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2017注册会计师考试《会计》强化模拟题及答案
模拟题一：
一、单项选择题
1、以下项目中，最低租赁付款额中不包括的是( )。
A、承租人每期应支付的租金
B、承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
C、或有租金和履约成本
D、期满时支付的购买价
2、2009年1月1日，甲公司以融资租赁方式租入一项固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2009年年末应付租金3 000万元，剩余金额在租赁期届满时进行支付。假定在租赁期开始日(2009年1月1日)最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%。2009年12月31日，甲公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款的项目金额为( )。
A、4 700万元
B、4 000万元
C、5 700万元
D、5 300万元
3、某租赁公司将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为2 250万元，双方合同中规定，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的子公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，则租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为( )万元。
A、1 125
B、1 575
C、1 800
D、450
4、甲公司于2009年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元，34万元，26万元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2009年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( )万元。
A、0
B、24
C、32
D、50
5、甲公司2012年1月1日，与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4 500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2012年1月1日至2016年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6 000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年。同等办公楼的市场售价为5 500万元，市场上租用同等办公楼每年需支付租金520万元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
·2012年1月1日向乙公司出售办公楼时，正确的会计处理是( )。
A、确认营业外支出750万元
B、确认递延收益借方发生额750万元
C、确认营业外收入250万元
D、确认其他业务收入4 500万元
·2012年甲公司确认的管理费用为( )。
A、300万元
B、750万元
C、150万元
D、450万元
6、某租赁公司将一台大型发电机以融资租赁方式租赁给B企业。最低租赁付款额为7 200万元，最低租赁付款额现值为6 075万元，租赁开始日的租赁资产公允价值为5 625万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
·B企业在租赁期开始日时应借记“未确认融资费用”科目的金额为( )。
A、450万元
B、1 575万元
C、1 125万元
D、0
·在固定资产达到预定可使用状态之前，在符合资本化条件的期间内，企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额，应当计入( )。
A、融资租入固定资产的入账价值
B、管理费用
C、在建工程
D、财务费用
7、甲公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日该设备的原账面价值为470万元，公允价值为480万元，最低租赁付款额的现值为460万元，另发生运杂费16万元，安装调试费24万元，租赁业务人员的差旅费2万元。该设备租赁期为9年，同类设备的折旧年限为10年，预计净残值为0。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
·最低租赁付款额不包括的项目是( )。
A、承租人每期应支付的租金
B、承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
C、或有租金和履约成本
D、期满时支付的购买价
·甲公司对该设备采用平均年限法计提折旧，则应计提的年折旧额为( )。
A、50.2万元
B、55.78万元
C、52万元
D、50万元
8、某租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为2 250万元，双方合同中规定，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的子公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
·在租赁期开始日，以下对于出租人会计处理的表述，不正确的是( )。
A、应按最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款—应收融资租赁款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目
B、按租赁资产的公允价值(最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和)，贷记“融资租赁资产”科目，租赁资产公允价值与其账面价值的差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目
C、按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”科目
D、借方与贷方的差额反映在“营业外收入”或“营业外支出”科目
·租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为( )。
A、1 125万元
B、1 575万元
C、1 800万元
D、450万元
9、2010年12月1日华阳公司与大江公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
(1)租赁标的物：电动自行车生产线。
(2)租赁期：2010年12月31日-2013年12月31日，共3年。
(3)租金支付方式：每期支付租金270 000元。首期租金于2010年12月31日支付，2012年、2013年租金皆于当年年初支付。
(4)租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117 000元。其中由华阳公司担保的余值为100 000元;未担保余值为17 000元。
(5)该生产线的保险、维护等费用由华阳公司自行承担，每年10 000元。
(6)该生产线在2010年12月31日的公允价值为850 000元。
(7)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。
(8)该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。
(9)2013年12月31日，华阳公司将该生产线交回大江公司。
(10)华阳公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。
假设该生产线不需安装;(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84.
