，不影响职工最终能否行权

　　C、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件和非市场条件的影响

　　D、市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】本题考查知识点：权益工具公允价值的确定。

　　选项B，市场条件没有满足是不影响企业对相关成本费用的确认，但是市场条件和非市场条件都会影响职工最终的行权，如果市场条件或非市场条件没有满足，职工都是不能够行权的;选项C，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件和非可行权条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。

　　12、单选题

　　M公司和N公司都属于甲企业集团内的子公司。M公司股东大会批准了一项股份支付协议。该协议规定，自20×6年1月1日起，M公司的100名销售人员为本公司服务3年，可以在期满时以每股3元的价格购买N公司股票1200股。该权益工具在授予日的公允价值为8元，第1年年末该权益工具的公允价值为10元。第1年有3名销售人员离开了M公司，预计3年中还将有7人离开。则M公司在第1年年末的处理中，下列说法中正确的是()。

　　A、应确认应付职工薪酬288000元

　　B、应确认应付职工薪酬360000元

　　C、应确认资本公积288000元

　　D、应确认资本公积360000元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：集团内涉及不同企业股份支付交易的处理。

　　接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。本题中M公司具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内N公司的股票，所以应该将该项股份支付作为现金结算的股份支付处理。第1年应确认的金额=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分录：

　　借：销售费用360000

　　贷：应付职工薪酬360000

　　13、多选题

　　2×14年1月1日，P公司对其50名中层以上管理人员每人授予2万份现金股票增值权，约定这些人员从2×14年1月1日起在P公司连续服务满4年即可根据股价的增长幅度获得现金，可行权日为2×17年12月31日，该增值权应在2×18年12月31日之前行使完毕。截至2×15年末累积确认负债808万元，至2×15年年末以前没有离职人员。在2×16年有4人离职，预计2×17年有2人离职。2×14年1月1日，该股票增值权的公允价值为15元，2×16年末该现金股票增值权的公允价值为18元。不考虑其他因素，则关于P公司2×16年的处理，下列说法中正确的有()。

　　A、P公司该股份支付属于以现金结算的股份支付

　　B、P公司因该事项影响损益的金额为380万元

　　C、P公司应确认资本公积——其他资本公积182万元

　　D、P公司应确认应付职工薪酬380万元

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】本题考查的知识点是：现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理。

　　P公司授予职工现金股票增值权，未来P公司与职工按照现金进行结算，因此对于P公司属于以现金结算的股份支付，应该在每个资产负债表日按照权益工具在资产负债表日的公允价值确认成本费用金额。

　　P公司2×16年应确认的成本费用金额=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(万元)，相关会计分录为：

　　借：管理费用380

　　贷：应付职工薪酬——股本支付380

　　14、单选题

　　甲公司为一上市公司，2009年12月16日，经股东大会批准，公司向其100名管理人员每人授予200份股票期权，这些职员自2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买200股股票，从而获益。甲公司2009年12月16日每份股票期权的公允价值为15元，2010年1月1日每份股票期权的公允价值为13元，2010年12月31日的公允价值为每份16元。第一年有10名职工离开企业，甲公司预计三年中离职总人数将会达到30%。假定不考虑其他因素。甲公司2010年应确认增加的资本公积金额是()。

　　A、70000元

　　B、90000元

　　C、100000元

　　D、130000元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查的知识点是：权益结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理。

　　2010年应确认的资本公积增加额=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)

　　注册会计师考试试题 28

　　一、单项选择题

　　1.2016年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在2017年2月1日按每股10元 的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股 票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。不考虑其他因素，甲公司2016年应确认的费用金额为( )。

　　A.360万元 B.324万元 C.0 D.1962万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。当期应确认的费用为360万元(9×20×2)，并确认资本公积。注意不需要考虑时间权数。

　　9名高管人员每人授予20万份认股权证，每份认股权证持有人有权在2017年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。

　　2.根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列表述不正确的是( )。

　　A.股份支付是指企业为获取职工或其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易

　　B.企业授予职工权益工具，包括期权、认股权证等衍生工具

　　C.无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，均以权益工具的公允价值为计量基础

　　D.现金结算的股份支付，企业授予职工权益工具，实质上不属于职工薪酬的组成部分

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业授予职工期权等衍生工具或其他权益工具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分。

　　3.对于权益结算的股份支付，企业在可行权日之后对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额的处理方法，正确的是( )。

　　A.对已确认的相关成本或费用进行调整，对所有者权益总额不调整

　　B.对已确认的相关成本或费用不进行调整，对所有者权益总额调整

　　C.对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额均需要调整

　　D.不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整

　　『正确答案』D

　　4.根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列表述不正确的是( )。

　　A.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付

　　B.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理

　　C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬

　　D.对于权益结算的股份支付，在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的金额

　　『正确答案』C

　　『答案解析』授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并相应增加资本公积。

　　5.2015年3月16日，甲公司以1000万元自市场回购本公司普通股股票，拟用于对高管人员进行股权激励。因甲公司的母公司乙公司于 2015年7月1日与甲公司签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励计划。根据乙公司与甲公司高管人员签订的股权激励协议，乙公司对甲公司的 20名高管每人授予100万份乙公司的股票期权。授予日每份股票期权的公允价值为3元。

　　行权条件为自授予日起高管人员在甲公司服务满3年，即可免费获得乙公司100万份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来三年也不会有高管人员离开。下列关于甲公司的会计处理中，正确的是( )。

　　A.回购本公司股票时应按实际支付的金额冲减资本公积1000万元

　　B.乙公司授予甲公司高管的股票期权，甲公司没有结算义务，作为权益结算的股份支付处理

　　C.2015年末应确认管理费用2000万元

　　D.2015年末应确认资本公积2000万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，回购本公司股票时应按实际支付的金额计入库存股;选项CD，2015年末甲公司的会计处理如下：

