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2016年注册会计师《会计》考试全真模拟题答案
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一、单项选择题
1
<1>
[答案]：C
[解析]：可供出售金融资产原计入资本公积的金额80 000元，在该项金融资产处置时要转入投资收益，分录如下：
借：资本公积—其他资本公积 80 000
贷：投资收益 80 000
<2>
[答案]：D
[解析]：甲公司处置非流动资产取得的收益=400 000-(600 000-220 000-40 000)=60 000(元)
<3>
[答案]：A
[解析]：甲公司向丙公司支付的补价=510 000-500 000=10 000(元)
甲公司换入设备的成本
=500 000+10 000
=510 000(元)
①借：固定资产 510 000
应交税费—应交增值税(进项税额)86 700
贷：主营业务收入 500 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 85 000
银行存款 11 700
②借：主营业务成本 410 000
存货跌价准备 10 000
贷：库存商品 420 000
③借：营业税金及附加 50 000
贷：应交税费—应交消费税 50 000
<4>
[答案]：D
[解析]：甲公司换入设备的成本
=(520 000-20 000)+20 000+3 000
=523 000(元)
2
[答案]：A
[解析]：甲公司支付的补价金额=450-300-60=90(万元)，甲公司取得的原材料的入账价值为(300+60)+90=450(万元)。
甲公司的会计处理是：
借：库存商品 450
应交税费――应交增值税(进项税额)76.5
贷：主营业务收入 360
银行存款 105.3
应交税费――应交增值税(销项税额) 61.2
借：主营业务成本 360
存货跌价准备 80
贷：库存商品 440
[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]
3
[答案]：B
[解析]：换入资产入账价值总额为300万元，换入各项资产入账价值=换入资产入账价值总额×换入各项资产公允价值÷换入资产公允价值总额=300 × 100÷(200+100)= 100(万元)。
[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]
4
[答案]：C
[解析]：乙公司支付给甲公司支付的现金12 490元，包括乙公司支付给甲公司的补价47 000元，甲公司支付给乙公司的增值税销项税额(100 000+103 000)×17%=34 510(元)。
甲公司换入资产的成本总额=250 000-47 000=203 000(元)
甲公司换入原材料的入账价值=203 000×100000/(100000+103000)=100 000(元)
[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]
5
[答案]：A
[解析]：应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]
6
<1>
[答案]：C
[解析]：甲公司收到补价的金额=400+600-672-288/(1+17%)=81.85(万元)
甲公司收到的补价占换出资产公允价值的比例=81.85/(400+600)×100%=8.2%。
<2>
[答案]：A
[解析]：换出股票时应确认的投资收益=600-420=180(万元)。
<3>
[答案]：D
[解析]：换入资产成本总额=672+246.15+81.85=1000(万元);
则换入库存商品的成本=1000×400/(400+600)+3=403(万元);
换入交易性金融资产的成本=1000×600/(400+600)=600(万元)。
<4>
[答案]：D
[解析]：换入资产成本总额
=400+600-81.85
=918.15(万元)
换入长期股权投资的成本
=918.15×672/(672+246.15)+8=680(万元)
换入固定资产的入账价值
=918.15×246.15/(672+246.15)+10
=256.15(万元)
<5>
[答案]：D
[解析]：长期股权投资处置损益=672-600=72(万元)
固定资产处置损益=288/1.17-(480-200)=-33.85(万元)
应确认的损益合计=72-33.85=38.15(万元)
7
[答案]：A
[解析]：换入资产账面价值总额=600+200=800(万元)
换出资产账面价值总额=(1 200-750)+(450-270)=630(万元)
换入资产总成本=换出资产账面价值总额=630(万元)
长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例=200÷800=25%
长期股权投资成本=630×25%=157.5(万元)
[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]
8
<1>
[答案]：D
[解析]：甲公司换出A设备的账面价值=500000-[500000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120000(元)，选项A正确;甲公司换入B设备的入账价值=250000-30000+10000=230000(元)。选项D正确，选项
B.C不正确。
<2>
[答案]：B
[解析]：货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。
<3>
[答案]：B
[解析]：不具有商业实质的非货币性资产交换，甲公司处置生产经营用动产所发生的增值税是要计入营业外支出的，因此所缴纳的增值税销项税额1250×17%=212.5(万元)，所以属于损失的，因此是选择选项B。
9
[答案]：B
[解析]：甲企业的处理应是：
借：固定资产清理 150 000
贷：固定资产 150 000
借：原材料--A110 000×40 000/(40 000+70 000)=40 000
原材料--B110 000×70 000/(40 000+70 000)=70 000
应交税费--应交增值税(进项税额) 18 700
营业外支出--处置固定资产损失 20 000
银行存款 23 400
贷：固定资产清理 150000
应交税费--应交增值税(销项税额) 22 100
乙企业的账务处理：
