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试析审计风险的成因、防范及对策
摘 要： 审计风险是审计本质的核心，正确地熟悉审计风险，对于进步审计的效率和效果，将审计风险降低到一定限度，从而减轻注册师的审计责任具有十分重要的作用。随着主义市场体制的逐步完善，注册会计师审计作为经济监视的重要工具，其作用日趋重要，责任也更大，面临的审计风险也更大。本文试从审计风险的成因进手，提出防范和规避审计风险的对策。 审计风险是审计的一个重要概念。当前，随着改革开放的深化和法制建设的加强，我国的经济环境和法治环境发生了很大的变化，但审计风险还是在所难免。如何加强审计风险治理，有效控制和防范审计风险，进步审计质量，正越来越受到审计全行业及全社会的关注，防范审计风险是每个审计工作者必须重视的一项工作。本文就审计风险的成因及防范与控制进行探讨。 一、审计风险的成因 近年来，国内外会计市场接***生重大诉讼案件，很多注册会计师和会计师事务所牵扯到经济案件中。审计风险的形成原因，不过乎是客观和主观两方面原因所造成的。 （一）客观原因 1.环境不断变化 法律在赋予审计职业专门的鉴证权利的同时，也让其承担相应的责任。假如审计职员在审计活动中发生了违约、失察等行为而提供了虚假的审计信息，并因此损害了国家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注册会计师的法律责任。 2.审计范围的拓展和审计对象难度的增加 审计范围扩大到今天，远远超出了传统的财务审计，不仅要对被审计单位内部控制制度的健全程度和运作效率进行和评价，而且还要就未来持续经营能力作出报告。有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险很高，审计职员做出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。 3.审计责任的扩大和期看差距的存在，增加了审计风险 所谓期看差距是指审计职业界对本身的熟悉与社会公众对审计职业界熟悉上的差距。长期以来，审计职业界一直以为，只要按照审计准则往执行审计业务就是履行了其应尽的职责，并把会计责任和审计责任区分开来，以为按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、正当性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实性、完整性、正当性是被审计单位的会计责任。社会公众对审计的期看不仅仅是审计职员依据审计准则就被审计单位的财务信息提出审计意见，而且还要求审计职员能够查出被审计单位的所有舞弊和错误。审计职业界和社会公众对与审计责任的理解不同产生了期看差距，这主要表现在对检查舞弊责任的熟悉上。 4.审计报告的越来越大 现代审计到今天，已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个重要的角色，没有它市场将会萎缩。因而，与金融市场有关的利益团体都会关心审计，并愿意支付用度聘请审计职员，进步信息的可靠性，降低他们投资决策的风险。一旦他们在金融市场受到损失，就会从审计职员那里寻求补偿。随着市场经济向纵深发展，企业在市场竞争中的不稳定性将会增加，审计意见会被更多的人依靠，审计报告的敏感性和审计风险也会进步。 （二）主观原因 1.会计事务所审计质量监控不严。我国颁布实施的审计质量控制基本准则是注册会计师职业规范的重要组成部份，是使会计师事务所审计工作符合独立审计准则要求的基本规范，是保证审计工作质量，规范审计行为的基本准则。假如事务所未能认真贯彻《注册会计师质量控制基本准则》，势必造成会计师事务所内部控制制度混乱，导致会计师事务所在业务承接、职员委派、业务约定书签订、审计计划编写的不当；造成审计外勤工作、审计取证、审计工作底稿编写和复核等工作严重错误和遗漏，审计风险随之发生。 2.审计职员经验和能力的有限性 审计是一个需要运用知识和经验进行判定的职业。审计职员判定力的强弱直接关系到审计职员从业质量，审计职员采用何种审计，收集多少证据，提出怎样的意见，都直接依靠，审计职员的经验和能力。审计经验是审计职员应拥有的一种重要技能，职业判定能力不仅需要各种专业知识，还需要有实务能力和丰富的实践经验。可是审计经验又是有限的，由于审计职员的经验是过往实践的累积，面对迅速变化的客观环境不一定能适应，因而即使经验丰富的审计职员也会有误断的时候。 3.审计职员职业道德水平低 审计职员的责任心和职业关注对审计的结论相当重要。