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现代企业本钱治理创新探析
内容提要:分析了当前本钱治理存在的题目，剖析了其产生的根源，提出了强化人的智能、资本运营的作用，注重本钱效益观，加强基层本钱核算货币化等本钱治理新举措，以期实现企业持久的经济效益。
[关键词]现代企业；本钱治理；治理创新
面对经济全球化及我国加进WTO的新形势，国内市场开放程度进一步加大，企业所处的外部环境更为严重，现代企业若想在这种激烈的市场竞争中求得生存与发展，必须紧随企业外部环境及内部条件的变化，不断创新本钱治理，取得长期竞争上风，实现企业价值最大化。下面就企业本钱治理创新题目作一探讨。
一、当前我国企业本钱治理存在的题目
随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立，企业越来越强烈地意识到本钱治理工作的重要性，很多企业结合本单位实际情况，采取了诸多行之有效的本钱治理新举措。例如邯钢、包钢、齐鲁石化等在这方面进行了新的探索，并取得了明显成效。但仍有部分企业的本钱治理水平比较落后，主要体现在以下几个方面。
1.本钱治理熟悉不足。当前部分企业本钱治理的目的仍为降低本钱，夸大的是控制，降低消耗、节约用度成了降低本钱的基本手段。但从现代本钱治理的角度看，本钱降低是有条件和限度的，在某些情况下控制本钱用度，可能会导致产品质量和企业效益的下降，因而这种本钱治理是一种消极的而不是积极的本钱治理。尤其是在科学技术高速发达的今天，企业单纯依靠本钱的降低来获取上风是不可能的。
2.本钱治理与市场脱节。我国很多企业按照本钱习性划分和核算产品本钱，通过进步产量降低单位产品分担的固定本钱，如此，产量越高，单位产品本钱就越低，在销售量不变的情况下，企业的利润也就越高。这种做法导致企业不管市场对产品的需求如何，片面地通过进步产量来降低产品本钱，通过存货的积存，将生产过程发生的本钱转移或隐躲于存货，进步短期利润。造成这种现象的原因就在于企业本钱治理缺乏市场观念，导致本钱信息在治理决策上出现误区，似乎产量越大，本钱越低，利润越高。
3.本钱治理内容不全。很多企业只留意生产过程中的本钱治理，忽视供给过程和销售过程的本钱治理；只留意投产后的本钱治理，忽视投产前产品设计以及生产要素公道组织的本钱治理；只留意物质产品本钱，忽视非物质产品本钱，如人力资源本钱、资本本钱、服务本钱、产权本钱、环境本钱等等[1].一些企业的事前本钱治理薄弱，本钱猜测、本钱决策缺乏规范性、制度性，可有可无；本钱计划缺乏科学性、严厉性，可增可减，因此，造成事中、事后本钱治理的盲目。在本钱的具体核算中，只注重财务本钱核算，缺少治理本钱核算；注重生产本钱的核算，忽视产品设计过程中的本钱以及销售本钱的核算。
4.本钱信息的严重失真。一是本钱核算仅注重材料、人工、制造用度，忽视了现代企业日趋增大的产品研究开发、中间试验和小批试制及售后服务上的投进，使产品的相关本钱内容不全，不能正确评价产品在寿命周期全过程的经济效益，不利于企业谋求竞争上风。二是本钱核算方法不当造成失真。在机械化程度比较高的现代制造环境下，直接人工本钱比例大幅降低，而制造用度所占比例却大大上升，但有些企业却仍采用人工工时或人工工资比例法分配制造用度，造成了本钱信息的严重失真，从而导致企业错误地选择产品经营方向。三是为达到某一目的人为调节本钱数字，造成潜亏严重，企业虚盈实亏。
5.本钱用度控制不力。有些企业特别是经营稳定的大型产业企业，所耗的资金与产生的回报之间，能够建立轻易把握的函数关系，其本钱控制主要采用标准本钱系统、目标本钱和用度预算治理。在现代企业中，固然标准本钱、目标本钱和用度预算等形式仍可利用，但实际由于其控制过程中的不确定因素太多，从而对本钱动因的分析和对本钱用度发生规律的把握更为困难[2].
