2017中级会计师会计实务模拟题参考答案
一、单项选择题
1、
【正确答案】 A
【答案解析】
发行可转换公司债券包含的权益工具形成的资本公积以及以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积不属于其他综合收益。
【该题针对“其他综合收益”知识点进行考核】
【10923164】
2、
【正确答案】 A
【答案解析】
会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有450人的会费没有收到，不符合收入确认条件，所以应确认的会费收入=200×(1 200+150)=270 000(元)。
【该题针对“会费收入的核算”知识点进行考核】
【10923167】
3、
【正确答案】 D
【答案解析】
原材料入账价值=800+10+2+3.1=815.1(万元)。
【该题针对“存货入账价值的确定”知识点进行考核】
【10923169】
4、
【正确答案】 B
【答案解析】
固定资产安装完毕入账价值=500+25+20+21+25×10%+5.5=574(万元);
2012年9月安装完毕投入使用，采用双倍余额递减法计提折旧：
2012年年折旧额=574×2/5×3/12=57.4(万元);
2013年年折旧额=574×2/5×9/12+(574-574×2/5)×2/5×3/12=206.64(万元)。
【该题针对“固定资产的折旧”知识点进行考核】
【10923172】
5、
【正确答案】 B
【答案解析】
持有并准备增值后转让的房屋建筑物不属于投资性房地产。
【该题针对“投资性房地产的范围”知识点进行考核】
【10923174】
6、
【正确答案】 A
【答案解析】
2013年甲公司购买日初始投资成本=3 600+2 000=5 600(万元)。
【该题针对“非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
【10923181】
7、
【正确答案】 A
【答案解析】
由于该非货币性资产交换不具有商业实质，属于以账面价值计量的非货币性资产交换，所以不确认损益。
【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核】
【10923184】
8、
【正确答案】 C
【答案解析】
外币未来现金流量现值的预计中不包括选项C。
【该题针对“资产预计未来现金流量现值的确定”知识点进行考核】
【10923185】
9、
【正确答案】 A
【答案解析】
2012年4月1日购入时：
借：可供出售金融资产——成本 1 000
应收利息 60
贷：银行存款 1 060
2012年末计提利息：
借：应收利息 60
贷：投资收益 60
2012年末公允价值变动时：
借：资本公积——其他资本公积 100
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100
2013年末发生减值：
借：资产减值损失 300
贷：资本公积——其他资本公积 100
可供出售金融资产——减值准备 200
2013年年末可供出售金融资产的摊余成本=1 000-300=700(万元)。
【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】
【10923187】
10、
【正确答案】 B
【答案解析】
借：交易性金融资产——成本 1 200
投资收益 10
贷：银行存款 1 210
借：应收利息 42(1 400×3%)
贷：投资收益 42
借：银行存款 42
贷：应收利息 42
借：银行存款 1 300
贷：交易性金融资产——成本 1 200
投资收益 100
所以，该交易性金融资产对甲公司2013年投资损益的影响金额为132(-10+42+100)万元。
【该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】
【10923188】
11、
【正确答案】 C
【答案解析】
选项C，应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。
【该题针对“集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理”知识点进行考核】
【10923190】
12、
【正确答案】 D
【答案解析】
负债成分的公允价值
=200 000×2%×(P/A,6%,3)+200 000×(P/S,6%,3)
=200 000×2%×2.6730+200 000×0.8396
=178 612(万元)
权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值
=200 000-178 612
=21 388(万元)
负债成分应分摊的发行费用=3 000×178 612/200 000=2 679.18(万元)
权益成分应分摊的发行费用=3 000×21 388/200 000=320.82(万元)
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
【10923194】
13、
【正确答案】 C
【答案解析】
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
【10923199】
14、
【正确答案】 C
【答案解析】
因提供劳务的交易结果能够可靠地估计，不含税的合同总价款=93.6/(1+17%)=80(万元);劳务完成程度=65%;本期确认的收入=80×65%=52(万元)。
【该题针对“提供劳务交易结果能够可靠估计的核算”知识点进行考核】
【10923205】
