小规模事业单位未达起征点免征税额如何账务处理
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关于增值税小规模纳税人免征增值税有关事项的公告
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则、《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第13号)、《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)和《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第26号)等相关文件的规定，现将我市增值税小规模纳税人免征增值税有关事项公告如下：
一、免税销售额
我市增值税小规模纳税人纳税期限为一个季度。以一个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人(含个体工商户及临时税务登记中的个人，下同)，应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务季度销售额不超过9万元(含本数，下同)，销售服务、无形资产季度销售额不超过9万元的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，按差额前的季度销售额不超过9万元的，享受免征增值税政策。
按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。
按季纳税申报的原营业税纳税人过渡到试点增值税小规模纳税人后，在2016年7月纳税申报时，申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。
二、发票开具
(一)已办理税务登记的增值税小规模纳税人，应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。
(二)增值税小规模纳税人需要向税务机关申请代开增值税专用发票的，应同时按规定预缴增值税税款。
增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务季度销售额不超过9万元，销售服务、无形资产季度销售额不超过9万元的，当期因代开增值税专用发票已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。
(三)增值税小规模纳税人如按规定需要向税务机关申请代开普通发票的，在一个季度内销售货物，提供加工、修理修配劳务累计开票金额(包括增值税专用发票和普通发票)超过9万元，或销售服务、无形资产累计开票金额(包括增值税专用发票和普通发票)超过9万元的，应在销售货物，提供加工、修理修配劳务超过9万元，或销售服务、无形资产超过9万元的当次，一并就累计代开普通发票的销售额计算预缴税款(季度销售额低于起征点的免税代开)。
三、纳税申报
(一)销售货物，提供加工、修理修配劳务季度销售额或销售服务、无形资产季度销售额不超过9万元(不包括其他增值税免税政策)
1.查账征收的增值税小规模纳税人中的企业和非企业性单位(不含个体工商户及其他个人)，销售货物，提供加工、修理修配劳务季度销售额不超过9万元(不包括其他增值税免税政策)的，免税销售额在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》(以下简称“增值税纳税申报表”，下同)第10栏“小微企业免税销售额”“货物及劳务”列填报。免税额根据第10栏“小微企业免税销售额”和征收率计算在《增值税纳税申报表》第18栏“小微企业免税额”“货物及劳务”列填报。
查账征收的增值税小规模纳税人中的企业和非企业性单位(不含个体工商户及其他个人)，销售服务、无形资产季度销售额不超过9万元(不包括其他增值税免税政策)的，免税销售额在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》(以下简称“增值税纳税申报表”，下同)第10栏“小微企业免税销售额”“服务、不动产和无形资产”列填报;免税额根据第10栏“小微企业免税销售额”和征收率计算在《增值税纳税申报表》第18栏“小微企业免税额”“服务、不动产和无形资产”列填报。
2.查账征收的个体工商户和其他个人，销售货物，提供加工、修理修配劳务季度销售额不超过9万元(不包括其他增值税免税政策)的，免税销售额在《增值税纳税申报表》第11栏“未达起征点销售额”“货物及劳务”列填报;免税额根据第11栏“未达起征点销售额”和征收率计算在《增值税纳税申报表》第19栏“未达起征点免税额”“货物及劳务”列填报。
查账征收的个体工商户和其他个人，销售服务、无形资产季度销售额不超过9万元(不包括其他增值税免税政策)的，免税销售额在《增值税纳税申报表》第11栏“未达起征点销售额”“服务、不动产和无形资产”列填报;免税额根据第11栏“未达起征点销售额”和征收率计算在《增值税纳税申报表》第19栏“未达起征点免税额”“服务、不动产和无形资产”列填报。
(二)销售免征增值税的应税货物及劳务、应税服务及无形资产
增值税小规模纳税人销售免征增值税的应税货物及劳务销售额应在《增值税纳税申报表》第12栏“其他免税销售额”“货物及劳务”列填报;免税额根据第12栏“其他免税销售额”和征收率计算在《增值税纳税申报表》第17栏“本期免税额”“货物及劳务”列填报。