　　借：管理费用 (20×100×3×1/3×6/12)1000

　　贷：资本公积—其他资本公积 1000

　　6.A公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其 200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2015年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以2元/股的价格购买10万股A公司股票，从而获 益。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2015年1月1日的公允价值为每份16元。

　　该项期权在2015年12月31日的公允价值为19元。第一年有30名职员离开A公司，A公司估计五年中离开职员的比例将达到35%;第二年又 有25名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为28%。2016年12月31日，A公司经股东大会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为20 元。2016年年末，A公司应确认的管理费用为( )。

　　A.9000万元 B.3400万元

　　C.5056万元 D.7360万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2015年12月31日，A公司应确认的费用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(万元);2016年12月31日，A公司应确认的费用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(万元)。

　　7.甲公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司与职工就股份支付的协议条款和条件达成一致，2014年12 月31日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其50名管理人员每人授予100万份股票期权，这些职员从2015年4月1日起在该公 司连续服务3年，即可以5元/股的价格购买100万股甲公司股票，从而获益。

　　甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2014年12月31日的公允价值为每份18元，当日该股票的收盘价格为每股20元。第一年甲公司估 计三年中离开职员的比例将达到6%;第二年公司将估计的职员离开比例修正为2%。2016年12月31日，甲公司经股东大会批准将授予的股票期权数量修改 为每人300万份。下列有关甲公司股份支付的会计处理，表述正确的是( )。

　　A.甲公司有关股票期权的授予日是2014年12月31日

　　B.2015年12月31日确认管理费用28200万元

　　C.2016年12月31日确认管理费用148200万元

　　D.2016年12月31日确认应付职工薪酬148200万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』授予日是指股份支付协议获得股东大会或类似机构批准的日期。2015年12月31日应确认的管理费用和资本公积金 额=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(万元)，2016年12月31日应确认的管理费用和资本公积金 额=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.关于股份支付，在等待期内的.每个资产负债表日，会计处理方法正确的有( )。

　　A.以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认所有者权益

　　B.以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬

　　C.以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬

　　D.以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认资本公积

　　『正确答案』AC

　　2.下列关于股份支付的会计处理中，正确的有( )。

　　A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理

　　B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用

　　C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认的成本费用和所有者权益进行调整

　　D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以授予日所授予权益工具的公允价值计量

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　3.下列对股份支付可行权日之后的会计处理方法的表述中，正确的有( )。

　　A.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

　　B.对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)

　　C.对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将资本公积(其他资本公积)冲减成本费用

　　D.对于现金结算的股份支付，在可行权日之后负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入成本费用

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积(其他资本公 积)转入资本公积(股本溢价)，不冲减成本费用;选项D，对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的 变动应计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　4.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有( )。

　　A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记

　　B.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本

　　C.对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)

　　D.对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照当日权益工具的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，回购股份时不冲减股本，其分录如下：

　　借：库存股

　　贷：银行存款

　　同时进行备查登记。

　　选项D，权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照授予日的权益工具的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)。

　　5.A公司为一家上市公司，2014年1月1日该公司股东大会通过了对管理人员进行股权激励的方案。协议约定如下：以2013年末的净利润为固 定基数，2014年～2016年3年的平均净利润增长率不低于24%;员工的服务年限为3年;可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的 50%，以后各年的行权数量不得超过获授股票期权总量的20%。

　　A公司根据期权定价模型估计该项期权在授予日总的公允价值为900万元。在第一年年末，A公司估计3年内管理层总离职人数比例为10%;在第二 年年末，A公司调整其估计离职率为5%;到第三年末，公司实际离职率为6%。A公司2014年、2015年和2016年的净利润增长率分别为13%、 25%和34%。下列有关可行权条件的表述，正确的有( )。

　　A.服务年限为3年是一项服务期限条件

　　B.净利润增长率要求是一项非市场业绩条件

　　C.净利润增长率要求是一项市场业绩条件

　　D.第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%属于可行权条件

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』如果不同时满足服务3年和公司净利润增长率的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是 一项服务期限条件，净利润增长率要求是一项非市场业绩条件。可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%，不影响行权，属于非可行权条 件。

　　6.资料同上。按照股份支付准则的规定，A公司进行的下列会计处理正确的有( )。

　　A.第一年末确认的服务费用270万元计入管理费用

　　B.第二年末累计确认的服务费用为570万元

　　C.第二年末确认的服务费用300万元计入资本公积

　　D.第三年末累计确认的服务费用为846万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』第一年末确认的服务费用=900×1/3×90%=270(万元);第二年末累计确认的服务费用=900×2 /3×95%=570(万元);由此，第二年应确认的费用=570-270=300(万元);第三年末累计确认的服务费用=900×94%=846(万 元);第三年应确认的费用=846-570=276(万元)。

　　7.关于股份支付等待期内成本费用金额的确认，下列表述正确的有( )。

　　A.权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量

　　B.权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量

　　C.现金结算的股份支付，应按等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

　　D.现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量

　　『正确答案』AC

　　8.下列关于上市公司授予限制性股票的股权激励计划，在等待期内发放现金股利的会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.在等待期内发放可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债

　　B.在等待期内发放不可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债

　　C.对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理

　　D.后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，上市公司在等待期内发放不可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期成本费用。

　　9.对于上市公司实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划，如果向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续，下列关于企业的会计处理中正确的有( )。

　　A.如果全部股票未被解锁而失效作废，上市公司应按照事先约定的价格回购

　　B.授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认库存股

　　C.授予日上市公司应就回购义务确认负债(作收购库存股处理)

　　D.在授予日，上市公司无需作会计处理

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(资本溢价或股本溢价)。

　　注册会计师考试试题 29

　　—、单项选择题(本题型共24小题，每小题1分，本题型共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码，答案写在试题卷上无效)

　　1.下列不构成审计工作底稿的是( )。

　　A.外部专家的审计工作底稿

　　B.具体审计计划

　　C.业务约定书

　　D.总体审计战略

　　【参考答案】A

　　【答案解析】除非协议另有安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。审计工作底稿通常包括总体审计战略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件，注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件(如重大的或特定的合同或协议)作为审计工作底稿的一部分。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。但是,审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。

