新审计文化的塑造与国家审计的发展
［提要］本文主旨在于夸大审计机关应从审计文化塑造的角度审阅国家审计的。审计文化是国家审计的内在动力，我们应该树立建设性审计的价值理念，形成“效益-真实-正当-效益”思维模式，提倡人性化的工作方式，营造高尚的精神境界，创造型的机关组织，从而实现国家审计在变革的创新和发展。随着国家审计所赖以生存的环境变化，一个现实而又急迫的摆在每一个审计人的眼前：国家审计如何应对变革的挑战？又如何捉住变革所赋予的发展机遇？笔者以为，应改变传统的审计价值观和思维方式，树立全新的审计理念，塑造先进的审计文化，以的发展观重新审阅国家审计的职能定位，拓展国家审计的作用。
一、审计文化是国家审计发展的内在动力
审计文化是指国家审计在其组织职能的运行过程中所形成的风格和环境的总称，它包括了国家审计的理念（价值观和原则），思维模式和工作方式，远景规划和目标，审计职员的精神境界和作风等。审计文化是一个集合，它是国家审计整体素质的一种外在反映。从心和治理学的角度而言，审计文化的形成既能够在国家审计自身机体内创造良好的气氛，从观念、精神和无意识层次调动审计职员的工作积极性和忠诚心，使国家审计具有一种不断创新的能力和凝聚力，又能够在国家审计自身机体外树立良好的形象，为国家审计的生存和发展创造适宜的环境，使国家审计表现出蓬勃的生命力。因此，对于正值变革和发展时期的国家审计而言，塑造何种审计文化，倡导何种审计理念，形成何种思维模式和工作方式，审计职员所具有何种的精神境界和表现出何种工作作风，将决定国家审计能否获得更好的生存和发展空间，能否有效发挥其在国家建设中独特的保驾护航的作用。
（一）树立建设性审计的价值理念，不断寻求国家审计发展的增长点
价值理念是指导组织行为的一系列基本准则和信条，其所决定的是：什么事是至关重要的？什么是重要的？我们信仰什么？怎样行动？一个组织所确定的各种政策，所进行的各种决策，所采取行动的和方式，都将受到组织所具有的价值理念潜移默化的束缚和，也都是组织所具有的价值理念的外在表现。因此，国家审计机关确定怎样的价值理念，将牵系国家审计的发展方向。一个科学的价值理念，将牵引着国家审计在纷繁复杂的审计环境中正确把握应该做什么，不应该做什么，应该怎样做，从而有效实现国家审计职能。
国家审计的主旨在于经济监视，而传统的国家审计的价值理念，将监视主要理解为是对题目的揭露和查处。这种揭露题目的审计价值理念深深植根于审计人的头脑中，并深深影响着审计的思维模式和工作方式。反观国家审计环境变化后国家审计所取得的成果效应，表露被审计事项所存在的题目还是国家审计成果的主流，对国家宏观经济的发展和微观经济单位有效运行具有积极影响力的成果还是很少；反观国家审计环境变化后国家审计职能的深化和扩大的程度，不能不承认国家审计的职能范围与主义市场经济的要求不完全协调。一个深层次的原因是在我们潜意识存在的旧有的审计价值理念自觉和不自觉的影响我们对新事物的判定。而笔者以为：第一，监视本身的语言含义包含了两个层次：一是对实际情况的查看，二是督促所查看的事情的有效运转。前者是一种原始的监视，后者则是高层次的监视。第二，监视层次的选择取决于社会的文明发展程度，究竟确立怎样的审计价值理念，非依个人的主观臆断，而要依据客观现实的要求。我们不否认传统的审计价值理念在国家审计发展中所具有的重大作用，但是，我们必须承认，国家审计所面临的现实是新技术所带来的前所未有的社会变革，就审计对象而言，其运行的策略、行为方式及成长需求已发生了变化，我们假如仍然以旧有的审计价值理念往审阅审计对象，必然会引发审计风险，必然使审计处于一种进退两难的境地。
而就审计需求而言，国家审计仅仅通过反映事实的发展过程来实现对经济的监视作用已不能充分满足社会对审计价值的期看。因此，在新的变革条件下，适时提升审计监视层次，树立建设性审计的价值理念至关重要。
建设性审计的价值理念的内涵在于夸大监视的效任性和价值性，夸大对制度的依靠审查。以发展和经济效益为依托，对被审计事物的发展提出科学公道的意见，使其遵循事物的发展，并在法定的框架内有序运行。通过审计既促进各种资源的公道配置，又进步资源利用者的治理水平。建设性审计价值理念的确立：一有助于国家审计职能的不断扩大和深化。从积极的角度往理解审计，可以拓宽审计人的视野，不断寻求国家审计能够发挥作用的增长点。只要能够促进政府宏观经济调控措施的有效和最优，能够增强政府的公共治理能力，能够进步国家资源的有效利用率，国家审计就可以积极创造条件，及时扩大审计领域，深化审计职能。二有助于国家审计协调好与外部的关系。国家审计的功能实现，不能不依靠于同被审计单位和其他相关单位的配合，而审计外部环境的优化，首先取决于我们的价值观与环境发展的认同。假如我们在审计中能够贯彻建设性审计的价值理念，那么，审计证据的取得，审计所应取得的相应的配合等将处于一种***的状态，从而大大降低审计风险。
（二）改变传统的思维模式，从效益性出发实现国家审计的功能
在传统的国家审计思维模式中，真实性历来被以为是审计的一个基本目标。但是国家审计不同于社会审计，其更多肩负的是对国家宏观经济发展和政府经济行为有效性的一种评价和监视，应将效益性（效益性应是经济、效率、效果和环境的总称）作为国家审计的终纵目的。在实施国家审计时，真实性只是实施审计的一个基础和条件条件，只有在证据取得上获得客观真实的结果，才能谈的上对经济政策及法规，对一定的经济行为的有效评价和监视。当一定的审计事实被确以为是真实的条件下，正当性的审查是必须的。国家审计作为一个经济监视部分，应夸大一种新的思维模式，即“效益-真实-正当-效益”，在确定了被审计标的是正当或违法的条件下，考察这种正当或违法产生的经济效果如何，通过审计客观公正地评价政府的经济行为及其制度安排的公道性，从而为政府经济政策的进一步调整和完善提供强有力的依据和支持。
（三）提倡人性化的审计方式，促进国家审计作用的有效发挥
新的审计文化的一个外在的表现在于夸大实施国家审计时应以人为根本，更多体现一切为了的人性化工作模式。组织是人的聚合体，因此谋求和实现组织的发展必须以人为本，尊重人性。
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