增值税小规模纳税人销售免征增值税的应税服务、无形资产销售额应在《增值税纳税申报表》第12栏“其他免税销售额”“服务、不动产和无形资产”列填报;免税额根据第12栏“其他免税销售额”和征收率计算在《增值税纳税申报表》第17栏“本期免税额”“服务、不动产和无形资产”列填报。
(三)代开增值税专用发票
查账征收的增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务季度销售额不超过9万元的，代开增值税专用发票的销售额在《增值税纳税申报表》第一项“应征增值税不含税销售额”第2栏 “税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”“货物及劳务”列填报，代开增值税专用发票预缴税款在《增值税纳税申报表》第21栏“预缴税额”“货物及劳务”列填报。
查账征收的增值税小规模纳税人销售服务、无形资产季度销售额不超过9万元的`，代开增值税专用发票的销售额在《增值税纳税申报表》第一项“应征增值税不含税销售额”第2栏 “税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”“服务、不动产和无形资产”列填报，代开增值税专用发票预缴税款在《增值税纳税申报表》第21栏“预缴税额”“服务、不动产和无形资产”列填报。
(四)应纳税额减征额
增值税小规模纳税人按照税法规定减征的增值税应纳税额，包含可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，可在增值税应纳税额中抵免的购置税控收款机的增值税税额。其抵减、抵免增值税应纳税额情况，需填报《增值税减免税申报明细表》(表式及填报说明见附件)予以反映。无抵减、抵免情况的纳税人，不填报此表。
四、免税规定
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)有关规定，销售免征增值税的应税货物或者应税劳务适用免税规定和提供适用免征增值税规定的应税服务、无形资产不得开具增值税专用发票。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务季度销售额或销售服务、无形资产季度销售额无论是否超过9万元，其销售的按项目免征增值税的应税货物及劳务和应税服务及无形资产，均不得向税务机关申请代开增值税专用发票，但可以向税务机关申请代开免税普通发票，不需预缴税款。
增值税小规模纳税人销售的按项目免征增值税的应税货物及劳务和应税服务及无形资产，需要开具增值税专用发票的，可以按规定申请放弃免税。放弃免税后，可以向税务机关申请代开增值税专用发票，但36个月内不得再申请免税。
五、本公告自 2016年5月1日起施行。《深圳市国家税务局关于增值税小规模纳税人免征增值税有关事项的公告》(深圳市国家税务局公告2014年第15号)同时废止。
关于做好未达到起征点小微企业征管工作的通知
局属各单位
为进一步扶持小微企业发展，近期，财政部、国家税务总局下发《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税〔2013〕52号)，通知规定，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税;对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。为了更好地落实此项政策，做好未达到起征点小微企业申报征收工作，现将有关情况通知如下：
一、营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位理解问题
营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，是指除个人(包括个体工商户)以外的企业或非企业性单位。其中：企业包括国有经济、集体经济、私营经济、联营经济、股份制经济、外商投资经济、港澳台投资经济、其他经济等形式的企业;非企业性单位包括行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人(包括个体工商户)仍适用营业税起征点政策。
二、对兼营营业税业务和增值税业务的纳税人应分别计算其营业额
对纳税人兼营营业税业务和增值税业务，应分别计算其营业额，分别核算，分别免征营业税和增值税，而不是按合计营业额来确定征免税。
三、对按季申报营业税的纳税人适用优惠政策处理
对银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构等实行按季申报缴纳营业税的纳税人，按3个月营业额不超过6万元(含本数)的标准，享受免征营业税的优惠政策。
四、起征点与申报期问题
对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。其中：月营业额不超过2万元，包含本数。2013年8月1日，指的是税款所属期，而非纳税申报期。
五、在新征管系统上线前对未达起征点纳税人网上申报税款的处理
省局对未达起征点纳税人申报税款事项已在2013征管系统相应模块做了修正，对2009征管系统暂不做调整，经请示省局劳财税处，在新征管系统上线前，对未达起征点小微企业申报后做如下处理：
1、管理员核实未达起征点纳税人实际应缴纳税款后制作减免税文书，减免税类型选“政策性减免”，减免项目选“0310，现有服务型商贸型企业减免税”，备注中输入“未达2万元起征点”，减免批文输入“财税[2013]52号，所属期选择纳税人税款所属期。
2、纳税人网上申报后，点击缴款环节，会自动使用文书减免税款。
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