15、
【正确答案】 A
【答案解析】
自行研发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。2012年末应交所得税=(10 000-800×50%+60-1 200×150%/10×6/12)×25%=2 392.5(万元);2012年末确认所得税费用2 392.5万元。
【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
【10923209】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】
【10923212】
2、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
只有甲公司以自身权益工具进行结算，才属于以权益结算的股份支付，而本题中甲公司是以现金股票增值权进行结算，属于以现金结算的股份支付，选项B表述正确，选项A表述不正确;本题中接受服务企业乙公司没有结算义务，所以应将其作为以权益结算的股份支付，选项CD表述不正确。
【该题针对“股份支付的处理”知识点进行考核】
【10923216】
3、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
【10923222】
4、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
选项A，一般应计入营业外收支中;选项B，企业处置无形资产形成的净损益应该计入营业外收支，不影响营业利润，影响利润总额;选项C，应将无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出中。
【该题针对“无形资产处置和报废的核算”知识点进行考核】
【10923225】
5、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“委托代销商品的核算”知识点进行考核】
【10923227】
6、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】
【10923231】
7、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
【10923235】
8、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
可供出售金融资产公允价值的变动，应该计入所有者权益，不影响当期损益，不需要进行纳税调整。
【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
【10923241】
9、
【正确答案】 BCD
【答案解析】
【该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核】
【10923245】
10、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
选项B，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
【该题针对“境外经营记账本位币的确定,一般企业记账本位币的确定及变更”知识点进行考核】
【10923248】
三、判断题
1、
【正确答案】 错
【答案解析】
事业单位的固定资产出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等，应将固定资产相关科目余额转入“待处置资产损溢”科目。
【该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核】
【10923261】
2、
【正确答案】 错
【答案解析】
因企业合并产生的暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产时，应相应调整合并财务报表中所确认的商誉或者营业外收入。
【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
【10923262】
3、
【正确答案】 错
【答案解析】
用于出售的材料等，通常以材料本身的.市场价格作为其可变现净值的计算基础。
【该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核】
【10923263】
4、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
【10923264】
5、
【正确答案】 错
【答案解析】
在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
【该题针对“商誉减值测试”知识点进行考核】
【10923265】
6、
【正确答案】 错
【答案解析】
盘盈固定资产属于会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。
【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】
【10923268】
7、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“是否具有商业实质与公允价值能否可靠计量的判断”知识点进行考核】
【10923269】
8、
【正确答案】 对
【答案解析】
如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额计入递延收益，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