乙企业换入机器设备的入账价值=40 000+70 000+20 000=130 000(万元)
借：固定资产 130 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 22 100
贷：其他业务收入 110 000
应交税费--应交增值税(销项税额) 18 700
银行存款 23 400
借：其他业务成本(题目没有给出相关的金额)
贷：原材料
[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]
10
[答案]：A
[解析]：此项置换不具有商业实质，应按换出资产的账面价值为基础确定换入乙设备的入账金额。东大公司换出甲设备的账面价值=500000-[500000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120000(元)，东大公司换入乙设备的入账价值=120000+10000-30000=100000(元)。
[该题针对“以账面价值计量的会计处理”知识点进行考核]
11
[答案]：B
[解析]：甲公司换入B产品的入账价值=(300-30)+10=280(万元)
[该题针对“以账面价值计量的会计处理”知识点进行考核]
12
<1>
[答案]：B
[解析]：换出固定资产的利得=162-(180-27)-3=6(万元)
<2>
[答案]：C
[解析]：换出长期股权投资应确认的投资收益=210-(171-36)=75(万元)
13
[答案]：B
[解析]：甲公司换入的交易性金融资产入账价值=250-30=220(万元)
[该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核]
14
[答案]：D
[解析]：甲公司对非货币性资产交换应确认的收益=130-(140-25)=15(万元)
[该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核]
15
[答案]：D
[解析]：该企业影响损益的金额=150-120=30(万元)
[该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核]
16
<1>
[答案]：C
[解析]：甲公司换入资产的入账价值=2440-收到的补价(2440-2000)=2000(万元)
<2>
[答案]：C
[解析]：本交易支付的补价=2440-不含税的公允价值2340/(1+17%)=440(万元)
440/(2000+440)×100%=18.03%<25%，属于非货币性资产交换。
甲公司换入资产的入账价值=换出资产的公允价值2000+支付的补价440=2440(万元)
会计分录：
借：长期股权投资 2440
贷：主营业务收入 2000
应交税费――应交增值税(销项税额) 340
银行存款 100
借：主营业务成本 1500
存货跌价准备 50
贷：库存商品 1550
<3>
[答案]：B
[解析]：会计分录：
借：库存商品 2000
应交税费――应交增值税(进项税额) 340
银行存款 100
长期股权投资减值准备 300
贷：长期股权投资 2300
投资收益 440
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17
[答案]：C
[解析]：处置非流动资产利得=27-25.5-0.5=1(万元)，相关账务处理：
借：固定资产清理 25.5
累计折旧 4.5
贷：固定资产 30
借：固定资产清理 0.5
贷：银行存款 0.5
借：长期股权投资 30(27+3)
贷：固定资产清理 26(30-4.5+0.5)
银行存款 3
营业外收入—处置非流动资产利得 1(27-25.5-0.5)
[该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核]
18
[答案]：D
[解析]：换入可供出售金融资产的入账成本=1000+5+10=1015(万元)
借：可供出售金融资产 1015
累计摊销 900
贷：无形资产 1800
应交税费——应交营业税 50(1000×5%)
营业外收入 50(1000-900-50)
银行存款 15(5+10)
[该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核]
19
[答案]：A
[解析]：甲公司向乙公司支付的补价=280-270=10(万元);甲公司换入B产品的入账价值=270+10=280(万元)。
[该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核]
20
[答案]：A
[解析]：非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：
(1)收到补价的企业：收到的补价/换出资产的公允价值<25%
(2)支付补价的企业：支付的补价/(支付的补价+换出资产公允价值)<25%
选项A比例=40/(360+40)=10%,属于非货币性资产交换;
选项B比例=80/280=28.57%，不属于非货币性资产交换;
选项C比例=140/(140+320)=30.4%,不属于非货币性资产交换;
选项D比例=30/420=7.1%，虽然低于25%，但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。
[该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核]
21
[答案]：D
[解析]：非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，可以确认资产转让损益，而与收支补价无关。
[该题针对“非货币性资产交换的会计处理(综合)”知识点进行考核]
22
[答案]：B
[解析]：货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。
[该题针对“货币性资产与非货币性资产的辨析”知识点进行考核]
23
[答案]：A
[解析]：甲公司换入存货的入账价值=400 000-160 000-34 000-6 000=200 000(元)
[该题针对“以账面价值计量的会计处理”知识点进行考核]
二、多项选择题
1
[答案]：BCD
[解析]：选项A，如果换入资产和换出资产的公允价值不能可靠取得，则不能以公允价值为基础计算。选项E，如果交换不具有商业实质，则不能以公允价值为基础计量。
[该题针对“非货币性资产交换的会计处理(综合)”知识点进行考核]
2
[答案]：ABC
[解析]：不准备持有至到期的债券投资和准备随时变现的股票投资属于非货币性资产。
