对高校开展科研经费效益审计的思考

对高校开展科研经费效益审计的思考

[摘要]：近年来，高校科研经费总量不断增长，加强科研经费治理、进步科研经费使用效益，已成为关注的热门和高校内部的真正需求。针对新情况，高校内部审计工作者进行了一定，以期通过效益审计促进高校科研经费使用效益的进步，充分发挥高校内部审计的积极作用。文章提出了高校开展科研经费效益审计的必要性和可行性，并通过对科研经费效益审计的确立、审计方式的选择、审计报告的出具等方面的研究，探索高校开展科研经费效益审计的思路和方法。
[关键词]：高校科研经费；使用；经济效益；内部审计

　　高校内部科研经费效益审计是指高校内部审计部分对学校科研经费使用情况及其经济活动的效益性进行检查和评价，确定其经济性、效任性和效果性，作出审计结论，并提出审计建议，以促进高校科研经费使用效益的进步。
　　一、高校开展科研经费效益审计的必要性
　　高校是我国开展研究的一支重要气力。近年来，随着高等事业的蓬勃，高校承担的科研项目数目呈现大幅增长趋势，张罗的科研经费总量也不断增长，科研经费已成为学校重要的经费来源之一，科研经费收支也已成为学校财务收支的重要组成部分。但与此同时，高校科研事业的快速发展始终受到经费不足的困扰，在科研经费投进增加有限的情况下，加强科研经费治理，进步科研经费使用效益，就显得尤为重要，这是高校科研事业持续、健康发展的基本保证。可是，从当前高校的实际情况看，科研治理往往对项目立项以及上级主管部分的例行检查、研究中几个大的节点等比较重视，而对科研经费使用情况及其效益性的关注则重视不够，或缺乏明确的制度办法，或缺乏规范有效的监视手段。比起对教育事业经费，高校对科研经费使用的治理过于粗放，对其效益性监视不够。从近年来审计、检查的情况看，在高校科研经费的治理和使用过程中，确实存在不少。像科研经费使用未本着节约原则、损失浪费，以及支出不公道、治理费和职员经费支出比重过大等现象时有发现，致使学校科研经费使用效益低下。此外，科研项目结题不结帐，造成科研经费闲置沉淀、效益丧失的现象也不在少数。单从审计署对18所部属高校2003年度财务收支的审计结果来看，被审计的18所高校中有13所高校的1.73万个已结题科研项目未按规定结帐，结存经费3.69亿元仍分散滞留在已结题项目，未能发挥其效益。
　　的确，如何切实加强科研经费治理，进一步促进高校科研经费使用效益的进步，保证科研项目的顺利实施和科研工作的健康发展，已成为当前高校发展过程中急需密切关注的重要事项。为适应高校新经济形势的需要，充分发挥内部审计的作用，在高校内部积极开展科研经费效益审计，通过效益审计来促进高校科研经费使用效益的进步，就显得尤为必要。
　　二、高校开展科研经费效益审计的可行性
　　（一）外部社会环境
　　党的十六届五中全会提出了建设节约型社会的要求，李金华审计长在今年一月份召开的内部审计协会第五届理事会二次会议上指出：“内部审计的出发点和回宿点是效益和治理。”这些都为高校内部开展经济效益审计指明了方向。而近年来，社会对高校科研经费使用题目的关注，尤其是近期在上海召开的“第三届中外大学校长论坛”上，不止一位参会校长发出的关于“科研经费提成到了不得不改的时候了”的呼声以及由此引发的对科研经费使用题目的讨论，更是为高校开展科研经费效益审计提供了良好的社会环境。
　　（二）内部审计氛围
　　近年来，为在竞争中谋求发展，高校的经费使用效益意识正在不断强化，“加强经费治理，向经费要效益”已成为高校内部的真正需求，也是高校治理高层密切关注的重要事项。在高校内部开展科研经费效益审计能够取得治理层的积极支持，审计评价意见和建议也轻易被接受。
　　（三）实施效益审计的工作条件
　　高校普遍设有相对独立的审计部分，也有相对公道的审计经费保证，特别是高校比较重视对审计职员的培训和全新复合型审计人才的补充加进。同时，也能够取得效益审计所需的大量相关资料。这些都为在高校内部顺利开展科研经费效益审计工作提供了必要条件。另外，高校的真实性、正当性财务审计工作已经有了一定的基础，有利于对科研经费实施效益审计时作出比较公正的评价。
　　三、高校开展科研经费效益审计的思路探索
