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2017税务师考试《涉税服务实务》复习题（含答案）
复习题一：
1、某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产价值12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2012年发生以下业务：
(1)全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。
(2)全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。
(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。
(4)全年发生管理费用11000万元(其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，因管理不善库存原材料损失账面成本618.6万元，其中含运费成本18.6万元，支付其他企业管理费300万元，不含印花税和房产税)、销售费用7600万元、财务费用2100万元。
(5)全年发生营业外支出3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元)。
(6)6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%。
(7)8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5.1万元。
(8)10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法执行。
(9)12月20日，取得到期的国债利息收入90万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%);取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15%。
(10)2012年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：
① 增值税=(87400+10080)×17%-5950-1100×7%
=16571.6-5950-77
=10544.6(万元)
② 消费税=(87400+10080)×10%=9748(万元)
③ 城建税、教育费附加=(10544.6+9748)×(7%+3%)=2029.26(万元)
④ 城镇土地使用税=80000×4÷10000=32(万元)
⑤ 企业所得税：
应纳税所得额=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000
-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26
=2900.74(万元)
企业所得税=(2900.74-620)×25%=570.19(万元)
(说明：假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%。)
要求：根据上述资料，回答下列问题(涉及计算的，请列出计算步骤)。
(1)分别指出企业自行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的各种税款(企业所得税除外)。
(2)计算企业2012年度实现的会计利润总额。
(3)分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的企业所得税。
【正确答案】
(1)企业所得税除外，企业的错误之处在于：
① 销售货物收取的运费是价外费用，应并入销售额计算销项税和消费税。
② 赞助取得的原材料，可以作进项税抵扣。
③ 管理不善损失的原材料应该作进项税转出。
④ 没有计算印花税和房产税。
⑤ 增值税和消费税计算有误，导致城建税和教育费附加数据也是有误的。
补缴增值税=468÷(1+17%)×17%-5.1+600×17%+18.6÷(1-7%)×7%=166.30(万元)
补缴消费税=468÷(1+17%)×10%=40(万元)
补缴城建税和教育费附加合计=(166.30+40)×(7%+3%)=20.63(万元)
补缴房产税=12000×(1-20%)×1.2%=115.20(万元)
补缴印花税=(87400+10080+35000)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=40.53(万元)
(2)计算会计利润总额。
销售收入=(87400+468÷1.17+10080)=97880(万元)
销售成本=0.28×190000+0.22×28000=59360(万元)
期间费用=11000+600×17%+18.6÷(1-7%)×7%+115.2+40.53+7600+2100= 20959.13(万元)
营业税金及附加=9748+2029.26+40+20.63= 11837.89(万元)
营业外支出=3600(万元)
营业外收入=35.1(万元)
投资收益=130+90+170=390(万元)
会计利润=97880-59360-20959.13-11837.89-3600+35.1+390=2548.08(万元)
(3)企业所得税计算的错误有：
① 价外收入没有价税分离，确认的收入有误，导致税前扣除的税金和教育附加有误;漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误;管理不善损失材料进项税未进行转出，导致管理费用有误;取得赞助的原材料没有计入应税收入，导致营业外收入有误。
② 招待费超标，应按限额扣除,不得全部扣除：
业务招待费限额：900×60%=540大于97880×0.5%=489.4(万元)，税前扣除489.4万元，招待费纳税调增900-489.4= 410.60(万元)
③ 公益捐赠超限额未进行税前调整;公益捐赠限额=2548.08×12%=305.77(万元)，实际公益捐赠500万元，公益捐赠纳税调增194.23万元。
④ 新技术研发费用没有进行加计扣除：加计扣除研发费用800×50%=400万元，纳税调减所得400万元。
⑤ 支付其他企业的管理费不得税前扣除：纳税调增管理费用300万元。
⑥ 分回股息和国债利息属于免税收入,不应该计入应纳税所得额，纳税合计调减：130+90=220(万元)。