[该题针对“货币性资产与非货币性资产的辨析”知识点进行考核]
3
[答案]：AE
[解析]：在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：
(1) 收到补价的企业：收到的补价 / 换出资产的公允价值<25%
(2) 支付补价的企业：支付的补价 /( 支付的补价+换出资产公允价值 ) <25%
选项A比例=40/(360+40)=10%, 属于非货币性资产交换;
选项B比例=80/280=28.57%，不属于非货币性资产交换;
选项C比例=140/(140+320)=30.4%, 不属于非货币性资产交换;
选项D比例=30/420=7.1%，虽然低于25%，但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换;
选项E比例=2/12=16.7%, 属于非货币性资产交换。
[该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核]
4
[答案]：ABC
[解析]：选项D，计入投资收益;选项E，应将账面价值转入其他业务成本，同时按公允价值计入其他业务收入，涉及公允价值变动损益及资本公积的，也应转入其他业务成本。
[该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核]
5
[答案]：ABC
[解析]：《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，以公允价值为基础确定资产成本的情况下：
(1)不发生补价，换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费;
(2)发生补价，支付补价方：换出资产公允价值+补价(或换入资产公允价值)+相关税费;收到补价方：换入资产公允价值(或换出资产公允价值一补价)+相关税费。
[该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核]
6
<1>
[答案]：AD
[解析]：A公司换入可供出售金融资产的入账价值=120+支付的补价10(130-120)+支付的手续费1.2=131.2(万元);甲公司换入存货的入账价值=130-收到的补价10=120(万元)。
<2>
[答案]：ACDE
[解析]：甲公司应确认的投资收益=(130-115)+10=25(万元)，即为营业利润金额;A公司应确认的净损益=120-100=20(万元)，即为换出资产处置损益。
[附注]甲公司的会计分录为：
借：库存商品 120
应交税费—应交增值税(进项税额) 20.4
贷：可供出售金融资产—成本 105
—公允价值变动 10
银行存款 10.4
投资收益 15
借：资本公积—其他资本公积 10
贷：投资收益 10
A公司的会计分录为：
借：可供出售金融资产—成本 131.2
银行存款 9.2
贷：主营业务收入 120
应交税费—应交增值税(销项税额) 20.4
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
7
[答案]：ABE
[解析]：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理
(1)换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。(2)换出资产为固定资产、无形资产的。换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
[该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核]
8
[答案]：ABCDE
[解析]：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质
(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
[该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核]
9
[答案]：BC
[解析]：非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性资产交换)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银行汇票和银行存款不属于非货币性资产，故应选BC。
[该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核]
10
[答案]：ADE
[解析]：银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。故选项BC不属于非 货币性资产交换。
[该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核]
11
[答案]：AB
[解析]：非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本。
[该题针对“以账面价值计量的会计处理”知识点进行考核]
12
[答案]：ABC
[解析]：
[该题针对“以账面价值计量的会计处理”知识点进行考核]
13
[答案]：AC
[解析]：支付补价方的，以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。非货币性资产交换涉及的增值税是不会影响换入资产入账价值的。
[该题针对“以账面价值计量的会计处理”知识点进行考核]
14
[答案]：ABCDE
[解析]：换出资产的公允价值(原账面价值)和收到对方支付的补价应作为换入资产成本总额的基础;换入资产的公允价值和换入资产的原账面价值应作为分配确定各项换入资产入账价值的依据。
[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]
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三、计算题
1
[答案]
(1)假定该项资产交换具有商业实质:
对于双方而言 ，补价比例均低于25%，应按非货币性资产交换核算。
甲公司换入设备的入账价值=80+160-收到的补价30+7=217(万元)
乙公司换入A产品的入账价值=(210+支付的补价30)×[80/(80+160)] +5=85(万元)
乙公司换入无形资产的入账价值=(210+支付的补价30)×[160/(80+160)] +2=162(万元)
