2015国际会计专业网络排行榜及在华情况
前言
1. 本文及相关表格中的数据所反映的是各国际会计专业网络2013至2014年(2014财年)业绩。截止至2015年1月20日，全球排名前25位的网络仅有德勤(Deloitte)、普华永道(PwC)、安永(EY)、毕马威(KPMG)、德豪(BDO)、致同(GT)、罗申美(RSM)与尼克夏(Nexia)8家公布了业绩，故本文及榜单有未尽之处还请读者包涵。
2. 这是中国会计视野(www.esnai.com)连续第四年制作国际会计专业网络排行榜及其在华情况一览表。(第一年《2012国际会计公司排行及在华情况》;第二年《2013国际会计公司排行及在华情况》;第三年《2014国际会计专业网络排行榜及在华情况》)。
一、全球排名及业绩
实业VS 专业服务业
以美元计价的营收数额排序，排名世界前25位的国际专业网络如上表所列。德勤以2亿美元左右的优势，力压普华永道(PwC)继续排名第一。排名前两位的德勤(Deloitte)与普华永道(PwC)的营收已达到340亿美元左右规模，两家网络的收入规模均超过了全球经济体排名第90位的约旦的GDP;与2014年世界五百强排名第350位的招商银行大致相当。安永(EY)与毕马威(KPMG)则与世界五百强中排名第440与480位的企业年收入大体相当。
笔者观察到，在与世界五百强2008年之后数据的对比中，四大的相对排名在逐年下降，这个现象在一定程度上说明，在过去6年时间里，实业的增长速度在整体上超过了专业服务业。
进展
金融危机后的几年来，我们陆续在一系列大议题上看到进展。IFRS不断的开疆拓土与美国缓慢松动的态度似乎使我们看到未来会计准则终成全球一体的希望。
“史上最严”审计新规在欧洲议会换届的微妙时期获得通过，堪称2002年《萨班斯奥克斯利法案》后全球公司治理领域最严格的监管法规。该改革方案严重冲击了既有的审计委托模式与公司治理逻辑，无疑将对未来欧洲及全球的专业服务业及实业界造成重大影响。
事务所为跨国公司与大型机构打造的避税方案不仅要遭到监管方面的严密关注，也招来了公众方面的强大压力。卢森堡避税丑闻中的泄漏文件显示，包括苹果、宜家、百事等在内的多达340家大型企业利用卢森堡进行巨大规模的避税，金额达数十亿美元。文件描述安永(EY)、毕马威(KPMG)、德勤(Deloitte)和普华永道(PwC)为这些大型企业安排了“积极税务结构”。避税丑闻殃及了新上任的欧盟委员会主席Jean-Claude Juncker，曾任卢森堡首相19年的Juncker一度陷入了信任危机。面对卢森堡税务政策的外来指责，Juncker敦促欧盟国家采取更严厉的反洗钱法律。美国于2014年年中审结了涉案金额达15亿美元的避税舞弊案件，在支付高额赔偿之后，德豪美国所的两位前任副主席Charles Bee和Adrian Dicker的分别获刑16个月和10个月，另一位前合伙人Robert Greisman 获刑3个月。
四大业绩走强
2014年，已公布年报的8家网络均报出亮眼业绩。四大的整体收入涨幅接近6%，堪称2008年后的一次总爆发(上一财年四大加权平均营收增长仅为3%左右)。在业绩增长的同时，专业机构仍在持续转型。德勤(Deloitte)的咨询业务收入在上一财年历史性地超过了审计。据肯尼迪咨询研究咨询机构发布的报告显示，以收入为序，德勤(Deloitte)连续第四年排名咨询行业第一位。其同时为全球第三大财务咨询、第四大IT咨询服务商。这一财年，四大各家的咨询部门收入增幅均超过或逼近两位数，领涨各条业务线。
中型网络间的“此消彼长”
由于英国成员所RSM Tenon的破产清算，罗申美(RSM)曾于上一财年遭遇业绩严重倒退。然而，从清盘人德勤英国所(Deloitte UK)手中购得RSM Tenon的天职英国所(Baker Tilly UK)在不久后选择退出天职国际(Baker Tilly)转而加入罗申美(RSM)网络。归功于天职英国所(Baker Tilly UK)的加盟，罗申美(RSM)欧洲区的收入在这一财年暴涨了79%，更使得全网络营收增长了18%，员工人数增加了17%，均为目前已公布业绩的专业机构网络之最。罗申美(RSM)因此得以进一步缩小了与致同(GT)之间的营收差距。相对地，天职国际(Baker Tilly)由于英国成员所纳入RSM Tenon，曾于上一财年公布不俗业绩，到了今年完全反转，恐怕难逃大幅倒退的噩运了。
近年表现抢眼的德豪(BDO)在今年同样报出8.8%的高涨幅表现，其营收突破70亿美元，全面拉开了与其他中型网络的差距。德豪(BDO)于全年完成了惊人的28次并购合并，甚至超过了2013财年的21次，达到历年之最。德豪的并购对象主要定位为其他的中型网络的成员所或业务线。如此定位的并购不仅为其带来了大量的新人员和新业务，也直接打击了同一层次的竞争对手。对于激进并购策略的贯彻使得德豪美国成员所营收飙升了22%，收入位列全美第七位，仅次于四大、罗申美(RSM)与致同(GT)的美国成员所。德豪英国成员所的营收增长了27%，营业利润更是上升42%。德豪(BDO)成为了少数几个在东盟十国均设有办事机构的网络之一。德豪(BDO)全球CEO Martin van Roekel志得意满地表示，德豪(BDO)将继续推进并购战略，“并购是本网络可持续增长的一部分原因，为我们提供了领导整合中型机构网络市场的能力。我们预计，到2018年，市场上将只会存在2~3家全球覆盖的中型网络。”
人均创收
四大之中人均创收额最高的是普华永道(PwC)，达到了每年17.9万美元/人(约合人民币110万元)，比四大中最低的安永(EY)高出约19%。四大的人均创收额则普遍高于其他网络，最大中最低的安永(EY)要高出非四大中人均创收额最高的罗申美与天职国际20%左右。这组数据与各网络的成员所在市场中的业务报价情况大体一致。
遗憾的是，目前国内专业服务的收费仍远低于国际平均水平，这使得国内的事务所人均产值要低于亚太地区的其他国家，更远低于欧美发达国家。根据中注协《2014年会计师事务所综合评价前百家信息》，普华永道中天的人均产值约为人民币55万元，仅为全球平均水平的一半。
各业务线业绩-仅以四大为例
如上文所述，后危机时代的专业机构正在加速转型，寻求再次从传统的“会计公司”进化成多元化经营、提供一站式服务的专业机构。四大的咨询业务线在这一财年继续高歌猛进，四家的加权平均增长率超过9%，而去年仅为6.8%。与增速对应的是咨询收入占比的扩大，未来五年内，将极可能出现四家咨询业务收入全部超过审计业务收入的情况。我们或许还记得2000年至2003年前后发生的故事，可历史总是惊人的相似，却又不是简单重复。如何做好内部权力和利益的协调、妥善处理外部监管和舆论的压力对四大来说是至关紧要的。在现任主席姚建华退休后，毕马威中国成员所的主席职位将有两位资深合伙人“联”任，一位来自于审计业务线，一位则来自于咨询业务线。对于事务所过快的咨询业务增速，外界总是投来质疑与戒备的眼光。关于独立性的担忧已经成为老生常谈，似乎只要事务所一天不成为“慈善机构”或者“非营利组织”，公众就不会降低他们的期许。