⑦ 合并业务，应该按规定计算合并企业弥补被合并企业亏损扣除限额，企业全部扣除被合并企业亏损是错误的。根据规定：企业合并符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法执行,可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率=(5700-3200)×6%=150(万元)。
⑧ 境外分回股息不用全部纳税，而是按境内外税率差补税：境外分回股息应补税=170÷(1-15%)×(25%-15%)=20(万元)。
境内应纳税所得额=2548.08+410.60+194.23-400+300-220-170-150=2512.91(万元)
当年应纳企业所得税=2512.91×25%+20=648.23(万元)
应补企业所得税=648.23-570.19=78.04(万元)
【答案解析】
【该题针对“企业所得税应纳税额的计算”知识点进行考核】
复习题二：
W公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为17%。
商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。2012年2月，W公司销售商品的情况如下：
(1)2月1日，收到A公司来函，要求对2011年1月15日所购商品在价格上给予10%的折让(W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款)。经查核该批商品外观存在质量问题。W公司同意了B公司提出的折让要求。
当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具了红字增值税专用发票。
(2)2月6 日与B公司签订预收货款销售合同，销售商品一批.销售价格为100万元。合同约定，B公司应当于2月6日支付预付款50万元：W公司应于2月6 按全额开具B公司增值税专发票，货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票注明：价款100万元，税款17万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。
(3)2月15日，向C公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格300万元，增值税额51万元。提货单和增值税专用发票已交C公司，2月16日收C公司款项并存入银行。该批商品的实际成本为225万元。
(4)2月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款58.5万元，货款存入银行。商品的实际成本为35万元。
(5)2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。运输公司开具的运费发票注明运费5万元，装卸费1万元。
(6)2月18日从F公司购进商品，合同规定，不含税销售额200万元，取得F公司开具的增值税专用发票;货物由G公司负责运输，运费由W公司负担，G公司收取运输费用10万元，装卸费2万元，开具运费发票。货物已验收入库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。
(7)2月20日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元。将收购农产品的50%用于职工福利消费，50%捐赠给受灾企业，假设成本利润率为10%。
(8)其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。
问题：
1.根据上述资料，编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。
2.分别计算W公司2月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应缴增值税额。
【正确答案】
1.会计分录
业务①分录：
借：应收账款 (234000)
贷：主营业务收入 (200000)
应交税费——应交增值税(销项税额) (34000)
业务②预收款项时：
借：银行存款 500000
贷：预收账款 500000
开具发票，
借：预收账款或应收账款 170000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)170000
业务③
借：应收账款 3510000
贷：主营业务收入 3000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 510000
收款时：
借：银行存款3510000
贷：应收账款 3510000
结转成本
借：主营业务成本 2250000
贷：库存商品 2250000
业务④
发货收款
借：银行存款 585000
贷：主营业务收入 500000
应交税费——应交增值税(销项税额) 85000
结转成本
借：主营业务成本 350000
贷：库存商品 350000
业务⑤
借：固定资产 556500
应交税费—应交增值税(进项税额) 88500
贷：银行存款 645000
业务⑥
借：库存商品 2113000
应交税费——应交增值税(进项税额)347000
贷：银行存款 120000
应付账款2340000
业务⑦购进农产品入库
借：库存商品174000
应交税费——应交增值税(进项税额)26000
贷：银行存款(应付账款)200000
用于职工福利和对外赠送
借：应付职工薪酬100000(174000/2+13000)
营业外支出99441(174000/2+174000/2×1.1×13%)
贷：库存商品174000
应交税费——应交增值税(销项税额)12441(174000/2×1.1×13%)
应交税费——应交增值税(进项税转出)13000
(2)本期应纳增值税的计算
销项税=-34000+170000+510000+85000+12441=743441(元)
进项税=88500+347000+26000-13000=448500(元)
应纳增值税=743441-448500-300000=-5059(元)，即本期不需要缴纳增值税，有期末留抵税额5059元。
【答案解析】
【该题针对“涉税会计处理综合”知识点进行考核】
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