　　2.重要性的基准考虑哪些方面( )。

　　A.被审计单位生命周期

　　B.基准的重大错报风险

　　C.基准的波动性

　　D.被审计单位的所有权结构和融资结构

　　【参考答案】B

　　【答案解析】在选择基准时，需要考虑的因素包括：财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;被审计单位的所有权结构和融资方式;基准的相对波动性。

　　3.下列有关分析程序的说法中，正确的是( )。

　　A.注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核

　　B.对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试

　　C.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险

　　D.注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期

　　【参考答案】B

　　【答案解析】分析程序用作实质性程序不是必须的，选项A错误;对于特别风险，仅实施实质性分析程序不能有效地将认定层次的风险降至可接受的水平，应该实施细节测试，选项B正确;在某些情况下，实质性分析程序比细节测试更能有效地应对认定层次的重大错报风险，选项C错误;注册会计师也可能使用被审计单位内部数据，选项D错误。

　　4.在以下有关集团公司组成部分重要性的说法中，不正确的是( )。

　　A.集团项目组在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性

　　B.应将集团财务报表整体重要性按比例分配方式分配给各组成部分的财务报表

　　C.每个组成部分财务报表的重要性都应低于集团财务报表整体的重要性

　　D.各个组成部分的重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

　　【参考答案】B

　　【答案解析】按规定，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

　　5.关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是( )。

　　A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论

　　B.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录

　　C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所

　　D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问

　　【参考答案】C

　　【答案解析】选项C对：与治理层沟通的书面记录属于审计工作底稿，其所有权属于会计师事务所。选项A错：对于管理层的胜任能力或诚信问题，注册会计师不宜与管理层沟通，而应直接与治理层沟通。选项B错：对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应以书面形式沟通。选项D错：注册会计师对第三方不承担责任。

　　6.下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是( )。

　　A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额

　　B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

　　C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平

　　D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性

　　【参考答案】D

　　【答案解析】针对D中情况，注册会计师应当降低实际执行的重要性水平，使其更接近财务报表整体重要性的50%，不是接近财务报表整体的重要性水平。

　　7.下列关于审计证据的说法中，错误的是( )。

　　A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的

　　B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息

　　C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息

　　D.在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据

　　【参考答案】B

　　【答案解析】审计证据是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见时使用的所有信息。包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。

　　8.下列有关期后事项审计的说法中，不正确的有( )。

　　A.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项

　　B.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实

　　C.注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项

　　D.审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告

　　【参考答案】A

　　【答案解析】选项A不正确：期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。选项B、C、D均属规定。

　　9.下列有关书面声明日期的说法中，正确的是( )。

　　A.审计业务开始后的`任何日期

　　B.尽量接近审计报告日，但不得在其之后

　　C.所审计会计期间截止日

　　D.注册会计师离开审计现场的日期

　　【参考答案】B

　　【答案解析】签发书面声明是管理层对财务报表承担责任的标志，签发审计报告是注册会计师完成审计工作的标志。审计工作的前提是管理层承担对财务报表的责任，故书面声明日期不得在审计报告日期之后。

　　10.下列情形中，注册会计师应当测试信息技术一般控制和信息技术应用控制的

　　是( )。

　　A.不信赖人工控制或自动化控制，采用实质性方案

　　B.仅信赖人工控制，此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告

　　C.仅信赖人工控制，此类人工控制依赖系统所生成的信息或报告，注册会计师通过实质性程序测试系统生成的信息或报告

　　D.信赖自动化控制

　　【参考答案】D

　　【答案解析】当信赖自动控制时，就需要测试信息技术一般控制和信息技术应用控制。

　　11.下列有关注册会计师的责任表述不正确的是( )

　　A.注册会计师在对存货实施监盘过程中，实施了观察等程序并进行了适当抽查(抽查数量不足)，导致审计结论错误，注册会计师应承担普通过失的责任

　　B.注册会计师严格按照审计准则实施了程序，但未能发现甲公司员工的重大舞弊行为，则注册会计师不承担责任

　　C.注册会计师在审计中未能发现甲公司现金短缺的事实，甲公司可以以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金短缺等问题是由于甲公司缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击甲公司的诉讼;注册会计师可以以“共同过失”进行抗辩

　　D.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，则会计师事务所不承担赔偿责任

　　【参考答案】D

　　【答案解析】选项D，根据司法解释，利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。故选项D不正确。

　　12.下列不属于与会计估计相关的、可能表明存在管理层偏向迹象的例子是( )

　　A.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

　　B.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法

　　C.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设

　　D.选择恰当的点估计

　　【參考答案】D

　　【答案解析】选项D不正确。如果管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计，则属于存在管理层偏向的迹象的会计估计。

　　13.在控制测试中运用审计抽样时，不属于影响样本规模的因素的是( )。

　　A.可接受的信赖过度风险

　　B.可容忍偏差率

　　C.预计总体偏差率

　　D.总体变异性

　　【参考答案】D

　　【答案解析】总体变异性是指总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。

　　14.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常不需要考虑的因素有( )

　　A.可获得信息的来源

　　B.可获得信息的可比性

　　C.可获得信息是否经过审计

　　D.与可获得信息相关的控制

　　【参考答案】C

　　【答案解析】在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)可获得信息的来源;(2)可获得信息的可比性，实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性;(3)可获得信息的性质和相关性;(4)与信息编制相关的控制，与信息编制相关的控制越有效，该信息越可靠。而可获得信息是否经过审计并不是在确定数据的可靠性时需要考虑的因素。

　　15. ABC会计师事务所接受委托对B公司20 x2年度财务报表进行审计，委派乙注册会计师为项目负责人，乙注册会计师在进行审计抽样时遇到下列何题，请代为做出正确的专业判断。乙注册会计师拟采用PPS抽样方法，下列有关该方法的表述中，正确的是( )。

