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2016中级经济师考试《财政税收》重点讲解：税收负担
税收负担
一、税收负担概述
(一)税收负担的概念(掌握)
税收负担：一定时期内纳税人因国家征税而承受的经济负担。
从绝对的角度看，它是纳税人应支付给国家的税款额;
从相对的角度看，它是指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率。
税收负担是税收制度和税收政策的核心。
【例题·单选题】纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率称为( )。
A.纳税率
B.征税率
C.税收能力
D.税收负担率
[正确答案]D
[答案解析]纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率称为税收负担率。
(二)税收负担的衡量指标| 类型 | 指标 | 计算公式 |
| 1宏观税收负担的．衡量指标 | （1）国民生产总值（或国内生产总值）负担率 |
税收总额/国民生产总值（或国内生产总值）×100% 反映一个国家在一定时期内所有产品和服务负担税收的程度，通常代表一国的积累程度和税收总水平。 |
| （2）国民收入负担率 |
税收总额/国民收入×100% 同国民生产总值负担率相比，国民收入负担率更能准确地衡量一国总体的税收负担水平。 |
|
| 2．微观税收负担的衡量指标 | （1）企业（个人）税收负担率 | 企业（个人）缴纳的各项税收的总和/企业总产值（个人毛收入）×100% |
| （2）直接税负担率 | 纯收入直接税负担率=企业（个人）一定时期缴纳的所得税（包括财产税）/企业（个人）一定时期获得的纯收入×100% | |
| （3）企业流转税税负率 | 企业流转税税负率=实际缴纳的流转税税额/同期销售收入（营业收入）×100% | |
| （4）企业所得税税负率 | 企业所得税税负率=实际缴纳的所得税税额/同期实现利润总额×100% |
| 类别 | 具体影响因素 |
| 1．经济因素 |
（1）经济发展水平或生产力发展水平 一国的经济发展水平是影响其税收负担水平的决定性因素，一般来说，经济发展水平较高的国家税收负担也要高一些。 |
| （2）一国的政治经济体制 | |
| （3）一定时期的宏观经济政策——膨胀时期提高税负；萧条时期降低税负 | |
| 2．税制因素 | （1）征税对象 |
| （2）计税依据 | |
| （3）税率 | |
| （4）减免税 | |
| （5）附加和加成 |
【例题·单选题】影响一国税收负担水平的决定性因素为( )。
A.经济发展水平
B.政体结构
C.经济体制类型
D.税制结构
[正确答案]A
[答案解析]一国的经济发展水平是影响其税收负担水平的决定性因素。
三、税收负担的转嫁与归宿
(一)税负转嫁与归宿的概念(掌握)
税负转嫁的概念：纳税人通过各种途径将应缴纳税金全部或者部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。
税负归宿：税收负担的最终归着点。
【例题·单选题】造成纳税人与负税人不一致的经济现象的原因是( )。
A.税负转嫁
B.税负归宿
C.税收负担
D.税源
[正确答案]A
[答案解析]税负转嫁是纳税人通过各种途径将应缴纳税金全部或者部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。
(二)税负转嫁(税收辗转)的形式
税负转嫁的方式主要有前转、后转、消转和税收资本化四种。| 方式 | 解释 |
| 1．前转 | 又称“顺转”。前转是税负转嫁最典型和最普通的形式 |
| 2．后转 | 又称“逆转” |
| 3．消转 | 自我消化税款。消转是一种特殊的税负转嫁形式 |
| 4．税收资本化 |
也称为“资本还原”，是指生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者 税收资本化主要发生在某些资本品的交易中 名义上税款是由买主缴纳，实际上则是由卖主承担 |
1.商品经济的存在;
2.自由的价格体制。
(四)税负转嫁的一般规律| 1．供给弹性较大、需求弹性较小的商品的征税较易转嫁 | 商品需求弹性大小和税负向前转嫁的程度成反比，与税负向后转嫁的程度成正比 |
| 商品供给弹性大小和税负向前转嫁的程度成正比，与税负向后转嫁的程度成反比 | |
| 当商品的需求弹性大于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例小于供给方负担的比例；当商品的需求弹性小于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例大于由供给方负担的比例 | |
| 2．对垄断性商品课征的税较易转嫁 | |
| 3．流转税较易转嫁 | |
| 4．征税范围广的税种较易转嫁 | |
【例题·多选题】下列关于税负转嫁的说法，正确的是( )。
A.商品需求弹性大小和税负向前转嫁的程度成反比
B.商品供给弹性大小和税负向后转嫁的程度成正比
C.对垄断性商品课征的税不易转嫁
D.所得税较易转嫁
E.征税范围广的税种较易转嫁
[正确答案]AE
[答案解析]本题考查税负转嫁的一般规律。
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