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
·假设该生产线所造产品尚未对外销售，则该租赁业务增加华阳公司2011年末资产金额为( )。
A、249 636.67元
B、259 636.67元
C、283 333.33元
D、239 636.67元
·假设该生产线所造产品尚未对外销售，该租赁业务对华阳公司2011年财务费用的影响金额为( )。
A、61 090元
B、249 636.67元
C、125 000元
D、34734.6
·租赁期开始日相关账务处理对损益的影响金额为( )。
A、910 000元
B、61 090元
C、848 910元
D、0
二、多项选择题
1、下列关于融资租赁业务正确的表述有( )。
A、在融资租入符合资本化条件的需要安装的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程
B、在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用
C、在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示
D、在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款”的抵减项目列示
E、或有租金、履约成本应计入融资租入固定资产的价值
2、以下关于融资租赁业务的处理，正确的有( )。
A、在融资租入符合资本化条件的需要安装(安装期超过一年)的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程
B、在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用
C、在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示
D、在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款”的抵减项目列示
E、履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容
3、依据企业会计准则的规定，下列各项通常构成出租人融资租赁债权的有( )。
A、出租人承担的履约成本
B、承租人在租赁期内应支付租金总额
C、承租人发生的初始直接费用
D、出租人发生的初始直接费用
E、未担保余值
4、承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可以选用的折现率有( )。
A、出租人的租赁内含利率
B、租赁合同规定的利率
C、同期银行贷款利率
D、同期银行存款利率
E、国库券的利率
5、企业判断融资租赁的标准中，下列表述正确的有( )。
A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁
B、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁
C、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时;则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁
D、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限<75%时;则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁
E、当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%以上(含90%)则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁
6、下列关于经营租赁的表述中，不正确的有( )。
A、在租赁资产实际交付转移时，资产的所有权和使用权也随之转移给承租人
B、承租人应将租入资产登记在资产负债表中
C、承租人应按照资产使用寿命计提租入资产折旧
D、承租人应按照租赁期计提资产折旧
E、承租人应按照租赁期与资产使用寿命孰短计提资产折旧
7、在租赁期开始日融资租入固定资产入账价值的确定中，错误的有( )。
A、租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者
B、租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者
C、租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较高者
D、承租人发生的初始直接费用，应当计入管理费用
E、承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值
8、下列关于出租人对经营租赁资产处理中正确的有( )。
A、在经营租赁下，与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然留在出租人一方
B、出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产在资产负债表中列示
C、如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项目下
D、如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债表有关流动资产项目下
E、出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法
三、计算题
1、2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：
(1)租赁标的物：CF型数控车床。
(2)租赁期开始日：2007年12月31日。
(3)租赁期：2007年12月31日-2010年12月31日，共计36个月。
(4)租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225 000元。
(5)该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，每年约15 000元。
(6)该设备在租赁开始日公允价值为1 050 000元。
(7)租赁合同规定6个月利率为7%且A公司不能得知出租人的租赁内含利率。
(8)该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。
(9)租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。
(10)2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产产品的年销售收入的5%向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350 000元、450 000元。此外，该设备不需安装。
(11)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。[(P/A，7%，6)=4.7665;(P/F，7%，6)=0.6663;(P/A，8%，6)=4.6229;(P/F，8%，6)=0.6302]
判断租赁类型;
计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录;
编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录;
编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录;
编制A公司2008年12月31日履约成本的会计分录;
编制A公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录;
编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录;
计算B租赁公司的租赁内含利率;
计算租赁开始日B租赁公司的最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会计分录;
编制B租赁公司2008年6月30日、12月31日未实现融资收益有关的会计处理;
编制B租赁公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录;
编制B租赁公司2010年12月31日租赁期届满时的会计分录。
【参考答案】
一、单项选择题
1、C
【答案解析】最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。
2、A
【答案解析】资产负债表中的“长期应付款”项目是根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。比较最低租赁付款额的现值7 000万元与租赁资产公允价值8 000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值7 000万元，未确认融资费用=8 300-7 000=1 300(万元)，2009年分摊的未确认融资费用为7 000×10%=700(万元)，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8 300-未确认融资费用的余额(1 300-700)-2009年年末支付租金3 000=8 300-600-3 000=4 700(万元)。
3、D
【答案解析】未担保余值=2 250—450-675-675=450(万元)。
4、B
【答案解析】承租人发生的经营租赁租金确认为费用，若出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内分摊(包括免租期)。因此，2009年甲公司应就此项租赁确认的租金费用=(36+34+26)÷4=24(万元)。这里学员要注意在提供免租期的情况下是不能扣除免租期的。
5、 B
【答案解析】售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产的公允价值，且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，出售损失应予递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。
