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“应付工资”存在的弊端及其审计
工资是支付给职工的劳动报酬，也是企业最重要的现金结算款项，但由于主体的利益驱动和会计职员对“老板”存在着明显的依附关系，应付工资也是较为轻易出的一种活动负债，所以对应付工资存在的弊端进行，有着重要的现实意义。
一、应付工资存在的弊端
（一）虚报员工人数，虚增应付工资，转移应付工资。主要表现为：有的单位虚增调进员工，扩大应付工资；有的单位则不删除调出员工姓名，增加应付工资；有的单位故意不删除死亡职工，虚增应付工资；甚至有的单位干脆虚列员工姓名，无中生有，扩大应付工资。并将其金额转进“小金库”。
（二）冒领工资、贪婪占用。主要表现为：有的会计职员利用单位临时工的活动性特点，捏造临时工用工人数、多报加班天数、夜班费，串通舞弊扩大工资，然后冒领工资，侵占工资款项，贪婪占用。
（三）工资不正确，扩大工资总额。主要表现为：有的不该列进应付工资总额的独生子女补贴，职工调动工作的旅费和安家费、职工离退休支出、劳动保护费、纳税人负担的住房公积金、职工生活困难补助、探亲路费等列支于工资总额，扩大工资总额；有的固然工资总额项目正确，却在工资加计总数时混水摸鱼，扩大工资总额。
（四）借鸡生蛋，损公肥私。主要表现为：有的会计职员将代扣款项瞒天过海，占为己有；有的单位将代扣款，如代垫的房租、家属药费、个人所得税根本不扣，而是作为福利分给职工。
（五）利用工资用度调节本钱，调控利润。主要表现为：有的单位为了调节当期损益，将不该列进工资用度的用度列进工资用度，将不该列进生产本钱的工资列进了生产本钱，在治理用度和制造用度之间进行调节；有的单位偏离工资分配的正确分配，在完工产品和在产品之间进行调节，在主要产品和在建工程之间进行调节，从而调节本钱，达到调控利润的目的。
二、应付工资的审计
（一）制定公道的应付工资审计目标，为实现应付工资审计指明方向。应付工资审计目标具体包括：
（1）明确应付工资的提取和支出依据的合规性；
（2）明确应付工资期末余额的真实性和正确性；
（3）明确应付工资分配的公道性；
（4）明确应付工资总额的正当性；
（5）明确应付工资报表表露的恰当性。
（二）确定的应付工资审计程序，使应付工资审计不偏离审计目标并有条不紊地进行，从而进步审计工作的质量。
从广义上来说具体审计程序如下：
（1）应付工资业务控制制度审计；
（2）应付工资业务处理流程审计；
（3）应付工资会计信息审计。
（三）及时对应付工资业务控制制度进行审计，为实现应付工资审计目标打下坚实的基础。具体包括：
（1）是否对应付工资建立了授权批准控制。如工资单的增加、废除和改变是否在取得有关部分负责人正式签发的书面通知书，由专门规定的行政治理职员或人事部分批准的职员办理。工资单的总计是否由工资部分编制，并呈报总会计师批准后，才开具支票和工资通知单付款。加班工时和工时卡是否由部分主管书面批准，才作为计发工资的依据。工资单中的扣款事项是否做到每笔扣除数都有书面授权，并符合政策和的要求等；
（2）是否对应付工资所涉及事项进行了稽核控制。如工资银行账户是否每月由不参与工资单编制或分发工资的职员进行核对与调节。划进“生产”的工时是否与有关工资记录逐月核对调节；
（3）是否对不相容职务实行了分离控制。如批准实际工时职员是否与编制工资单职员的职务分离。保管人事记录和工资文件职员是否与发放工资职员的职务分离。签发支票职员是否与负责编制工资单职员的职务分离。签发支票职员是否与空缺支票保管职员的职务分离；
（4）是否对会计记录实施了控制。如以现金支付工资时是否得到必要的收据。发放工资时是否有通知单，并是否具体列明付款总数和所有扣除数。是否逐期编制工资调节表，对重大差异和工资变化进行具体列示。
（四）重视对应付工资业务处理流程审计，最大限度地降低审计风险。应付工资业务处理流程是：考勤记录→审签→审查→分配→稽核→审定→记账发放→核对，所以应对每一环节进行审计，具体包括：
（1）工资记录职员是否对职工出勤情况进行了完整性的初始记录；
（2）劳资部分负责人是否对编制的工资提取表和工资发放表进行了认真地审查并签章；
