小企业会计核算问题及解决方法
《小企业会计准则》规定，对企业资产减值产生的损失，在实际发生时直接转销，且计入“营业外支出”。
摘要:《小企业会计准则》在核算上具有简化的特点，减少了会计职业判断的内容，更有利于小企业财务人员开展核算工作，但在一些方面与《企业会计准则》口径不一致，造成核算与概念上的混乱，针对小企业会计核算中的疑问，提出了改进核算的建议，对帮助小企业财务人员做好会计核算工作，具有积极指导意义。
关键词:小企业会计准则;企业会计准则;会计核算;建议
《小企业会计准则》在核算上具有简化的特点，减少了小企业会计人员核算与申报的工作量，利于小企业财务人员开展核算工作。但由于核算中的一些具体方法与《企业会计准则》不一致，导致会计信息计量出现了偏差，不利于企业报表数据的统计汇总，基于小企业会计核算中的疑问，提出了具体的核算建议。
一、小企业会计核算中的疑问
(一)关于“备用金”的核算
《小企业会计准则》规定，企业发生的“备用金”，在“其他货币资金”账户下核算;而企业财务会计将“备用金”作为“库存现金”核算，使得此业务的核算大中小企业不一致，口径不一，产生核算混乱，不仅不利于企业报表数据的统计汇总，对分析企业现金比率也产生影响。
(二)关于出租或出借包装物的核算
关于出租或出借包装物的核算，《小企业会计准则》规定，小企业出租或出借包装物，不需结转成本，只进行备查登记，在确认逾期未退包装物时，将其成本计入“营业外支出”，小企业出租包装物的租金收入、逾期未退包装物押金收益，借记“银行存款”、“其他应付款”等科目，贷记“营业外收入”，同时贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”。《企业会计准则》规定，企业出借包装物确认逾期未退时，借记“销售费用”等，贷记“周转材料——包装物”;包装物出租，取得租金收入时，借记“银行存款”等，贷记“其他业务收入”，结转成本时，借记“其他业务成本”，贷记“周转材料——包装物”;对于逾期未退包装物，按没收的押金，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记“其他业务收入”，没收的加收的押金部分，计入“营业外收入”。
(三)关于资产减值的核算
《小企业会计准则》规定，对企业资产减值产生的损失，在实际发生时直接转销，且计入“营业外支出”。《企业会计准则》规定，对企业的应收款项可能发生的坏账，计提“坏账准备”，采用“备抵法”核算，对可能发生的损失列入“资产减值损失”;对企业存货可能发生的损失，按“成本与可变现净值孰低”计提“存货跌价准备”，对“固定资产”、“无形资产”等，依据资产减值准则，按可收回金额低于账面余额计提减值准备，将损失计入“资产减值损失”。
(四)关于房产税、车船使用税、土地使用税、印花税的核算
《小企业会计准则》规定，小企业发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等项目，均通过“营业税金及附加”账户核算，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交房产税(车船使用税或土地使用税)”等;而《企业会计准则》将企业计算缴纳的上述税金，借记“管理费用”，贷记“应交税费——应交房产税(或土地使用税、车船税)”、“银行存款”。
二、对小企业会计核算的建议
(一)把“备用金”视作企业的现金核算
其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，包括企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等;备用金是指企业为了便于内部各部门和个人的'日常零星开支，不足转账起点的零星采购以及预付给厂内某些单位或职工个人的备用现金。可见，备用金是企业用于内部周转使用的现金。小企业把“备用金”作为其他货币资金核算，不仅不符合其他货币资金的概念，也与“备用金”涵义及实际应用相悖。因此，建议在《小企业会计准则》关于“备用金”的核算，要与《企业会计准则》保持一致，不至于混淆概念。企业设置“备用金”时，借记“其他应收款——备用金”，贷记“库存现金”。
(二)小企业出租或出借包装物沿用《企业会计准则》的核算
营业外收入是指企业取得的与其生产经营无直接联系的各项收入;营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接联系的各项支出。由于包装物出租业务属企业经营业务范围内，企业经常发生的经营活动，不是偶然发生的所得或损失，更符合费用、收入的概念，因此，沿用《企业会计准则》的核算，将租金收入记作“其他业务收入”，成本记作“其他业务成本”更为合理。小企业将确认的出租或出借包装物成本计入“营业外支出”，将出租包装物的租金收入计入“营业外收入”，不仅不符合收入、费用的概念，也使得营业收入及营业利润的计量，与其他类别企业相比产生信息偏差。
(三)小企业资产减值产生的损失计入“资产减值损失”
由于企业经营环境的以及经营过程中许多的不确定性，比如，利率波动、价格波动、政治经济、自然灾害等原因，使得企业经常面临应收款项收回困难、资产发生减值等，这种损失是企业经营过程中经常发生的，不是偶然发生，应作为经营中损失费用核算。《小企业会计准则》将企业资产减值产生的损失计入“营业外支出”，既不符合费用的概念，也使小企业营业利润的计量产生偏差。
(四)小企业发生的房产税、车船使用税、印花税等，计入“管理费用”
从理论上讲，企业发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等项目，与企业发生的消费税、营业税，城市维护建设税等的计算依据不甚相同。企业发生的消费税、营业税，城市维护建设税等税费，是按营业额计税征收，计入“营业税金及附加”那是理所当然，而企业发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等项目的计算缴纳，与企业当期营业额均无直接关系，且按年计征，因此，将企业发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等项目，计入核算当期“管理费用”较为合适。若将小企业发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等项目，计入“营业税金及附加”，虽对企业当期营业利润无影响，由于与《企业会计准则》不一致，容易造成核算上的混乱，建议将其计入“管理费用”更为妥贴。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则：应用指南2006.北京，中国财政经济出版社，2006
[2]中华人民共和国财政部.小企业会计准则2011.北京，经济科学出版社,2011
【小企业会计核算问题及解决方法】相关文章：