借：银行存款 4 500
递延收益 750
贷：固定资产清理 5 250
·D
【答案解析】2012年甲公司确认的管理费用=租金费用300万元+递延收益的摊销750/5=450(万元)
6、B
【答案解析】未确认融资费用=7 200-5 625=1 575(万元)
·C
7、C
·A
【答案解析】固定资产的年折旧额=(460+16+24+2)/10=50.2(万元)
8、D
【答案解析】D选项，借方与贷方的差额记入“未实现融资收益”科目。
·D
【答案解析】未担保余值=2 250-450-675-675=450(万元)
9、A
【答案解析】最低租赁付款额的现值=270 000+270 000×1.833+100 000×0.84=848 910元<公允价值850 000元，固定资产以848 910元入账，每年计提的折旧额=(848 910-100 000)/3=249 636.67(元)，计入生产成本，增加资产金额=249 636.67元。
·D
【答案解析】租赁期开始日确认的“未确认融资费用”金额为61 090元，第一年摊销计入“财务费用”的金额=(长期应付款科目期初余额-未确认融资费用科目期初余额)× 分摊率=(640000-61090)×6%=34734.6(元)
·D
【答案解析】租赁期开始日所做账务处理涉及的科目有“长期应付款”、“固定资产”、“银行存款”和“未确认融资费用”，无损益类科目，不会损益造成影响。其中，“未确认融资费用”属于负债类科目。
二、多项选择题
1、ACD
【答案解析】选项B，在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用符合资本化条件，应该计入在建工程;选项E，或有租金、履约成本应在实际发生时计入当期损益。
2、ACDE
3、BD
【答案解析】在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值;将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。
4、ABC
【答案解析】承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率;否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
5、ABDE
6、ABCDE
【答案解析】经营租入资产不属于承租人资产，其仅拥有使用权，不能确认为自有资产，也不能对其计提折旧。
7、ACD
8、ABCDE
三、计算题
【正确答案】①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000=0.03%，所以判断为融资租赁。
②最低租赁付款额的现值=225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%，因此，A公司应将该租赁认定为融资租赁。
注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。
【正确答案】计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录
由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。
①最低租赁付款额
=225 000×6+150=1 350 150(元)
②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元>1 050 000元
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。
③未确认融资费用=最低租赁付款额1 350 150-租赁资产的入账价值1 050 000=300 150(元)
④会计分录
2007年12月31日：
借：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000
未确认融资费用 300 150
贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 350 150
银行存款 10 000
【正确答案】①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值，应重新计算融资费用分摊率。
租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值
225 000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r，6)
=1 050 000
225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=1 072 562.45
225 000×(P/A，8%，6)+150×(P/F，8%，6)=1 040 247.03
利用插值法得出：
(7%-r)/(7%-8%)=(1 072 562.45-1 050 000)/(1 072 562.45-1 040 247.03)
融资费用分摊率r=7.7%
②2008年6月30日，支付第一期租金
本期确认的融资费用
=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)
借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000
贷：银行存款 225 000
借：财务费用 80 850
贷：未确认融资费用80 850
③2008年12月31日，支付第二期租金
本期确认的融资费用
=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%
=69 750.45(元)
借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000
贷：银行存款 225 000
借：财务费用 69 750.45
贷：未确认融资费用 69 750.45
【正确答案】根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5(9-4)年期间内计提折旧。
2008年12月31日折旧金额
=1 060 000×1/5=212 000(元)
借：制造费用—折旧费 212 000
贷：累计折旧 212 000
【正确答案】借：制造费用 15 000
贷：银行存款 15 000
【正确答案】①2009年12月31日
借：销售费用 (350 000×5%) 17 500
贷：其他应付款或银行存款 17 500
②2010年12月31日
借：销售费用(450 000×5%) 22 500
贷：其他应付款或银行存款 22 500
【正确答案】2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元
借：长期应付款—应付融资租赁款 150
贷：银行存款 150
借：固定资产—生产经营用固定资产 1 060 000
贷：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000
【正确答案】计算租赁内含利率：
租赁内含利率，是在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
最低租赁收款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项
=225 000×6+150=1 350 150(元)
因此有225 000×(P/A，6，r)+150×(P/F，6，r)=1 050 000
r=7.7%
即，租赁内含利率为7.7%。
【正确答案】①最低租赁收款额+未担保余值
=(最低租赁付款额+无关第三方担保的余值)+未担保余值
=[(1 350 150+0)+0]+0
=1 350 150(元)
②最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值
=1 050 000(元)
③ 未实现融资收益
=(最低租赁收款额+未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值)
=1 350 150-1 050 000=300 150(元)
④会计分录
2007年12月31日：
借：长期应收款 1 350 150
贷：融资租赁资产 1 050 000
未实现融资收益 300 150
【正确答案】2008年6月30日
①计算未实现融资收益
本期确认的融资收益
=(1 350 150-300 150)× 7.7%=80 850(元)
②会计分录
收到租金
借：银行存款 225 000
贷：长期应收款—应收融资租赁款 225 000
每期确认融资收入时
借：未实现融资收益 80 850
贷：租赁收入 80 850
2008年12月31日
①计算未实现融资收益
本期确认的融资收入
=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%
=69 750.45(元)
②会计分录
收到租金
借：银行存款 225 000
贷：长期应收款—应收融资租赁款 225 000
每期确认融资收入时
借：未实现融资收益 69 750.45
贷：租赁收入 69 750.45
【正确答案】2009年12月31日
借：应收账款或银行存款 (350 000×5%)17 500
贷：租赁收入 17 500
2010年12月31日
借：应收账款或银行存款 (450 000×5%)22 500
贷：租赁收入 22 500
【正确答案】承租人行使了优惠购买选择权。2010年12月31日，B租赁公司收到A公司支付的购买价款150元
借：银行存款 150
贷：长期应收款 150
模拟题二：
1、单项选择题
1、甲股份有限公司20×5年度正常生产经营中发生的下列事项中，不影响其20×5年度利润表中的营业利润的是()。
A.为投资发生的借款费用
B.出租包装物收入
C.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回
D.代制品销售收入
