固定资产融资租赁的账务处理
大家知道什么是固定资产融资租赁?固定资产融资租赁是如何账务处理的?
1.租赁期开始日
借：固定资产——融资租入固定资产(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低)
未确认融资费用
贷：长期应付款——应付融资租赁款(最低租赁付款额)
★折现率的确定(计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定)
①出租人的租赁内含利率;
②租赁合同规定的利率;
③同期银行贷款利率。
2.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值：
借：固定资产——融资租入固定资产(初始直接费用)
贷：银行存款等
3.未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊
★未确认融资费用每一期的摊销额=(每一期的长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额)×实际利率
★分摊率的确定：
(1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
(2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的.，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
(3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
(4)以租赁资产公允价值为入账价
融资租入固定资产如何进行会计处理?
问：我单位与融资租赁公司签订了租赁协议，租赁公司按我公司要求购置固定资产，并已运至我公司投入使用，租赁公司每期给我单位开具租金增值税专用发票。
请问我单位取得的固定资产如何入账，是否可以按合同金额入账?假如固定资产金额是117万元(含税)，租赁公司租金总额是128.7万元(含税)，关于此项固定资产如何进行账务处理?如果按合同金额入账，并计提折旧，因为发票不完全，年度企业所得税汇算清缴时是否需要调整?
答：《企业会计准则第21号——租赁(2006)》第十一条规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
承租人会计处理 ：
融资租入固定资产(单位：万元)：
借：固定资产 100
其他应收款——待抵扣进项税 18.7
未确认融资费用 10
贷：长期应付款 128.7
支付租金并取得增值税专用发票：
借：长期应付款
贷：银行存款
确认可抵扣的进项税额
借：应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：其他应收款——待抵扣进项税
分摊未确认融资费用
借：财务费用
贷：未确认融资费用
计提折旧
借：管理费用等
贷：累计折旧。
税务处理：《企业所得税法实施条例》第五十八条规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;
因此，承租人以租赁合同约定的付款总额扣除可以抵扣的进项税额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，按规定计提折旧并允许税前扣除。
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