【该题针对“特殊销售商品业务的核算”知识点进行考核】
【10923270】
9、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】
【10923271】
10、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“日后调整事项的界定”知识点进行考核】
【10923273】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 (1)甲公司换出资产确认的损益=(600-300)+(1200-600-60)=840(万元)
购买日长期股权投资的初始投资成本=1800+2000=3800(万元)
合并商誉=3800-6000×60%=200(万元)
借：长期股权投资 2000
累计摊销 100
贷：主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 102
无形资产 700
应交税费——应交营业税 60
营业外收入 540
银行存款 98
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
(2)编制甲公司出售对B公司投资相关会计分录，计算合并报表确认的投资收益。
借：银行存款 35 000
贷：长期股权投资 28 500
(45 600×50%/80%或45 600×62.5%)
投资收益 6 500
借：长期股权投资[(5 000-2 150+900)×30%]1 125
贷：盈余公积 (2 000×30%×10%)60
利润分配-未分配利润[2 000×30%×90%]540
投资收益 [(3 000-2150)×30%]255
资本公积 (900×30%)270
长期股权投资追溯后的账面价值=45 600-28 500+1 125=18 225(万元)
合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价35 000+剩余股权公允价值21000)-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额60 000×80%]-商誉360+其他综合收益税后净额900×80%=8 360(万元)
【答案解析】
【该题针对“长期股权投资的减值和处置,成本法转换为权益法”知识点进行考核】
【10923278】
2、
【正确答案】 (1)编制2012年1月1日转换日转换房地产的有关会计分录;
借：投资性房地产——成本 30 000
贷：产品 10 000
资本公积——其他资本公积 20 000
(2)每年收到A公司租金及相关营业税的会计分录：
借：银行存款 1 000
贷：预收账款 1 000
借：预收账款 1 000
贷：其他业务收入 1 000
借：营业税金及附加 50(1 000×5%)
贷：应交税费——应交营业税 50
(3)编制投资性房地产2012年和2013年末公允价值变动的相关分录;
借：投资性房地产——公允价值变动 500
贷：公允价值变动损益 500(30 500-30 000)
2013年12月31日：
借：投资性房地产——公允价值变动 300
贷：公允价值变动损益300(30 800-30 500)
(4)编制该商品房进行改建和装修的相关分录;
借：投资性房地产——在建 30 800
贷：投资性房地产——成本 30 000
——公允价值变动 800(500+300)
借：投资性房地产——在建 1 000
贷：银行存款 1 000
借：投资性房地产——在建 50
贷：应付利息 50(1 000×5%)
借：投资性房地产——在建12.5(1 000×5%×3/12)
贷：应付利息 12.5
借：投资性房地产——在建 500
贷：银行存款 500
借：投资性房地产——成本 32 362.5(30 800+1 000+50+12.5+500)
贷：投资性房地产——在建 32 362.5
(5)编制出售投资性房地产的相关会计分录
借：银行存款 60 000
贷：其他业务收入 60 000
借：其他业务成本 11 562.5
公允价值变动损益 2 800(800+2 000)
资本公积——其他资本公积 20 000
贷：投资性房地产——成本 32 362.5
——公允价值变动 2 000
借：营业税金及附加 3 000(60 000×5%)
贷：应交税费——应交营业税 3 000
【答案解析】
【该题针对“投资性房地产的处置,自用房地产转换为投资性房地产”知识点进行考核】
【10923283】
五、综合题
1、
【正确答案】 (1)编制甲公司2012年相关业务的会计分录：
①1月1日：
借：固定资产清理 800
累计折旧 100
贷：固定资产 900
借：投资性房地产——成本 1 880
贷：固定资产清理 800
营业外收入 200
主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额)272
银行存款 8
借：主营业务成本 500
贷：库存商品 500
②12月31日：
借：投资性房地产——公允价值变动 120
贷：公允价值变动损益 120(2000-1880)
借：银行存款 400
贷：其他业务收入 400
(2)编制甲公司2013年相关业务的会计分录：
①2013年1月1日：
借：长期股权投资——成本 2 950
贷：其他业务收入 2 000
银行存款 950
借：其他业务成本 2 000
贷：投资性房地产——成本 1 880
——公允价值变动 120
借：公允价值变动损益 120
贷：其他业务成本 120
借：长期股权投资——成本 350