　　A.每个账户被选中的机会相同

　　B.余额为零的账户没有被选中的机会

　　C.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小

　　D.在确定样本规模时，需要考虑被审计金额的预计变异性

　　【参考答案】B

　　【答案解析】在PPS抽样方法下，每个货币单元被选中的机会相同，但不是每个账户被选中的机会相同，选项A不正确。余额为零的账户是没有被抽取的机会的，选项B的说法正确。传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的。高估的账户比低估的账户被抽取的可能性更大，选项C不正确。PPS抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差，因此选项D不正确。

　　16.下列情况中，会计师事务所与被审计单位承担连带责任的是( )。

　　A.未能合理地运用重要性原则

　　B.注册会计师的胜任能力不足

　　C.被审计单位示意其作不实报告，未予拒绝

　　D.在发现舞弊迹象时，没有追加必要的程序予以证实

　　【参考答案】C

　　【答案解析】选项A、B、D是因为会计师事务所因过失出具了不实报告，应当承担补充责任。

　　17. A注册会计师计划对被审计单位甲公司2012年度销售交易中形成的应收账款实施函证，但在实施函证过程中发现有些事项无法实施函证，因此修改了审计计划，对应收账款执行相应的替代审计程序。以下事项中最有效的替代审计程序是( )。

　　A.重新测试相关的内部控制

　　B.检查相关原始凭据，如检査客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本

　　C.实施实质性分析程序

　　D.审查资产负债日后的收款情况

　　【参考答案】B

　　【答案解析】选项B最恰当。抽査与销售交易有关的原始凭证，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等，可以验证应收账款的真实性。

　　18.关于后任注册会计师接受委托前的沟通中，下列说法中正确的有( )。

　　A.与前任注册会计师进行沟通，是后任注册会计师在接受委托前应当执行的必要审计程序

　　B.在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了寻找被审计单位财务报表错报高发领域

　　C.在接受委托前，后任注册会计师应当就重点审计程序査阅前任注册会计师的审计工作底稿

　　D.后任注册会计师在第一次与前任注册会计师沟通未得到回复后，可以致函前任注册会计师，说明在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托

　　【参考答案】A

　　【答案解析】在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是确定是否接受业务委托。后任注册会计师一般是在接受委托后才考虑选项B的内容。选项D,注册会计师在第一次沟通时未得到回复，后任注册会计师如果拟继续承接业务，要设法以其他方式与前任注册会计师再次沟通。如果仍未得到答复才可以考虑致函前任注册会计师，说明在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。选项C,接受委托后，如果需要查阅“前任”的工作底稿，“后任”应当征得被审计单位同意，并与“前任”进行沟通;“前任”所在的会计师事务所可自主决定是否允许“后任”获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。选项C不正确。

　　19.关于注册会计师与管理层的沟通，以下说法中，恰当的是( )。

　　A.注册会计师与管理层沟通特定事项前必须先与管理层讨论

　　B.注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作详细的沟通

　　C.注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前先与内部审计人员沟通相关事项

　　D.如果管理层与治理层就有关事项沟通后，注册会计师可以不再与治理层进行沟通

　　【参考答案】C

　　【答案解析】选项A不恰当，注册会计师在与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层讨论，但管理层的胜任能力和诚信问题不适合与管理层讨论;选项B不恰当，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，对拟实施的审计范围和时间只能与治理层作简要沟通;选项D不恰当，管理层与治理层沟通的责任不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。

　　20.以下有关内部控制的说法中，错误的是( )。

　　A.了解到内部控制设计不合理后，不需要了解内部控制是否得以执行

　　B.了解内部控制时，只需考虑内部控制是否得以执行，而不考虑是否一贯执行

　　C.了解到内部控制没有得以执行后，不需要对该项内部控制进行测试

　　D.了解内部控制时，只需要考虑内部控制设计是否合理，无需考虑是否得以执行

　　【参考答案】D

　　【答案解析】对内部控制的了解仅限于设计的合理性和是否得到执行。执行的效果和执行的一贯性是控制测试的内容，说明选项A、B均正确，选项D不正确。选项C，控制测试是为了确定内部控制的执行效果。

　　21.下列不属于控制环境要素的是( )。

　　A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实

　　B.对胜任能力的重视

　　C.治理层的参与程度

　　D.管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置授权

　　【参考答案】D

　　【答案解析】在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被审计单位业务流程：(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实;(2)对胜任能力的重视;管理层的参与程度;管理层的理念和经营风格;组织结构及职权与责任的分配;人力资源政策与实务。D选项属于了解控制活动的内容。

　　22.下列( )情况下，集团项目组无需了解相关组成部分的注册会计师。

　　A.仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序

　　B.了解评估的各组成部分的重大错报风险

　　C.利用组成部分注册会计师编制的函证汇总表

　　D.了解组成部分注册会计师的专业胜任能力

　　【参考答案】A

　　【答案解析】当涉及组成部分注册会计师的工作时，集团项目组才需了解组成部分的注册会计师。选项A的内容并不涉及组成部分注册会计师的工作。

　　23.下列有关控制环境的说法中，错误的是( )。

　　A.控制环境本身能防止或发现并纠正认定层次的重大错报

　　B.控制环境的好坏影响注册会计师对财务报表层次重大错报风险的评估

　　C.控制环境影响被审计单位内部生成的审计证据的可信赖程度

　　D.控制环境影响实质性程序的性质、时间安排和范围

　　【参考答案】A

　　【答案解析】控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。

　　24.以下有关舞弊的各种说法中，不正确的是( )。

　　A.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险

　　B.无论对舞弊导致的重大错报风险的评估结论如何，注册会计师都应当加以应对

　　C.无论对管理层凌驾控制的风险评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序

　　D.发现舞弊后，注册会计师不应利用以前年度控制测试的结论

　　【参考答案】B

　　【答案解析】A、D是明显正确的。选项B,如评估结论表明舞弊的风险很低，则应对可能是不必要的;选项C，管理层凌驾于内部控制本身就属于舞弊的迹象，存在这种迹象的情况下，设计和实施审计程序是必要的。

　　?