二、企业本钱治理存在题目的原因分析
1.企业本钱治理手段滞后。在当前市场经济体制下，市场格式已从卖方市场转向了买方市场，随着技术的不断进步，产品的质量日趋接近，生产性用度日益降低，但流通性本钱的比重却不断上升。而我国很多企业的本钱治理仍过多地局限于生产领域，以降低直接材料、直接人工费和制造用度作为本钱治理的主要手段，忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发生的本钱用度的控制，这也就无法适应现代本钱治理的需要。电子技术的革命是以计算机的普及运用为主要特征，计算机的运用为现代本钱治理提供了方便，使一些原本复杂但科学公道的本钱核算办法变的简单。而我国有些企业的治理者尚未意识到这些变化，仍靠传统的手工操纵，核算办法陈旧，此方式已难以适应现代化本钱治理的要求。
2.企业治理者的市场意识不强。现代企业要以市场为导向，视顾客为上帝，而有些治理者仍未适应外部经济环境的变化，树立市场竞争观念，没有充分熟悉到在社会主义市场经济体制下，企业之间竞争的实质是企业本钱的较量，仍然存在着计划经济条件下的“等、靠、要”思想，在本钱治理上未采取积极有效的措施，如在规模上过多注重外延式扩大再生产，忽视内涵式扩大再生产。甚至有的企业领导用权力谋私己、吞占国家财产，使企业人心涣散，根本无法达到本钱治理创新的目的。
3.企业治理者短期行为的制约。由于现在有些企业（特别是国有企业）治理者的活动性较强，为突出其任职期间的工作业绩，很少关心企业的发展后劲，在本钱用度的划分、本钱差异的调整、计提折旧、大修以及存货的盘盈、盘亏、坏账损失和待摊或计提等方面，出现了该提的不提，该摊的不摊，人为调整本钱，历史遗留题目严重，这样便给后任的治理者改进本钱治理带来了困难。甚至在很多情况下，后任的治理者为了完成指标或达到其它目的，只得继续伪造本钱治理数据以粉饰财务报表[3].
4.本钱激励约束机制尚未健全。企业不能严格执行本钱治理制度，缺乏应有的本钱治理内部牵制制度。治理者可以任意接触修改本钱资料粉饰会计报表，这种做法不仅使企业无法获得正确的本钱资料进行治理，而且会破坏市场经济的正常运行。同时，对本钱治理较好、经济效益有所进步的企业、车间、班组缺乏有效的激励机制，无法调动治理者和广大职工的积极性。
5.技术创新动力不足。技术水平的高低对降低本钱有着直接影响。在一定时期，一定技术水平条件下，加强治理可以降低本钱，但降低幅度是有限的。因此，企业治理者为了降低产品本钱，就需不断进步技术水平。但由于一些企业领导对技术创新的爱好不高，究其原因在于经理的任期一般短于技术创新的收益期，技术开发往往会减少本期利润，但不一定能增加经理任期内的利润，期看经理接受一种减少其任期内的利润但增加其继任者业绩的技术创新方案是不现实的[3].
6.忽视人的智能在本钱治理中的积极作用。在市场竞争日益激烈的条件下，企业本钱治理的创新、经济效益的进步越来越依靠于人的素质的进步，越来越需要大量把握先进科学技术知识的人才。而现在有些企业漠视人才、任人唯亲，职工培训可有可无，高素质人才招聘力度不够，导致人才流失严重，职员素质不高，创新能力不强，严重制约了企业本钱的降低和效益的进步。
三、现代企业本钱治理创新的具体措施
1.树立本钱治理战略观，拓宽“降本”新视野。传统的本钱治理仅是一种站在企业自身的角度，注重于短期内部生产过程的本钱治理。为使我国企业产品在价格上能与国外至公司抗衡，企业本钱治理必须适应战略治理的需要，实现由传统本钱治理向战略本钱治理的转变。在本钱治理上必须能做到：第一全局性。本钱管 理要以企业全局为对象，从企业所处的竞争环境出发，综合分析包括企业内部、竞争对手及行业在内的整个价值链，以期知彼知己，洞察全局。第二长期性。本钱治理应注重于长远的降低本钱，取得长期持久的竞争上风，从而有利于长期的生存、发展以至获利，因此对于近期投资较大但以后获利更大的项目，应舍得投资，不要追求短期效益。第三外向性。本钱治理应着眼于外部环境，涉及到产品开发、设计、生产、销售及售后服务各个环节，应重视与上游供给商、下游客户及经销商的联系。第四竞争性。要将本钱治理的重点放在发展企业可持续竞争上风上，帮助企业主动适应市场，实现低本钱领先战略。