（3）会计职员是否对工资提取表及工资发放表进行了客观地审查；
（4）会计职员是否对有关工资用度在各个受益部分之间进行了公道性分配，并填制工资分配表，填制记账凭证；
（5）稽核职员是否对工资的记账凭证及所附的原始凭证进行了谨慎性审核并签章；
（6）会计主管职员是否对记账凭证及所附原始凭证进行责任性复核，并在记账凭证上签章；
（7）职员是否根据记账凭证进行了合规性性登记账簿；
（8）有关职员是否对现金支票进行了正当性签发，并向职工发放工资；
（9）会计职员是否按照有关规定对总账及有关明细账进行了公允性核对。
（五）慎重地选择应付工资的审计切进点，确保应付工资审计目标的实现。具体包括：
1、应付工资的正确性审计；
（1）审计计时工资时，查考勤记录是否齐全真实；病事假是否按规定手续报经领导批准；
（2）审计计件工资时，查计件记录是否齐全真实；产品完工的质量是否经检查职员检查确认；工资结算单是否与计件记录相符。
（3）查工资结算单中的代扣款项是否正确，有无多扣、少扣或不扣现象。
（4）查工资结算单中的实发工资的计算是否正确。
2、工资总额的合规性审计：
（1）审计工资总额时，查其计进的各项支出是否符合国家统计局发布的《关于工资总额组成的规定》及《工资总额组成的规定》若干具体规范，即工资总额为基本工资、奖金、补助、补贴、年终加薪、加班工资；
（2）审计洗理卫生费、上放工费补贴时，查其是否计进工资总额中的“补助和补贴”项目内；
（3）审计误餐补助时，查其是否计进工资总额并计征个人所得税；
（4）审计住房补贴时，查其是否计进本钱用度（但不能作为福利费、工会经费、职工费的计提依据和缴纳住房公积金的基础）。
3、工资的正当性审计：
（1）审计效益工资时，查工资总额和效益挂钩方案是否经劳动保障部分、财政部分批准，手续是否正当；批准的工资总额与经济效益挂钩办法是否认真执行；1999年前挂钩是否以上年工资清算应提取的工资总额为基础（并考虑调整因素），1999年后（含1999年）挂钩企业是否以上年国家统计局工资总额年报数为基础；企业按批准的工效挂钩办法提取的工资总额超过实际发放的工资总额部分是否在所得税前就扣除；应提未提含量工资应计进工资储备基金而其是否以“工资结算单”的形式流进“小金库”。
（2）审计计税工资时，查发放工资超标准部分是否已在计算应纳税所得额时扣除（由于只有在计税工资标准以内的，才按实际扣除）；是否存在缩小工资总额，扩大职工人数达到少交所得税的目的。
4、工资发放的公道性审计：审计工资发放时，查其是否及时发放工资：工资领取职员是否在领取工资的同时，在工资结算单上签字以示领取工资；未领取的工资是否进行了会计处理；是否存在着借发工资滥发奖金、福利的现象；是否存在谎报发放工资套取现金行为；发放给职工的住房补贴是否专户存储。
5、工资分配的客观性审计：工资分配是否客观关键，体现工资分配时是否符合配比原则和权责发生制原则，所以审计工资分配是否以其发生的地点和岗位进行分配。
（1）生产车间直接从事产品生产的生产工人工资是否列进“生产本钱”科目；
（2）生产车间治理职员（包括车间主任、车间会计及其他治理职员）的工资是否列进“制造用度”科目，并按规定的相关标准在不同产品之间，产成品与在产品之间进行客观分配；
（3）行政治理职员（包括厂长经理，会计职员、行政机关的相关治理职员）的工资是否列进“治理用度”科目；
（4）专设销售机构职员的工资是否列进“经营用度”科目；
（5）对外提供劳务职员的工资是否列进“其他业务支出”科目；
（6）固定资产清理职员的工资是否列进“固定资产清理”科目；
（7）固定资产大修理和建设工程职员工资是否列进“在建工程”科目；
（8）职工子弟学校、技校职员工资是否列进“营业外支出”科目；
（9）医务所、浴室等福利部分职员的工资是否列进“应付福利用度”科目。
总之，应付工资的审计，是审计中不可忽视的环节，不仅是现金支出的敏感环节，而且是福利费提取的基础。它涉及列本钱用度、利润，乃至于所得税，所以认真、、有效地审计具有重大意义。
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