　　二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效)

　　1.下列事项中，需要获取书面声明的是( )。

　　A.被审计单位巳向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息

　　B.已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露

　　C.管理层认为，在作出会计估计时使用的重大假设是合理的

　　D.未更正错报对财务报表不重要

　　【参考答案】ABCD

　　【答案解析】以上选项均属于书面声明的内容。

　　2.如果注册会计师认为使用区间估计评价管理层的点估计是适当的，注册会计师在根据自己作出的区间估计评价管理层的错报大小时，下列说法中，正确的是( )。

　　A.错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异

　　B.错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异

　　C.错报等于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异的50%

　　D.错报不大于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异

　　【参考答案】B

　　【答案解析】选项B恰当。当注册会计师认为运用区间估计(注册会计师的区间估计)来评价管理层点估计的合理性是恰当的时，作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有可能的结果。通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，管理层的点估计与注册会计师区间之间的最小差异应是错报的最小值。

　　3.按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层达成一致意见，包括( )。

　　A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层承担责任

　　B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任

　　C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见

　　D.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息

　　【参考答案】ABD

　　【答案解析】选项C不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。

　　4.注册会计师在编制审计计划时，对重要性水平的初步判断为100万元，在审计过程中修改重要性水平为80万元，则下列说法中正确的有( )

　　A.应重新考虑实际执行的重要性

　　B.应考虑进一步审计程序的性质、时间安排的范围的适当性

　　C.这有可能表明注册会计师所执行的审计程序已经充分

　　D.这有可能表明注册会计师的审计风险相应增加，需要收集更多的审计证据

　　【参考答案】ABD

　　【答案解析】若重要性水平降低，在审计工作中实际执行的重要性水平也相应降低，说明可接受的检査风险降低，应重新考虑进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，需要搜集更多的审计证据。

　　5.审计项目组内部应当对审计工作底稿逐级进行复核。以下符合项目组内部复核要求的有( )。

　　A.项目合伙人对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核

　　B.项目合伙人对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核

　　C.项目合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核

　　D.项目合伙人对项目质量控制复核人员已经复核的事项进行最后把关

　　【参考答案】ABC

　　【答案解析】选项D不恰当。项目质量控制复核人独立于审计项目组，是审计项目外部复核，而项目合伙人的复核是内部复核，对于上市公司年报审计和特别风险领域审计业务来说，业务质量控制准则要求，项目质量控制复核在项目合伙人复核之后。

　　6.下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有( )。

　　A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间

　　B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问

　　C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序

　　D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证

　　【参考答案】ABC

　　【答案解析】选项D不正确。对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于增加“审计程序的不可预见性”。

　　7.内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是( )。

　　A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责

　　B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益

　　C.在决策时人为判断可能出现错误

　　D.两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避

　　【参考答案】CD

　　【答案解析】内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：(1)在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效;(2)可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。

　　8.在应对与关联方关系及其交易有关的重大错报风险时，对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当( )。

　　A.检査已签订的相关合同或协议

　　B.获取交易是否或已经恰当授权和批准的证据

　　C.询问被审计单位与该关联方之间关系的性质

　　D.分析交易的商业理由是否合理

　　【参考答案】AB

　　【答案解析】选项A、B属于明确规定，正确。题目只是界定发现的关联方交易超出了正常经营过程，这不足以说明发生交易的关联方是新识别出的。如果是已识别出的关联方，实施程序C就没有必要了;既然已认定识别出的交易超出了正常经营过程，表明该交易不具有合理的商业理由，不选D。

　　9.如果前任注册会计师对X公司上期财务报表发表了保留意见，A注册会计师在( )情况下应当出具保留或否定意见审计报告。

　　A.期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报且未能得到正确的会计处理和恰当的列报

　　B.前任注册会计师发表保留意见的相关错报对本期财务报表仍然存在影响但未能在本期得以更正

　　C.与期初余额相关的恰当会计政策未能在本期一贯运用或者相关的变更未能得到适当的列报与披露

　　D.在实施必要的审计程序后注册会计师仍然不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据

　　【参考答案】AC

　　【答案解析】对选项B中的错报，需要确定对本期财务报表的影响是否重大，不能一概而论。对选项D中的情况应当发表保留或无法表示意见，不会发表否定意见。

　　10.与重大错报风险相关的表述中，错误的是( )。

　　A.重大错报风险是财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

　　B.重大错报风险是在考虑相关的内部控制之前，某类交易账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性

　　C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前就存在的

　　D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

　　【参考答案】ABD

　　【答案解析】本题考査的是对重大错报风险的概念理解，选项A是审计风险的概念;选项B是固有风险的概念;重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前就存在的;依据审计风险模型，审计风险=重大错报风险x检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，故选项C正确，选项D不正确。

　　三、简答题(本题型共6题，每小题7分，共42分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效)

　　1. ABC会计师事务所拥有包括ABC会计师事务所在内的多家分支机构。A会计师事务所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度财务报表的审计业务，并委派B会计师事务所的合伙人B注册会计师担任项目合伙人。假定存在与职业道德相关的以下情况：

　　(1) 1)为发展X公司为新的审计客户，A事务所接受了X公司提出的要求，以该事务所现有的办公楼为抵押，为X公司下属某分公司取得三年期借款提供担保。

　　(2) A注册会计师是A事务所的合伙人，因其父拒绝出售所持有的X公司股票，辞去了原定的X公司审计项目合伙人职务，提议由B注册会计师接替。

　　(3) C注册会计师曾是C事务所的高级合伙人，2011年11月，C注册会计师离开事务所担任X公司的财务经理一职。

　　(4) 2012年10月，A事务所接受了X公司资产评估业务。预计评估结果对2012年度财务报表产生重大影响。为避免对审计独立性产生不利影响，A事务所与X公司商定将该项评估服务分拆为三部分，使每部分对财务报表的影响都不重大。