2、甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月结算汇兑损益。2006年1月1日，该公司从中国银行贷款200万美元用于生产扩建.年利率为6%。每季末计提利息，当日市场汇率为1美元一8.21元人民币.3月31日市场汇率为1美元=8.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元=8.27元人民币，6月30日市场汇率为1美元=8.29元人民币。甲公司于2006年3月1日正式开工.并于当日支付工程物资款100万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化()万元人民币。
A.6.40
B.6.09
C.7.20
D.6.60
3、对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是()。
A.与所有者权益为负数的子公司之间的商品购销
B.与受托经营企业之间的固定资产转让
C.为处于破产之中的子公司支付担保的债务
D.与董事长投资的另一企业(占60%股权)之间的股权转让
4、甲股份有限公司为建造某固定资产于2007年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为10000万元(不考虑债券发行费用).票面年和j率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2008年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元;4月1日，支付工程进度款1000万元;4月19口至8月7日，因进行丁=程质摄和安全检查停_丁;8月8口重新开工9月l口支付工程进度款l599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，该项借款未动用资金存人银行所获得的利息收入2008年为30万元。则2008年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为()万元。
A.37.16
B.270
C.60
D.300
5、甲公司2606年末库存A原材料账面余额800万元，A原材料全部用于W产品，预计产品的市场价格总额为1000万元，生产W产品还需发生除A原料以外的成本为100万元，预计销售w产品的相关税费50万元。w产品销售中有固定销售合同的占60%，合同总价格为550万。A原材料跌价准备的账面余额为8万元，假定不考虑其他因素，甲公司2006年12月31日应为入材料计提的跌价准备为()万元。
A.12
B.0
C.8
D.6
6、2007年1月10日，甲公司销售÷批商品给乙公司，货款为4255万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2007年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为12007万元，市场价格和计税价格均为15007万元，未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为5000万元已计提折旧2000万元，市场价格为2500万元;已计提减值准备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为11%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让产品的入账价值为()万元。
A.2500
B.2659.38
C.3039.29
D.1500
7、某企业2007年度归属于普通股股东的净利润为96007万元，2007年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2007年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止到2007年6月30目(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2005年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2006年度基本每股收益为2.2元。那么，2007年度比较利润表中重新计算的2006年度基本每股收益为()元。
A.2
B.2.2
C.2.09
D.1.1
8、甲公司2007年3月以一项专利权换入一批原材料，该专利权账面余额100万元，已提减值准备10万元，公允价值为120万元，营业税率为5%，收到的补价为15万元，该换入原材料的进项税额为17万元，假设该项交易具有商业实质。则该原材料的入账成本为()万元。
A.88
B.94
C.105
D.85
9、20×6年11月15M企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。20×6年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为7800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为7750万元。其中，成本为6500万元，公允价值变动为增值1250万元。转换时确认的公允价值变动损益为()万元。
A.220
B.50
C.6720
D.80
10、甲公司的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产进行更新改造。并对某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为()万元。
A.1100
B.920
C.800
D.700
11、上市公司的下列会计行为中，符合会计信息质量的重要性要求的是()。
A.本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用
B.根据相关规定，从本期开始对委托贷款提取减值准备
C.每一中期末都要对外提供中期报告
D.按固定期间对外提交财务报告
12、2006年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以176万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为300万元，已计提折旧160万元，未计提减值准备;预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2007年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回;租赁开始日为2007年1月1日，租期为3年;租金总额为48万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2007年度利润总额的影响为( )万元。
A.-44
B.-16
C.-4
D.20
13、甲公司是乙公司的母公司，在2007年末的资产负债表中，甲公司的存货为1000万元，乙公司则是800万元。当年10月1日甲公司销售给乙公司1000件商品，每件商品的成本为500元，售价为600元，乙公司当年售出了400件，期末留存商品的可变现净值为550元/件，则合并后的存货项目为()万元。
A.1900
B.1800
C.1797
D.2000
14、下列有关或有事项披露自勺表述中，不正确的是()。
A.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映
B.极小可能导致经济利益流出企业的未决诉讼、未决仲裁不予披露
C.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映
D.很可能导致经济利益流入企业的或有资产应予披露
15、丙公司20×7年度的基本每股收益是( )。
A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益
B.计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股
C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数
D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响
16、下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是( )。
(2008年)丙公司为上市公司，20×7年1月1日发行在外的普通股为10000万股。20×7年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：
(1)2月20日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权;
(2)7月1日，根据股东大会决议，以20×7年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股;
(3)10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2000万份股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股;
(4)丙公司20×7年度普通股平均市价为每股10元，20×7年度合并净利润为13000万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为12000万元。
要求：根据上述资料，回答以下问题。
17、2004年3月，母公司以1000万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。编制2004年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )。(2005年)
A.180万元
B.185万元
C.200万元
D.215万元
18、根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是( )。(2006年)
A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列
B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用
C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列