　　（一）将真实正当性审计纳进其中，作为其组成内容
　　科研经费效益审计必须建立在真实正当的信息资料基础之上，否则，依据虚假错误的信息资料做出的效益审计评价将是不科学的，其结论也将是错误的。但在形势下，反映高校科研经费使用情况的信息资料还存在一定程度的失真，利用科研项目圈钱、虚列转拨或支出以套取科研经费的现象时有发生。同时，科研经费支出的正当性方面也还存在一定题目。假如直接进行效益审计，势必导致审计评价及结论大打折扣。而另一方面，如前所述，现实情况却决定了当前高校有开展科研经费效益审计的真正需求和必要性，我们不能也没有必要等到真实正当性题目彻底解决后再开展效益审计。因此，当前的形势决定了高校开展科研经费效益审计只能从实际出发，将真实正当性审计同时纳进其中、作为其组成内容，从揭露科研经费使用过程中存在的不真实、不正当现象进手，对可能存在的效益低下或丧失效益现象进行审计评价，并提出审计建议，以达到高校科研经费效益审计的预期目标。
　　（二）确立科学的效益审计内容
　　高校科研经费效益审计主要就是根据确立的审计内容，通过审计调查取得有关科研经费使用情况及其经济活动效益性的数据资料，进行，从而发现科研经费使用效益的优劣情况和程度。因此，确立科学的审计内容是做好高校科研经费效益审计的条件。
　　根据高校及科研经济活动和经费使用的特点，我们以为，高校科研经费效益审计除了应将真实正当性审计同时纳进到其中、作为其组成内容外，其他重点审计内容大致包括以下这些方面：
　　1.科研经费效益治理水平情况
　　主要围绕高校是否根据国家有关规定、结合学校实际建立健全了有效的科研经费全额本钱核算、科研成果效益和效益考核评价等治理制度，学校科研、财务等部分及项目负责人在科研经费使用真实正当性和效益性治理中的职责和权限是否明确，其执行情况如何，以及治理是否，是否存在因没有“规矩”或控制缺陷和漏洞、治理乏力等造成的科研经费使用过程中损失浪费、闲置沉淀等现象进行审查，以促进治理者健全制度，进步效益治理水平，堵塞或减少因治理因素而造成的科研经费效益低下或无效益现象。
　　2.科研经费使用的公道性情况
　　主要涉及以下几个方面：
　　(1)科研经费使用是否依据科研活动的实际需要，本着勤俭节约原则，严格控制开支标准和进行全额本钱核算，有无损失浪费情况。
　　(2)是否严格按照批复的预算、专款专用，有无擅自调整经费预算、挤占挪用，将科研经用度于超出预算范畴的职员奖励等支出，或用于、娱乐等活动，从而造成科研本钱中真正用于科研活动的实际支出减少，经费使用效益降低的情况。
　　(3)项目治理费、职员经费、业务费等是否按照全额本钱核算制度或相关治理办法、项目合同的要求进行确定，其支出水平是否公道、比例是否合适。是否存在治理费和职员经费支出占总支出的比重过大，导致科研本钱结构不公道、效益低下的现象。是否存在从课题经费中直接提取治理费计进课题本钱等变相截留科研经费、虚增科研本钱的情况。
　　(4)用科研经费购置固定资产时是否依据实际需要，相关资产是否纳进学校资产同一治理、是否安全完整。其利用效率和使用效果如何，是否存在因盲目购置而导致固定资产闲置或利用效率低、使用效果差等变相损失浪费科研经费的情况。
　　3.科研项目经费结余情况及结余经费的使用情况
　　主要围绕正常完成科研项目的经费结余情况以及科研经费结帐时间、办法和结余经费的用途是否明确以及使用情况如何等方面进行审查。关注是否存在科研项目结题不结帐，导致科研经费闲置沉淀、效益丧失的情况，以及是否存在科研活动结束后不及时结题，结余经费长期挂帐，报销用度，科研项目实际本钱的正确，导致科研本钱增大的情况。
　　4.科研经费投进的成果回报情况
　　主要围绕科研项目可行性方案中预期研究成果的实现情况以及科研成果的效益性进行审查。具体包括：
　　(1)科研成果推广、转化转让情况：可将科研成果转化为生产力实现的价值与科研经费投进的价值以及科研项目的预期研究价值相比较，以确定其经济效益。
　　(2)科研论文的发表数目及级别，尤其是SCI、ISTP、EI、SSCI、A

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