2.正确熟悉本钱，扩大本钱控制新范围。就现行本钱核算而言，产品本钱仅包括生产过程中实际消耗的直接材料、直接人工和制造用度。但从整个企业而言，作为与价格对比并计算利润的依据———本钱，尽不能仅看其制造本钱，还要看其负担的期间用度多少。也就是说，要把构成企业利润的全部减项都纳进本钱分析和控制的范围之内。
制定目标本钱。首先，必须坚持全面的分析本钱。企业各级治理部分负责组织进行近年来产品本钱及用度支出情况的分析，收集、查找国内外同行业先进水平及本企业的历史最好水平，按照产品本钱及用度项目的构成进行纵、横对比，找出存在的题目，分析产生的原因。其次，结合实际，制定目标。根据题目产生的原因，发动群众，献计献策，制定有针对性的改进措施，制定近期和远期目标本钱。
实现目标本钱。其一，必须坚持全员本钱控制[4].对于制定的目标本钱可按治理层次、治理职能、产品结构、产品形成过程、本钱的经济内容进行分解，终极落实到部分和个人，并将本钱与全员的利益挂钩。其二，坚持全方位、全过程本钱控制。影响本钱的因素是多方面的，如产品设计、基本建设、技术改造、财务治理以及生产过程的供给、生产、销售三个主要环节等。其中产品设计是确定产品本钱的首要环节，若设计不当，则必然造成本钱的先天性进步。降低采购本钱是控制直接材料本钱项目的重要环节，实行货比三家，加大招标工作力度，建立相应机制，堵塞漏洞，对降低采购本钱有一定成效。多渠道分流富裕职员，控制工资增长幅度，减少计划外用工是降低直接人工本钱项目的有效措施。加强能源治理，特别对生活用能及早由福利收费改为市场收费，职工用能变暗补为明补，减少能源浪费。在生产过程中，除做到产前、产中、产后控制外，还要特别留意以下两点：一是加强生产装置及设备的治理，确保装置的安、稳、长、满、优运行。二是通过加强设备日常维护、延长检验周期、尽量缩短检验时间、对装置检验进行计划治理、降低检验材料用度等措施，严格控制检验制造用度。对于企业治理用度的控制，一是应当精简机构，通过提前退养、竞争上岗，压缩、优化治理职员，实现治理组织的扁平化。二是按用度项目的性质与发生地点确定责任单位，结合以往该项用度的使用情况及目前状况制定用度标准，并按节约（超支）的一定比例确定奖（惩）。假如超出金额所占标准在1～2%左右时，可以为该点为该项用度支出的比较理想点，若无重大变化，可按此标准加以控制。对于销售用度总额可按销售收进的一定比例加以控制，并进行分解，实行全面控制。至于财务用度的控制关键在于做到资金的收支平衡，尽量避免增加过多债务，加大财务风险。因此我们在资金治理上，要尽量做到：一是集中治理资金，杜尽多头开户。同一张罗资金，降低筹资本钱；同一提留折旧，安排基建、大修和科研基金等支出，减少借款。二是采用最佳信用政策及收帐政策，达到既增加销售，又加快收款的目的。三是降低物资库存，减少资金占用，进步存货周转率。四是同一本钱用度开支范围和标准，同一职工工资、福利、奖励标准。
3.注重本钱效益观，树立“降本”新理念。在市场经济体制下，经济效益始终是企业治理追求的目标。企业本钱治理工作也应树立本钱效益观念，实现由传统的“节约、节省”向现代效益观念的转变。若一种本钱的增加能进步企业产品在市场中的竞争力，终极为企业带来更大的经济效益，那么这种本钱增加就符合本钱效益观念。譬如，企业为了推广公道化建议，固然要增加一定的用度开支，但能使企业获取更好的效益；引进新设备要增加开支，但因此可节省维修用度和进步设备效率，从而进步企业的综合效益；为开发新产品及改进产品质量而发生的有关用度，固然会使近期本钱有所增加，但企业的市场竞争能力和生产效益却会因此而逐步进步；为充分论证决策备选方案的可行性及先进公道性而发生的用度开支，可保证决策的正确性，使企业获取最大的效益或避免可能发生的损失。这些支出都是不能不花的，这种本钱观念，可以说是“花钱是为了省钱”。因此我们必须清楚：产出一定，投进最少；投进不变，产出最多；投进增加，产出增加，但前者增幅小于后者增幅，这都意味着企业有较为公道的投进产出比，本钱较低效率较高。