D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列
19、(2007年)下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。
A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项
B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项
C.调整事项均应通过"以前年度损益调整"科目进行账务处理
D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露
20、根据现行会计制度的规定，企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。(2005年)
A.发生重大企业合并
B.对外提供重大担保
C.上年度销售商品发生退货
D.自然灾害导致资产发生重大损失
21、企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是( )。(2001年)
A.会计估计变更的内容
B.会计估计变更的累积影响数
C.会计估计变更的理由
D.会计估计变更对当期损益的影响金额
22、甲股份有限公司从2001年起按销售额的1%预提产品质量保证费用。该公司2002年前三个季度改按销售额的10%预提产品质量保证费用，并分别在2002年度第一季度报告、半年度报告和第三季度报告中作了披露。该公司在编制2002年年度财务报告时，董事会决定将第一季度至第三季度预提的产品质量保证费用全额冲回，并重新按2002年度销售额的1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲股份有限公司在2002年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是( )。(2003年)
A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露
B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露
C.作为重大会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露
D.不作为会计政策的变更、会计估计变更或重大会计差错予以调整，不在会计报表附注中披
23、甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：(1)该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元;(2)或有租金4万元;(3)履约成本3万元;(4)承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为( )。(2005年)
A.25万元
B.27万元
C.32万元
D.34万元
24、甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第一年免租金，第二年至第四年的租金分别为36万元、34万元、26万元;第二年至第四年的租金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( )万元。(2003年)
A.0
B.24
C.32
D.50
25、(2007年)承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( )。
A.银行同期贷款利率
B.租赁合同中规定的利率
C.出租人出租资产的无风险利率
D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
26、2005年1月1日，甲公司采用融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为15年。该办公楼预计尚可使用20年。2005年1月15日，甲公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可以资本化的支出400万元。预计下次装修时间为2013年6月30日。装修形成的固定资产预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司该装修形成的固定资产在2005年度应计提的折旧为( )。(2006年)
A.10万元
B.20万元
C.25万元
D.50万元
27、甲公司该流水线2007年度应计提的折旧额是( )。
A.8840
B.9340
C.5640
D.-500
28、下列关于甲公司该流水线折旧年限的确定方法中，正确的是( )。
A.确认资产减值损失3200万元，同时确认营业外支出4000万元
B.确认资产减值损失7200万元
C.确认营业外支出7200万元
D.确认资产减值损失3200万元
29、甲公司建造该流水线的成本是( )。
A.不需要做任何会计处理
B.确认存货跌价损失1200万元
C.确认存货跌价损失1080万元
D.确认预计负债1080万元
30、XYZ公司2008年12月末有关所得税不正确的会计处理是( )。
A.不需要做任何会计处理
B.确认存货跌价损失720万元
C.确认预计负债560万元
D.确认预计负债1120万元
2、多项选择题
1、下列有关股份支付的处理中，说法正确的有()。
A.除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理
B.在等待期内的每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，金额应按照权益工具的公允价值计量
C.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
D.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应计入当期公允价值变动损益
E.在职工行权购买本企业股票时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期-内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照差额调整资本公积(股本溢价)
2、关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有()。
A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
B.资产减值损失确认后.减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)
C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回
E.资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。
3、下列各项中，属于非货币性资产交换的有()。
A.以一项账面价值为500万元，公允价值为600万元的准备持有至到期的债券投资换取一台生产设备，并支付补价100万元
B.以账面价值为120万元，公允价值为100万元的机床换取一辆小轿车，并收取补价20万元
C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另交付市价为120万元的股票
D.以市价为300万元的股票和账面金额为200万元的应收账款换取公允价值为650万元的机床
E.以市价为120万元的将于2个月到期的短期债券投资和公允价值为500万元的机床换取一台账面价值为480万元的机床
4、甲股份有限公司20×5年在20×4年度报表对外报出之后发生和发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，可能会影响其20×5年年初未分配利润的是()。
A.发现20×4年少计财务费用200万元
B.因客户资信情况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由10%改为5%
C.发现应在20×4年确认为资本公积的5000万元计入了20×4年的投资收益
D.20×5年1月1日将某项固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法
E.20×5年7月1日因追加投资将20×3年取得的长期股权投资由成本法改为权益法核算
5、下列各项，通过“应交税费”科目核算的税金有()。
A.营业税
B.消费税
C.印花税
D.增值税
E.耕地占用税
6、在间接法下，以净利润为起点计算经营活动现金净流量时，调增净利润的项目有()。
A.摊销预付的保险赞
B.本期计入制造费用的设备折旧
C.赊购商品形成的应付账款的增加
D.预收账款的贷方增加额
E.附追索条件的票据贴现形成的财务费用借记额
7、某公司接受一项政府补助100万元，要求用于治理当地污染，企业购建了专门设施，并于上年末达到预定可使用状态。该专门设施入账金额为120万元，预计使用4年，预计净残值为O。假设该设施在使用2年后由于某种原因提前报废。则该公司的下列处理中，正确的有()。
A.借：银行存款100 贷：递延收益100
B.借：固定资产120 贷：在建工程120
C.借：递延收益25 贷：营业外收入25
D.借：递延收益50 贷：营业外收入50
E.借：银行存款100 贷：营业外收入100
8、关于或有事项，下列说法中正确的有( )。
A.待执行合同变成亏损合同的。该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债
B.待执行合同变成亏损合同的，就应当确认为预计负债
C.企业不应当就未来经营亏损确认预计负债
D.或有负债不能确认负债
E.或有负债在满足一定的条件时可以确认为预计负债
9、甲公司为乙公司及丙公司的母公司;丙公司出资459.6.丁公司出资55%，共同组建了戊公司，投资合同约定，丙公司与丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有()。
A.甲公司与乙公司
B.甲公司与丙公司
C.乙公司与丙公司
D.丙公司与戊公司
E.丁公司与戊公司
10、下列有关收入确认的表述中，正确的有()。
A.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认.