审计职员的工作责任心，要求审计职员是高层次的德才兼备的人才，他们必须具有高尚的品德正直的人格和一丝不苟的工作态度，必须具有扎实的、审计、知识和审计基本技能，具有敏锐的能力和正确的判定能力。但是，由于种种因素，并不是每个审计职员都能够达到上述要求，这也不可避免地会限制审计工作的开展，审计质量。 二、防范和规避审计风险的对策 为保证审计事业的健康和主义市场的有序运行，注册会计师必须加强审计风险意识并对审计风险加以规避和控制。规避和控制审计风险的途径是多方面的，本文仅就几个重要方面加以阐述。 （一）完善事务所审计工作的全面质量控制 质量控制是指事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策和程序，是事务所整个治理体系中的核心。一家层次较高的事务所应当做到：（1）制定完善的质量治理考核办法，对各责任职员进行考核；（2）建立重大审计项目审议制度，对特殊的、重大的、有争议的项目应开展审计案例分析，从规避审计风险的角度决定出具何种类型的审计报告；（3）规范审计业务的流程，对审计项目的立项、实施、审核等各环节都做出明确的规定：（4）完善审计报告、验资报告三级复核制度。三级复核制度对监视整个业务过程，规范执业行为，指导从业职员严格执行审计准则，保证执业质量起着重要作用。 （二）加强后续，不断堤高注册会计师的专业水平和职业道德水平 加强后续教育，进步注册会计师的业务素质和职业道德是防范和规避审计风险的根本途径。注册会计师执业靠的是知识、经验和技能，因此注册会计师要胜任自己的工作，必须加强。加强后续教育应当从两方面进手，一是职业道德教育，二是专业技能培训，这两者相辅相成，缺一不可。后续教育主要有两个途径，一是由行业协会组织气力，根据注册会计师的需要实施分层次培训；二是注册会计师的自我教育，利用各种机会把握新知识、新技能，以跟上社会发展的步伐。 （三）谨慎选择客户 选择客户是注册会计师开展审计业务的出发点，也是规避审计风险的关键环节之一。中外审计失败的教训可以得知，注册会计师如欲避免审计失败，降低审计风险，必须谨慎地选择客户。一是选择正直的客户，假如客户对其顾客、职工、政府部分或其它方面没有正直的品格，往往也会蒙骗注册会计师，从而使注册会计师可能承担很大的审计风险。二是对陷进财务困境的客户要尤为留意。中外上很多涉及注册会计师的诉讼案例，都集中发生在宣告破产的客户上。一旦判定客户陷进财务困境，最好考虑拒尽接受这类客户，若无法拒尽，则应进步审计用度，执行较为具体的审计，以转嫁审计风险的损失。三是关注会计师事务所的变更。出现会计师事务所的变更是答应的，但要有道理。但假如被审单位经常莫名其妙地更换会计师事务所，后任注册会计师则面临较大的审计风险。会计师事务所在接受委托时要充分考虑这一因素并恰当评估可能带来的风险，从而做出正确的选择。 （四）严格按照独立审计准则和职业道德准则的要求开展业务 1.坚持独立性 独立性被誉为审计的灵魂，西方学者以为独立性是一种精神状态，是客观、正直的行为能力，同时还需要形式上保持独立，两者结合在一起构成独立性的概念。实践证实，很多诉讼案件都是由于注册会计师偏听客户的一面之词和屈从于各种压力。失往了审计独立性，就很难做到中庸之道，也不能进行适当的审计规划，并按规划实施审计，也就谈不上审计风险的治理。独立性固然不是降低审计风险的保证，但可作为审计风险预防性控制的一项重要措施。 2.按照审计准则的要求开展业务 我国自1980年恢复注册会计师制度以来，十分重视执业规范的建设，特别是1994年开始制定独立审计准则以来，财政部批准发布了三批独立审计准则，它的陆续出台，对于规范注册会计师的执业行为，进步注册会计师的执业质量，维护注册会计师的正当权益及投资者的利益具有重要作用。从国内外审计失败的教训来看，注册会计师不遵守独立审计准则是导致审计失败的主要原因。遵守独立审计准则不仅有利于规避审计风险，还会为注册会计师摆脱因接受不良客户导致的诉讼提供充分的法律依据。 尽管很多具体中的还有待于在实践中探索解决的办法，但是，只要广大注册会计师能够真正转变观念切实开始按照风险基础审计的思路组织审计工作，在审计实务中全面贯彻审计风险的观念，就一定会进步审计质量，降低审计风险，从而带动我国审计实践及注册会计师事业更快发展。 1、刘安兵，试析审计风险〔J〕。财会月刊，2004年第4期。 2、李文胜，审计风险的成因与防范〔J〕。经济题目，2004年第3期。 3、周晴，浅析如何有效防范审计风险〔J〕。经济师，2004年第4期。 4、赵冬梅，防范注册会计师审计风险的对策〔J〕经济论坛，2003年第22. 5、肖丹、双念华，防范审计风险的探究〔J.经济，2004年4期【试析审计风险的成因、防范及对策】相关文章：
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