　　(5)在实施外勤审计期间，Y公司就其与X公司之间的重大财务纠纷向法院提起诉讼。应X公司的要求，A会计师事务所指派具有法律专业背景的D注册会计师担任X公司的辩护人。

　　(6) A会计师事务所要求项目组成员在审计过程中向X公司推销本所的非鉴证服务，并将推销结果作为晋升的重要条件。

　　要求：

　　逐一针对上述情况，指出A会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定。如认为不符合，请简要说明理由。

　　【答案解析】

　　(1)不符合。会计师事务所向审计客户提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响。

　　(2)不符合。承接审计业务的事务所的其他合伙人的主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重影响。

　　(3)不符合。A事务所与C事务所属于同一网络。C注册会计师作为网络事务所的高级合伙人在离职不足12个月的情况下担任审计客户的高级管理人员，将因外在压力产生不利影响。

　　(4)不符合。在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果累积起来对被审计财务报表具有重大影响，会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。

　　(5)不符合。在审计客户的法律诉讼中，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且诉讼所涉金额对财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响。

　　(6)不符合。项目组成员的晋升与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自身利益对独立性产生严重的不利影响。

　　2. A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司20 x 2年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定审计计划、实施风险评估时，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下：

　　(1)基于重要性与重大错报风险的反向变动关系，A注册会计师决定在制定总体审计策略时，首先评估重大错报风险，然后据以确定财务报表整体的重要性水平。

　　(2)确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师特别考虑了作为X公司最大股东的Y公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响Y公司的经济决策。

　　(3)为防止未发现错报和不重大错报汇总后构成重大错报，A注册会计师实际执行的重要性水平仅相当于计划重要性的90%。

　　(4) X公司的一部分原材料可能在因地震中毁损，因无法进行现场评估，难以确定需要计提的存货跌价准备金额，A注册会计师据此调低了评估的重要性水平。

　　(5)为便于实施审计程序，A注册会计师将财务报表整体的重要性水平的1%作为界定明显微小错报的界限。凡是金额低于这个界限的错报，都无需建议X公司调整。

　　(6)因审计范围受限而无法针对某类交易获取足够数量的审计证据，注册会计师利用重要性与审计证据数量的反向变动关系，调高了该类交易的重要性水平。

　　要求：

　　请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。

　　【答案解析】

　　(1)存在不当之处。重要性是评价错报是否重大的依据，注册会计师应当首先确定重要性，才能据以评估重大错报风险。

　　(2)存在不当之处。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，在确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报表使用者的需求。

　　(3)存在不当之处。一般情况下，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。

　　(4)存在不当之处。确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

　　(5)存在不当之处。明显微小错报界限不是注册会计师判断是否提请被审计单位调整错报的界限。

　　(6)存在不当之处。重要性水平是根据财务报表使用者对财务信息的需求评估确定的，不能人为地加以改变。

　　3.A注册会计师是X公司20 x 2年度财务报表审计业务项目合伙人。在实施审计工作过程中，A注册会计师和项目成员需要编制、复核、利用审计工作底稿。相关情况如下：

　　(1)项目合伙人要求每个项目组成员编制的工作底稿至少可以使本项目组其他成员在复核时能清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。

　　(2)在借阅X公司20 x1年度审计工作底稿时，项目组成员C私下更正了上年由他自己编制的部分工作底稿中存在的错误结论。

　　(3)在编制销售业务审计工作底稿时，项目组成员B根据X公司与其客户往来频繁的特点，以客户的公司名称作为工作底稿的识别特征。

　　(4)为展现审计工作的思路和进程，项目组成员D在工作底稿中记录对相关问题的初步思考和最终结论。

　　(5)归整工作底稿时，项目组的助理人员E有选择地复印并保留了由其他注册会计师编制的部分工作底稿作为参考资料，以提高自己的业务能力。

　　(6)因条件所限，档案管理员F只保管纸质工作底稿。项目合伙人要求项目组成员将审计过程中形成的电子工作底稿转换成纸质工作底稿后交给档案管理员。

　　要求：

　　请分别针对上述每种情况，假定不存在其他情况，指出项目合伙人及项目成员的做法是否存在不当之处，简要说明理由。

　　【答案解析】

　　(1)存在不当之处。审计工作底稿的编制，应使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。

　　(2)存在不当之处。注册会计师未经授权修改工作底稿，违反了相关法规对保管工作底稿的规定。

　　(3)存在不当之处。以客户名称作为审计工作底稿识别特征，不满足唯一性要求。

　　(4)存在不当之处。审计工作底稿通常不包括反映初步思考的记录。

　　(5)存在不当之处。工作底稿的所有权属于会计师事务所。私自保留审计工作底稿违反了信息的安全性要求。

　　(6)存在不当之处。电子介质工作转换为纸质形式后，应与纸质工作底稿一并归档保存。

　　4.注册会计师负责对常年审计客户甲公司20xx年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于20xx年12月31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