贷：营业外收入 350(2950-11000×30%=-350)
②3月20日：
借：应收股利 300
贷：长期股权投资——成本300
③4月20日：
借：银行存款 300
贷：应收股利 300
④12月31日：
经调整后，A企业2013年度的净利润=4 500-(3 000-2 000)/10-(1 000-500)×30%-(3 500-3 000)×(1-60%)=4 050(万元)
借：长期股权投资——损益调整 1 215(4 050×30%)
贷：投资收益 1 215
借：长期股权投资——其他权益变动 30{[3 200-(3 010+90)]×30%}
贷：资本公积——其他资本公积 30
(3)编制甲公司2014年相关业务的会计分录：
经调整后，A企业2014年度的净利润=4750-(3 000-2 000)/10-(1 000-500)×70%+(3 500-3 000)×(1-60%)=4500(万元)
借：长期股权投资——损益调整 1 350(4 500×30%)
贷：投资收益 1350
借：资本公积——其他资本公积 30
贷：长期股权投资——其他权益变动 30
【答案解析】
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则”知识点进行考核】
【10923290】
2、
【正确答案】 (1)
借：长期股权投资——ABC公司 6 000(7 500×80%)
贷：银行存款 4 500
资本公积 1 500
(2)
借：营业收入 200(100×2)
贷：营业成本 200
借：营业成本 25[50×(2-1.5)]
贷：存货 25
借：存货——存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10
借：递延所得税资产 3.75[(25-10)×25%]
贷：所得税费用 3.75
借：营业收入 200
贷：营业成本 180
固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 1.5(20/10×9/12)
贷：管理费用 1.5
借：递延所得税资产 4.625[(20-1.5)×25%]
贷：所得税费用 4.625
(3)
调整后的净利润=2 250+固定资产(-20+1.5)=2 231.5(万元)
借：长期股权投资 1 785.2(2 231.5×80%)
贷：投资收益 1 785.2
借：长期股权投资 120(150×80%)
贷：资本公积 120
调整后的长期股权投资=6 000+1 785.2+120=7 905.2(万元)
抵销分录：
借：股本 4 000
资本公积——年初 1 500
——本年 150
盈余公积——年初 1 300
——本年 225
未分配利润——年末 2 706.5(700+2 231.5-225)
贷：长期股权投资 7 905.2
少数股东权益 1 976.3(9 881.5×20%)
借：投资收益 1 785.2(2 231.5×80%)
少数股东损益 446.3(2 231.5×20%)
未分配利润——年初 700
贷：提取盈余公积 225
未分配利润——年末 2 706.5
(4)
借：未分配利润——年初 25
贷：营业成本 25 [50×(2-1.5)]
借：营业成本 20[40×(2-1.5)]
贷：存货 20
借：存货——存货跌价准备 10
贷：未分配利润——年初 10
借：营业成本 2
贷：存货——存货跌价准备 2
借：存货——存货跌价准备 12
贷：资产减值损失 12
借：递延所得税资产 3.75[(25-10)×25%]
贷：未分配利润——年初 3.75
借：所得税费用 3.75[3.75-(20-10+2-12)×25%]
贷：递延所得税资产 3.75
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 1.5(20/10×9/12)
贷：未分配利润——年初 1.5
借：固定资产——累计折旧 2(20/10)
贷：管理费用 2
借：递延所得税资产 4.125 [(20-1.5-2)×25%]
所得税费用 0.5
贷：未分配利润——年初 4.625
(5)
借：长期股权投资 1 905.2
贷：未分配利润——年初 1 785.2
资本公积 120
调整后的净利润=1 600+固定资产2=1 602(万元)
借：长期股权投资 1 281.6(1 602×80%)
贷：投资收益 1 281.6
借：投资收益 800(1 000×80%)
贷：长期股权投资 800
借：长期股权投资 12[(-60+75)×80%]
贷：资本公积 12
调整后的长期股权投资=6 000+1 905.2+1 281.6-800+12=8 398.8(万元)
抵销分录：
借：股本 4 000
资本公积——年初 1 650
——本年 15(75-60)
盈余公积——年初 1 525
——本年 160
未分配利润——年末 3 148.5(2 706.5+1 602-160-1 000)
贷：长期股权投资 8 398.8
少数股东权益 2 099.7(10 498.5×20%)
借：投资收益 1 281.6(1 602×80%)
少数股东损益 320.4(1 602×20%)
未分配利润——年初 2 706.5
贷：提取盈余公积 160
对所有者(或股东)的分配 1 000
未分配利润——年末 3 148.5
【答案解析】
【该题针对“合并财务报表的相关调整,内部存货交易的抵销,内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】
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