B.开发的商品化软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入
C.广告制作的佣金收入应在资产负债表日根据完工程度确认
D.商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在提供服务的期间内确认为收入
E.商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在商品销售实现时确认为收入
11、下列事项中，应终止确认的金融资产有()。
A.企业以不附追索权方式出售金融资产
B.企业采用附追索权方式出售金融资产
C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等
D.企业将金融资产出售，同时与买人方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
E.企业将金融资产出售，同时与买人方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
12、下列各项中，构成长期股权投资初始投资成本的有()。
A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费
B.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费
C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的手续费
D.以发行权益性证券方式取得长期股权投资，权益性证券的公允价值
E.以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利
13、资产负债表中的项目中，可以直接根据其总账科目余额填列的有( )。
A.交易性金融负债
B.长期借款
C.工程物资
D.短期借款
E.盈余公积
14、在现金流量表补充资料中将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整增加的项目有( )。
A.提取的固定资产减值准备
B.无形资产摊销
C.投资净损失
D.处置固定资产净收益
E.公允价值变动收益
15、下列各项中，属于企业投资活动产生的现金流量的有( )。
A.收到的出口退税款
B.收到交易性金融资产的现金股利
C.转让无形资产所有权取得的收入
D.为购建固定资产而支付的专门借款利息
E.为其他单位提供代销服务收到的款项
16、甲公司为乙公司的母公司，乙公司为丙公司的母公司，甲公司持有丁公司30%有表决权股份，并派人参与其生产经营决策的制定，戊公司由甲公司董事直接控制。不考虑其他因素，下列各公司中，构成关联方的有( )。
A.甲与丙
B.乙与丙
C.甲与丁
D.乙与丁
E.甲与戊
17、在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露的有( )。
A.交易的金额
B.未结算项目的金额、条款和条件
C.未结算应收项目的坏账准备金额
D.定价政策
E.有关提供或取得担保的信息
3、计算及会计处理题
1、长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33，000i万元从证券市场上购人大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。
(1)大海公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元;2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
(2)长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年长江公司出售lOO件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元;2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
(3)长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
2、正保股份有限公司(本题下称"正保公司")为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。正保公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
(1)正保公司有关外币账户2007年3月31日的余额如下：
(2)正保公司2007年4月份发生的有关外币交易或事项如下：
①4月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.0元人民币，当日银行买人价为1美元=7.9元人民币。
②4月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。
③4月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。假设不考虑相关税费。
④4月20日，收到应收账款300万美元，款项已存人银行。当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。
⑤4月25日，以每股10美元的价格，(不考虑相关税费)购人美国施奈德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。
⑥4月30日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系、2007年1月、1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付绐该专用设备的外国供应商;该生产线的土建工程已于2006年10月开工。该外币借款金额为1000万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2007年4月30日，该生产线尚处于建造过程中。
⑦4月30日，美国施奈德公司发行的股票市价为11美元。
⑧4月30日，市场汇率为1美元=7.7元人民币。
3、甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司，2007年1月1日递延所得税资产为165万元;递延所得税负债为264万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年利润总额为790.894万元，该公司2007年会计与税法之间的差异包括以下事项：
(1)2007年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2009年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)因违反税收政策需支付的罚款40万元，款项尚未支付;
(3)2007年7月1日，甲公司自证券市场购入某股票;支付价款260万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。
(4)2007年9月1日，甲公司自证券市场购入某股票;支付价款150万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为100万元。
(5)本期提取存货跌价准备210万元，期初存货跌价准备余额为0万元;