　　(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳人存货盘点范围。

　　(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检査的存货项目上作出标识。

　　(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

　　(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

　　(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。

　　(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

　　要求：

　　(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

　　(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。

　　注册会计师考试试题 30

　　一、单项选择题

　　1. 根据《中华人民共和国民法通则》的规定,被代理人出具的授权委托书授权不明的,应当由（ ）。

　　A. 被代理人对第三人承担民事责任,代理人不负责任

　　B. 代理人对第三人承担民事责任,被代理人不负责任

　　C. 被代理人对第三人承担民事责任,代理人负连带责任

　　D. 先由代理人对第三人承担民事责任,代理人无法承担责任的,由被代理人承担责任

　　[答案]: C

　　2. 个人独资企业违反法律规定,应当承担民事赔偿责任和缴纳罚款罚金,其财产不足以支付的,或者被判处没收财产的,应当先（ ）。

　　A. 承担民事赔偿责任

　　B. 缴纳罚款

　　C. 缴纳罚金

　　D. 没收财产

　　[答案]: A

　　3. A省管辖的甲国有企业与B省管辖的乙国有独资公司共同投资在C省设立两有限责任公司。其中,甲企业投资占65%,乙公司投资占35%.根据企业国有资产产权登记管理的有关规定,丙公司的产权登记管辖机关是（ ）。

　　A. A省的国有资产管理部门

　　B. B省的国有资产管理部门

　　C. C省的国有资产管理部门

　　D. 甲企业和乙公司共同推举的A省或B省或C省的国有资产管理部门

　　[答案]: A

　　4. 根据中外合作经营企业的有关法律规定,中外合作经营企业合同约定外国合作者在合作企业缴纳所得税前回收投资的,必须经有关机关审查批准。该审查批准机关是指（ ）。

　　A. 企业行业主管机关

　　B. 对外经济贸易管理机关

　　C. 财政税务机关

　　D. 企业登记机关

　　[答案]: C

　　5. 根据《公司登记管理条例》的规定,公司登记机关对公司进行年度检验的时间为每年月1日至（ ）。

　　A. 3月31日

　　B. 4月30日

　　C. 5月31日

　　D. 6月30日

　　[答案]: B

　　6. 根据《中华人民共和国证券法》的规定,证券交易所的临时停市应（ ）。

　　A. 由证券交易所决法,并及时报告国务院

　　B. 由国务院证券监方管理机构决定,证券交易所执行

　　C. 由证券交易所决定,并及时报告国务院证券监督管理机构

　　D. 中国各院决定,证券交易所执行

　　[答案]: C

　　7. 根据有关规定,证券投资基金应当实行组合投资,一个基金投资于股票债券的比例不得低于该基金资产总值的（ ）。一个基金持有一家上市公司的股票,不得超过该基金资产净值的（ ）。

　　A. 70%,20%

　　B. 75%,20%

　　C. 80%,20%

　　D. 80%,10%

　　[答案]: D

　　8. 根据《中华人民共和国公司法》的规定,不按照规定提取法定公积金法定公益金的,责令如数补足应当提取的金额,并可处（ ）。

　　A. 1000元以上1万元以下的罚款

　　B. 5000元以上5万元以下的罚款

　　C. 1万元以上10万元以下的罚款

　　D. 2万元以上20万元以下的罚款

　　[答案]: C

　　9. 甲企业把租用乙公司的一台吊车,于其破产案件受理前5个月擅自变卖,在甲企业被宣告破产后,下列选项中,乙公司保护其正当权益的方式是（ ）。

　　A. 行使取回权

　　B. 行使撤销权

　　C. 行使破产债权

　　D. 行使别除权

　　[答案]: C

　　10. 破产企业在人民法院受理破产案件前6个月至破产宣告之日的期间内隐匿私分或者无偿转让财产的行为,自破产程序终结之日起的一定期限内被查出的,由人民法院追回财产。该期限为自破产程序终结之日起（ ）。

　　A. 半年内

　　B. 1年内

　　C. 2年内

　　D. 3年内

　　[答案]: B

　　11. 根据《中华人民共和国合同法》的规定,在买卖合同中,除法律另有规定或当事人另有约定外,标的物的所有权转移时间为（ ）。

　　A. 买卖合同成立时

　　B. 买卖合同生效时

　　C. 标的物交付时

　　D. 买方付清标的物价款时

　　[答案]: C

　　12. 甲乙双方订立买卖合同,约定收货后一周内付款。甲方在交货前发现乙方经营状况严重恶化,根据《中华人民共和国合同法》的规定,甲方（ ）。

　　A. 可行使同时履行抗辩权

　　B. 可行使后履行抗辩权

　　C. 可行使不安抗辩权

　　D. 可解除合同

　　[答案]: C

　　13. 甲乙双方签订一买卖合同,合同金额为4万元,付款方式为托收承付验单付款。卖方甲根据合同规定发货后委托银行向买方乙收取货款,乙的开户银行于2000年5月15日（星期一）收到经甲的开户银行审查后的托收凭证及附件,当日通知乙。承付期满日,乙的账户上无足够资金支付,尚缺2万元。同年5月29日,乙存入3万元。根据支付结算的有关规定,乙应被计扣赔偿金的数额为（ ）。

　　A. 110元

　　B. 120元

　　C. 140元

　　D. 150元

　　[答案]: A

　　14. 一张商业承兑汇票金额为15万元,5月10日到期,付款人不能支付票款。根据支付结算的有关规定,对付款人应处以的罚款数额为（ ）。

　　A. 10500元

　　B. 7500元

　　C. 1050元

　　D. 750元

　　[答案]: B

　　15. 根据有关规定,支票丧失后,失票人应向支票支付地基层人民法院提出公示催告的申请。

　　该支票支付地是指（ ）。

　　A. 失票人所在地

　　B. 收款人所在地

　　C. 出票人开户银行所在地

　　D. 出票人所在地

　　[答案]: C

　　16. 根据《中华人民共和国会计法》的规定,国有资产占控股地位的大型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格任免程序和职责权限由（ ）。