4.扩产量降投资，创出企业新效益。面对国外至公司的市场之争，国内企业对于自身具有一定技术上风、有市场需求的产品，必须尽快达到规模经济。其一，通过新建和扩建方式。这里必须通过控制投资、控制质量、控制工期三项措施，达到从整体上降低项目的投资本钱。其二，通过技术改造方式。技术改造因是在原来的地方进行，又有现成的技术气力作依靠，所以具有投资少、工期短、见效快的特点。大量事实证实，现有企业通过技术改造而新增的生产能力，一般比新建同样规模的企业，投资可以节省2/3，材料设备可节省60%，建设周期可缩短一半以上[5].因此，对于一些规模不足的项目，企业可通过此种方式，达到扩大再生产的目的。其三，在政府的支持下，可进行破产吞并。通过实施吞并，不仅达到了低本钱扩张的要求，有效解决了由专业化引起的生产流程的分离，而且还可获得稳定的原材料来源渠道，降低生产本钱，扩大市场份额。吞并将多个工厂置于同一企业领导之下，可带来一定规模上风，表现为节省治理用度、节省销售用度、集中研究用度、增强企业抵御风险的能力等，从而产生经营上的协同效应。埃克森-美孚、英荷壳牌团体、BP-阿莫科-阿科、道达尔-菲纳等通过吞并联合，具备了雄厚的资产和油气储量，其炼油能力、销售能力位居世界前列，达到了降低本钱、进步效益的目的。但是企业对于吞并的对象，必须从整体效益上进行认真考虑，如运输条件、原有基础、距顾客间隔远近等，尽不能搞行政命令的“拉郎配”。通过吞并方式降低投资本钱的关键在于投资决策的正确性，严防营运风险、信息风险、融资风险、体制风险等。
5.改进本钱核算办法，加大本钱控制新力度。基层车间、班组直接影响产品制造本钱的大小，为充分发挥其本钱控制的职能，大幅度降低本钱，必须结合实际，采取行之有效的本钱核算办法。如齐鲁石化公司采用的新的本钱核算办法———基层本钱货币化核算，该办法使车间由对生产过程物料流统计向价值流统计转变；由原来仅对产品主要消耗本钱核算向产品全部本钱核算转变；由厂部每月本钱核算向基层逐日、每班本钱核算转变；由厂级一级本钱核算向厂、车间、班组三级本钱核算转变。这样，车间工人可通过自己天天每班的车间本钱核算，了解产品本钱的构成变动实际情况，使职工能清楚看到通过自己优化操纵取得的成果，增强了职工“降本”增效的责任感和自觉性。
6.加强人力资源治理，挖掘“降本”新潜力。科学技术是第一生产力，而在生产力这一系统中，人是最革命、最活跃的决定性因素。一是企业可通过教育、学习、练习的途径进步劳 动者的科学文化素养，开发劳动者的聪明，为技术革新献计献策。据日本研究，工人教育水平每进步一个年级，技术革新者的比例均匀增加6%；工人提出技术革新建议一般能降低本钱5%，而科技职员的建议一般能降低本钱10～15%，特别是受良好教育的治理职员推广现代治理科学方法和技术，可降低本钱高达30%以上[6].二是加大经营者激励约束力度。通过股票期权、激励股等措施，鼓励经营者注重长期的降本增效，通过加大外部审计力度，确保报表内本钱用度数据真实正确。
7.开发并应用新技术，实现本钱新突破。技术开发应用，是进步设备效率、优化工艺和优化操纵、赶超世界先进水平的重要手段，也是化解各种制约、消除节能降耗“瓶颈”、挖潜增效、降低本钱的重要途径。因此，一方面企业可在经费有限的情况下，选择一些影响重大的项目进行重点治理，分解目标、责任到人，组织技术攻关，力争取得实质性突破。另一方面积极开发现代化本钱控制系统，实施生产本钱的全天候监控，实现节能降耗和信息流的科学治理，为及时、正确地进行本钱猜测、决策和核算，为有效地实施本钱控制提供强有力的技术支撑。
[参考文献]
[1]刘斌红。现代企业本钱治理的宏观视角[M].长沙：中华会计网校，2004.
[2]乐艳芬。本钱会计[M].上海：上海财经大学出版社，2003.
[3]曹海虹，王洋。我国企业本钱治理的弊端及成因[EB/OL].2004-12-22.
[4]财政部注册会计师考试委员会办公室。财务本钱治理[M].北京：经济科学出版社，2004.
[5]郭建晖。中国陶瓷经济发展研究[EB/OL].2004-08-23.
[6]王新岭。现代科学技术概论[M].济南：中共山东省委党校干部业余教育学院，
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