(6)本期预计产品质量保证费用50万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为0万元;
(7)采用公允价值模式的投资性房地产2006年年末公允价值为1800万元(假定等于其成本)，2007年年末其公允价值跌至1600万元;
(8)应付职工薪酬的科目余额为100万元，按照税法规定该企业允许税前扣除的合理职工薪酬为80万元;
(9)2007年1月1日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回100万元，应纳税暂时性差异在本期转回200万元。假定除上述所述事项外，无其他差异。
4、甲上市公司2006年1月1日向其50名高级管理人员每人授予1000份认购权证，该认购权证将于2010年末期满时行权，行权时高级管理人员将以3元/股购入该公司股票，该公司股票在授予日的公允价值为4元，2006年和2007年12月31日该股票公允价值均为6元、2008年和2009年12月31日该股票公允价值均为8元，股票面值1元，2010年12月31日为10元，假设2006年预计有10%离职，2007年有6人离职，甲公司将离职比例调整为20%，2008年没有继续离职的上类人员，2009年又有2人离职，甲公司没有调整预计比例，2010年末上述管理人员全部行权。行权时甲公司以回购价为5元的库存股结算，
4、综合题
1、甲股份有限公司(本题下称甲公司)是一家主要从事制造业的上市公司，所有股票均为普通股，均流通在外，每股面值1元。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，存货发出计价采用先进先出法，期末计价采用成本与可变现净值孰低法。固定资产折旧采用直线法于每年年末计提。所得税核算采用资产负债表债务法，适用的所得税税率为33%。甲公司自扔07年起开始执行新企业会计准则。甲公司2007年度财务报告于2008年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司2007年度所分配的股利是对2006年度实现利润的分配,而甲公司2007年度实现的利润将在2008年度进行分配，法定盈余公积的计提比例为10%。
甲公司2007年12月份发生的经济业务及其他有关资料如下：
(1)12月初发行面值总额为2000万元的可转换公司债券，发行价格总额为2070万元，其中权益成分的公允价值为15.5万元。该可转换公司债券的期限为3年、票面年利率为6%，每年11月30日付息，到期还本。债券的转换条件是：债券持有人自发行日起一年以后可以申请将所持债券转换为甲公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为甲公司普通股10股，每股面值1元。发行债券所得款项已收存银行。当时的市场利率为5%。甲公司每年年末对应付债券的利息调整采用实际利率法摊销并计提利息。假定该债券按实际利率法确认的实际利息费用税法允许在税前扣除。
(2)12月初与南方公司签订协议，采用支付手续费方式委托南方公司销售乙产品，代销协议规定的销售价格为成本价(不含跌价准备)加成20%，同时，甲公司按南方公司售出商品的代销协议价(不含增值税)的5%支付手续费。甲公司已将全部库存乙产品发出。至12月31日，南方公司转来的代销清单显示，已售出一半的乙产品，甲公司已向南方公司开出已售产品的增值税专用发票，注明增值税额为5.1万元。甲公司尚未收到南方公司的代销款项。
假定除这笔交易外甲公司12月份无其他有关存货的交易。到12月31日，各项存货的预计可变现净值分别为：甲产品60万元，乙产品28.5万元。假定税法确认销售收入和销售成本的时间与会计是一致的。
(3)12月5日，以240万元的价格向北方公司购入一项非专利技术，价款已用银行存款支付。该项无形资产甲公司无法合理确定其为企业带来经济利益的期限，但税法规定可按10年摊销。至12月31日，该无形资产无减值迹象。
(4)作为交易性金融资产的A、B、C股票，系甲公司在2007年10月购人。这些股票在12月31日的市价分别为，A股票220万元;B股票630万元;C股票75.9万元。假定税法以实际成交价为计税出发点。
(5)作为可供出售金融资产的1基金是甲公司于2月初购人的，当时的公允价值为300万元，12月31日的公允价值为350万元。假定税法以实际成交价为计税出发点。
(6)甲公司管理用设备共有×、Y设备两项，有关情况是：①×设备的账面原价为600万元，系2003年12月购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零。至2006年12月31日，×设备已计提的折旧为225万元。2007年12月31日×设备的公允价值减去处置费用后的净额为325万元，预计未来现金流量现值为400万元。②Y设备的账面原价为600万元，系200410月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，至2006年12月31日，已计提的累计折旧为260万元，2006年末Y设备计提了减值准备68万元。其他因素不变。2007年12月31日Y设备的公允价值减去处置费用后的净额为132万元;预计未来现金流量现值为120万元。假定不考虑其他固定资产。假定税法的折旧时间、方法与会计一致，但资产减值损税法不予以确认。
(7)甲公司一直按应收账款余额的5%计提坏账准备。鉴于行业不景气，应收账款发生坏账的可能性有所增加，200?年决定将应收账款坏账准备的计提比例由5%提高为8%。假定除上述
已知资料外，在年末计提坏账准备之前，甲公司未发生其他与应收账款有关的事项。假定所有的坏账准备计提数税法均不确认。
(8)12月份另外还发生管理费用8万元，财务费用3万元，均已用银行存款支付。
2、海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司，计划于20×6年增发新股，XYZ会计师事务所受托对海洋公司20×5年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为20×6年3月15日。该公司20×5年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为30000万元。该所注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议：
(1)20×5年5月8日，海洋公司与A公司签订合同，向A公司销售某大型设备。该设备需按A公司的要求进行生产。合同签订：该设备应于合同签订后8个月内交货。海洋公司负责安装调试，合同价款为2000万元(不含增值税)，开始生产日A公司预付贷款1000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为70%。海洋公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。20×5年5月20日，海洋公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司预付的货款1000万元。20×5年12月31日该设备完工，实际生产成本l800万元，海洋公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司。海洋公司就上述事项在20×5年确认了销售收入2000万元和销售成本1800万元。