甲公司的有关会计分录：
借：固定资产 217
应交税费—应交增值税(进项税额)35.7
累计摊销 45
银行存款 (7.9-7)0.9
贷：主营业务收入 80
应交税费—应交增值税(销项税额)13.6
无形资产 150
应交税费—应交营业税 8
营业外收入 47
借：主营业务成本 50
贷：库存商品 50
乙公司的有关会计分录：
借：固定资产清理 180
累计折旧 80
贷：固定资产 260
借：原材料 85
应交税费—应交增值税(进项税额)13.6
无形资产 162
贷：固定资产清理 180
应交税费—应交增值税(销项税额) (210×17%)35.7
营业外收入 30
银行存款 (7.9+5+2)14.9
(2)假定该项资产交换不具有商业实质:
对于双方而言，补价比例均低于25%，应按非货币性资产交换核算。
甲公司换入设备的入账价值=50+(150-45)-收到的补价30+7=132(万元)
乙公司换入A产品的入账价值=(260-80+支付的补价30)×[50/(50+105)] +5=72.74(万元)
乙公司换入无形资产的入账价值=(260-80+支付的补价30)×[105/(50+105)] +2=144.26(万元)
甲公司的有关会计分录：
借：固定资产 132
应交税费—应交增值税(进项税额)35.7
累计摊销 45
银行存款 (7.9-7)0.9
贷：库存商品 50
应交税费—应交增值税(销项税额)13.6
无形资产 150
借：营业外支出 8
贷：应交税费—应交营业税 8
乙公司的有关会计分录：
借：固定资产清理 180
累计折旧 80
贷：固定资产 260
借：原材料 72.74
应交税费—应交增值税(进项税额)13.6
无形资产 144.26
贷：固定资产清理 180
应交税费—应交增值税(销项税额) (210×17%)35.7
银行存款 (7.9+5+2)14.9
[解析]：
[该题针对“非货币性资产交换的会计处理(综合)”知识点进行考核]
四、综合题
1
[答案]
(1)本题交换涉及的补价金额=360000-300000=60000(元)
收到补价60000元占换出资产公允价值360000元的比例为16.7%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。
红旗公司换入原材料的成本=360000-60000=300000(元)
借：原材料 300000
应交税费—应交增值税(进项税额) 51000
银行存款 9000
贷：可供出售金融资产—成本 240000
—公允价值变动 80000
投资收益 40000
借：资本公积—其他资本公积 80000
贷：投资收益 80000
(2) ①判断：收到的补价/换出资产的账面价值=10/115=8.7%<25%，属于非货币性资产交换。
②红旗公司换入固定资产-专用设备的成本=115-10=105(万元)
③会计分录
借：固定资产清理 115
累计折旧 235
贷：固定资产-仓库 350
借：固定资产清理 5.75
贷：应交税费—应交营业税 5.75
借：固定资产-专用设备 105
应交税费-应交增值税(进项税额) 17.85
银行存款 10
贷：固定资产清理 120.75
营业外收入(增值税17.85-营业税5.75)12.1
(3)收到补价20000元占换出资产公允价值400000元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。
红旗公司换入专利的成本=400000-20000=380000(元)
①借：固定资产清理 340000
固定资产减值准备 40000
累计折旧 220000
贷：固定资产 600000
②借：银行存款 20000
无形资产 380000
贷：固定资产清理 340000
营业外收入—处置非流动资产利得 60000
[解析]：
[该题针对“非货币性资产交换的会计处理(综合)”知识点进行考核]
2
[答案]：事项(1)会计处理不正确。理由：换出投资性房地产应缴纳的营业税不应计入换入资产的入账成本，应计入当期损益，同时应将投资性房地产累计公允价值变动损益转出计入其他业务成本;换入长期股权投资支付的相关税费，应计入其入账成本，不应计入当期损益。更正分录如下：
借：营业税金及附加 7
贷：长期股权投资 2
原材料 3
管理费用 2
借：公允价值变动损益 40
贷：其他业务成本 40
事项(2)处理不正确。理由：非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以账面价值为基础确定换入资产成本，不确认换出资产的处置损益，换入交易性金融资产支付的相关税费应计入投资收益。更正分录如下：
借：投资收益 3
营业外收入 17
贷：交易性金融资产 20
事项(3)处理不正确。理由：非货币性资产交换具有商业实质时，为换出资产支付的相关税费，计入换出资产相应的处置损益中，本题中为换出长期股权投资支付的相关税费应抵减投资收益。为换入多项资产支付的相关费用，能确定为某项资产支付的，计入该项资产的入账成本，无法区分的，计入换入资产的总成本中。处置长期股权投资涉及其他权益变动的，应自资本公积转入投资收益。
借：固定资产 4
投资收益 2
贷：无形资产 6
借：资本公积——其他资本公积 20
贷：投资收益 20
[解析]：
[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]
3
[答案]：本交易涉及的补价金额=200+600-760=40(万元)
(1)支付补价40万元占换出资产公允价值与支付补价之和800万元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。
换入资产入账价值总额=760+40=800(万元)
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=200/(200+600)=25%
无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例=600/(200+600)=75%
则换入设备的入账价值=800×25%=200(万元)
换入无形资产的入账价值=800×75%=600(万元)
(2)东方公司编制的有关会计分录：
借：固定资产--设备200
无形资产600
长期股权投资减值准备120
投资收益120
贷：长期股权投资1000
银行存款40
[解析]：
[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]
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