　　A. 国务院规定

　　B. 国务院财政部门规定

　　C. 国务院经济贸易部门规定

　　D. 企业规定

　　[答案]: A

　　二、多项选择题

　　1. 根据有关法律的规定,下列选项中,属于无效民事行为的有（ ）。

　　A. 不满十周岁的丫丫自己决定将压岁钱500元捐赠给希望工程

　　B. 李某因认识上的错误为其儿子买回一双不能穿的鞋

　　C. 甲企业的业务员黄某自己得到乙企业给予的回扣款1000元而代理甲企业向乙企业

　　购买了10吨劣质煤

　　D. 丙公司向丁公司转让一辆无牌照的走私车

　　[答案]: ACD

　　2. 根据《中华人民共和国民法通则》的有关规定,下列选项中,适用于诉讼时效期间为一年的情形有（ ）。

　　A. 身体受到伤害要求赔偿的.

　　B. 拒付租金的

　　C. 拒不履行买卖合同的

　　D. 寄存财物被丢失的

　　[答案]: ABD

　　3. 根据《中华人民共和国合伙企业法》的规定,下列人员中,应对合伙企业债务承担连带责任的有（ ）。

　　A. 合伙企业的全体合伙人

　　B. 合伙企业债务发生后办理入伙的新合伙人

　　C. 合伙企业债务发生后办理退伙的退伙人

　　D. 被聘为合伙企业的经营管理人员

　　[答案]: ABC

　　4. 根据国有资产评估管理的有关规定,下列选项中,必须进行资产评估的有（ ）。

　　A. 国有资产占有单位有偿转让占全部固定资产原值25%的非整体性资产

　　B. 国有独资公司将部分固定资产租赁给集体企业

　　C. 国有企业出售一车间

　　D. 中方总出资不占控股地位的中外合资经营企业将部分国有产权转让给本企业的外

　　方

　　[答案]: ABCD

　　5. 根据企业国有资产产权登记管理的有关规定,下列选项中,应当依照规定申请办理国有资产产权登记的有（ ）。

　　A. 国有独资公司

　　B. 占有使用国有资产的集体企业

　　C. 国有企业投资设立的有限责任公司

　　D. 国家授权投资的机构

　　[答案]: ABCD

　　6. 根据外商投资企业的有关法律规定,下列关于中外合资经营企业（下称合营企业）与中外合作经营企业（下称合作企业）区别的正确表述有（ ）。

　　A. 合营企业外方投资比例不得低于注册资本的25%,而合作企业外方投资比例没有限

　　制

　　B. 合营企业按照出资比例分配收益,而合作企业按照合同约定分配收益

　　C. 合营企业必须是依法取得法人资格的企业,而合作企业可以不具备法人资格

　　D. 合营企业在经营期间外方不得先行回收投资,而合作企业在经营期间内外方在一定条件下可以先行回收投资

　　[答案]: BCD

　　7. 中外合资经营企业的外方合营者未按照合同的规定如期缴付其出资,经中方合营者催告1个月后仍未缴付的,可能引起的法律后果有（ ）。

　　A. 视同外方合营者自动退出中外合资经营企业

　　B. 中方合营者向原审批机关申请批准解散中外合资经营企业

　　C. 中方合营者向原审批机关申请批准另找外方合营者

　　D. 外方合营者赔偿中方合营者因其未缴付出资造成的损失

　　[答案]: ABCD

　　8. 根据有关外资企业的法律规定,外资企业的工会代表有权列席的本企业会议有（ ）。

　　A. 研究有关职工奖惩工资制度的会议

　　B. 研究有关企业发展规划生产经营活动方案的会议

　　C. 研究有关劳动保护和保险问题的会议

　　D. 研究有关企业合并解散的会议

　　[答案]: AC

　　9. 根据《中华人民共和国公司法》的规定,下列选项中,属于有限责任公司监事会职权的有

　　（ ）。

　　A. 提议召开临时股东会

　　B. 检查公司财务

　　C. 要求董事和经理纠正损害公司利益的行为

　　D. 监督董事经理在执行职务时违反法律法规或者公司章程的行为

　　[答案]: ABCD

　　10. 根据有关规定,上市公司发生的下列情形中,国务院证券监督管理机构可以决定暂停其股票上市的有（ ）。

　　A. 公司的股票被收购入收购达到该公司股本总额的70%

　　B. 公司最近3年连续亏损

　　C. 公司对财务会计报告作虚假记载

　　D. 公司发生重大诉讼

　　[答案]: BC

　　11. 根据《中华人民共和国企业破产法（试行）》的规定,下列事项中,属于债权人会议职权的有（ ）。

　　A. 讨论通过和解协议草案

　　B. 讨论决定破产宣告前维持债务人正常生产经营所必需费用的支付

　　C. 对破产企业未履行的合同,决定解除或继续履行

　　D. 讨论通过破产财产的处理方案

　　[答案]: AD

　　12. 根据《中华人民共和国合同法》的规定,下列合同中,属于无效合同的有（ ）。

　　A. 一方以欺诈手段使对方在违背真实意思情况下订立的合同

　　B. 损害社会公共利益的合同

　　C. 以合法形式掩盖非法目的的合同

　　D. 显失公平的合同

　　[答案]: BC

　　13. 根据《中华人民共和国合同法》的规定,借款人未按照借款合同约定的借款用途使用借

　　款的,贷款人可以采取的法津措施有（ ）。

　　A. 停止发放借款

　　B. 提前收回借款

　　C. 加收罚息

　　D. 解除合同

　　[答案]: ABD

　　14. 甲乙签订的买卖合同约定了定金和违约金条款。甲违约,造成乙经济损失。下列选项中,乙可选择追究甲违约责任的方式有（ ）。

　　A. 要求单独适用定金条款

　　B. 要求单独适用违约金条款

　　C. 要求同时适用定金和违约金条款

　　D. 要求同时适用定金违约金条款,并另行赔偿损失

　　[答案]: AB

　　15. 根据外汇管理的有关法律规定,下列选项中,属于经常项目外汇收支的有（ ）

　　A. 咨询公司对外提供服务所取得的外汇

　　B. 进口计算机软件所需的外汇

　　C. 中国居民到外国旅行观光所需外汇

　　D. 对外担保履约用汇

　　[答案]: ABC

　　16. 根据《支付结算办法》的规定,当事人签发委托收款凭证时,下列选项中,属于必须记载的事项有（ ）。

　　A. 确定的金额和付款人名称

　　B. 委托收款凭据名称及附寄单证张数

　　C. 收款人名称和收款人签章

　　D. 收款日期

　　[答案]: ABC

　　17. 根据《中华人民共和国票据法》的规定,下列选项中,属于票据权利消灭的情形书（ ）。

　　A. 持票人对前手的再追索权,自清偿日或者被提起诉讼之日起3个月未行使

　　B. 持票人对前手的追索权,在被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起6个月未行使

　　C. 持票人对支票出票人的权利,自出票日起6个月末行使

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