(2)20×5年9月1日，海洋公司与其第二大股东B公司签订债务重组协议。根据该协议。海洋公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给B公司，以抵偿所欠B公司的5000万元债务。海洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价3000万元，累计折旧1000万元，已计提减值准备500万元，公允价值为1500万元;用于抵债的土地使用权摊余价值为2500万元，未计提减值准备，公允价值为3000万元。20×5年10月28日，海洋公司与B公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。海洋公司就上述事项在20×5年因债务重组事项确认了1000万元营业外收入。
(3)20×5年10月31日，海洋公司与C公司签订协议，将一项办公用设备转让给C公司，转让价款4440万元。海洋公司转让设备的原价为6000万元，已计提折旧1000万元，已计提减值准备800万元。当日，海洋公司又与C公司签订一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期5年，年租金60万元'每月租金5万元。20×5年11月1日.海洋公司从C公司收到转让设备，并于当日及12月1日分别向C公司支付租金5万元。海洋公司就上述事项在20×5年确认了设备转让收益240万元及相关租赁费用10万元。
(4)20×3年6月5日，海洋公司与D公司、某信用社签订贷款担保合同，合同约定：D公司自该信用社取得2000万元贷款。年利率为4%.期限为2年;贷款到期.如果D公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由海洋公司代为偿还。20×5年6月4日，该项贷款到期，但D公司由于严重违规经营已被有关部门查封。生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此.信用社要求海洋公司履行担保责任。海洋公司认为.其担保责任仅限于D公司以房产偿付后的剩余部分，在D公司没有先偿付的情况下，不应履行担保贵任。20×5年8月8日。信用社向当地人民法院提起诉讼，要求海洋公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计2160万元。海洋公司咨询法律顾问意见后认为、法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为1400万元。至海洋公司20×5年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。海洋公司就上述事项仅在20×5年年报会汁报表附注中作了披露
(5)20×5年11月10日，海洋公司获知E公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是海洋公司侵犯了E公司的专利技术。E公司要求法院判令海洋公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费300万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。海洋公司经向有关方面咨询.认为其行为可能构成侵权遂于20×5年12月16日停止该专利技术产品。并与E公司协商。双方同意通过法院调节其他事宜调节过程中，E公司同意海洋公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要海洋公司赔偿300万元，海洋公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，300万元的专利技术费太高，在编制20×5年年报时，海洋公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向E公司支付专利技术费180～200万元，至海洋公司20×5年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。
海洋公司就上述事项仅在20×5年年报会计报表附注中作了披露。
(6)20×4年12月13日，海洋公司与f装修公司签订合同，由F公司为海洋公司新设营业部进行内部装修，装修期为4个月，合同总价款800万元;该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时海洋公司预付F公司500万元，装修工程全部完成验收合格支付250万元，余款50万元为质量保证金。20×4年12月15日，该装修工程开始，海洋公司支付了500万元工程款，20×5年3月10日，F公司告知海洋公司，称该装修工程完成，要求海洋公司及时验收。20×5年3月20日，海洋公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，海洋公司决定不予支付剩余工程款，并要求F公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失400万元。F公司不同意赔偿，海洋公司于20×5年5月15日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求F公司赔偿400万元损失。20×5年12月25日，当地人民法院判决F公司向海洋公司赔偿损失50万元并承担海洋公司已支付的诉讼费10万元，免除诲洋公司支付剩余工程款的责任。F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔偿及诉讼费10万元。根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但海洋公司不服，认为应当至少向F公司取得260万元赔偿(含诉讼费10万元)
。遂向中级人民法院提起诉讼。至海洋公司20×5年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对海洋公司的上诉进行判决。海洋公司就上述事项在20×5年12月31日资产负债表中确认了一项其他应收款260万元，并将该事项在会计报表附注中作了披躇。
(7)20×5年11月20日，海洋公司与W企业签订销售合同。合同规定，海洋公司于12月1日向W企业销售D电子设备10台，每台销售价格为40万元(假定不公允)，每台销售成本30万元。11月25日，该公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在20×6年3月31日前以每台42万元的价格将D电子设备全部购回。该公司已于12月1日收到D电子设备的销售价款，在20×5年度已按每台40万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。
(8)20×5年9月20日，海洋公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格为(不含增值税价格，下同)50万元，每台销售成本为30万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至12月31日，海洋公司向甲企业发出90台A电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。海洋公司在20×5年度确认销售90：台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。假定上述事项(1)～(8)中不涉及其他因素的影响。
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