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上海营业税改革和改革试点的基本内容
营业税(Business tax)，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。 营业税改革作为一个热点话题，始终是业内讨论与研究的难点。2011年11月26日，我国国务院常务会议对营业税问题进行了深入的研究与讨论，为有效解决我国货物及劳务税当中营业税重复征收的问题并对我国的税收制度进行进一步的完善，该会议决定自2012年1月1日起在我国部分区域及行业进行营业税改革试点，逐步将营业税行为改制成为征收增值税。而2012年1月1日，部分行业也根据改革试点的要求纷纷出台相应的实施细则。那么，在我国，营业税改革究竟有何必要性?
1.营业税改革的必要性
在我国现行的税收制度中，营业税与增值税并行，两种税种同时征收，工商业的销售收入要征收增值税，而交通运输行业、金融保险行业、邮政通信行业、服务行业、建筑行业、不动产销售行业以及无形资产的交易行业等这九大行业及其行为的收入则征收营业税。但在实际的操作过程当中，两种税种缴纳不当或者是缴纳错误的情况时有发生，这对我国税务的征收与管理都带来了一定的困难与麻烦。
因此，我国相关税收部门必须对现行的税收制度进行相应的改革，逐步取消对营业税的征收，并实现全行业征收增值税。换言之，也就是推行“增值税扩围”改革，以便于使我国的税收制度更加规范化，更清晰地将不同行业的税负水平展现出来，实现不同行业在税负方面的公平性。基于这种基本现状，我国国务院常务会议决定于2012年1月1日在部分地区及部分行业开展营业税的改革试点，并对改革试点的基本内容进行了确定。
2.我国营业税改革试点的基本内容
第一，我国营业税改革现在上海市的交通运输行业及部分行业进行试点，条件成熟之后可选取部分行业开始在全国范围之内进行试点改革;
第二，在我国现行的税收制度中，增值税的标准税率与最低税率分别为17%和13%，针对“增值税扩围”的基本需求，此次税制改革新增了11%与6%这两档低税率;
第三，试点期间，原归属试点区域的营业税收入在改征为增值税水乳之后，仍然归属于试点区域，而试点行业原本可享受的营业税的优惠政策可以继续延用，并跟根据行业增值税的征收特点进行必要调整，被纳入进试点范围之内的纳税人在进行增值税较难的时候，可以按照相关规定进行抵扣。
在我国经济机构的组成当中，因运输行业对其他各个行业营业税与增值税征收的影响相对较大，因此此次营业税改革将运输行业作为首选的试点行业;与此同时，在我国众多区域里，上海作为我国的经济中心，其工业基础与税收管理的基础相对较好，企业在税收操作方面也相对规范，因而，营业税改革在上海的开展将更为顺利，所以，上海成为我国营业税改革的首个试点城市。
3.上海营业税改革的全面落实
3.1上海市营业税改革细则
结合上海市1月1日新出台的《营业税改征增值税试点》的实施细则来看，从当日起，上海市以适用税率为11%且与其他制造行业紧密相关的交通运输行业以及包含有形动产租赁适用税率17%和部分使用税率6%的现代服务行业开始进行营业税改制试点。
3.2上海市营业税改革的影响
根据上海市对营业税改革的具体实施细则来看，部分业内的专家表示，通过将营业税与增值税合并能够有效避免成本重复计算是这次营业税改革的主要动因，但这种调整方卖弄实际上仅仅适用于那些上下都有折扣的企业，特别是部分生产服务的企业，但对于部分信息资讯类的服务企业来讲，其成本组成当中，超过90%的成本都属人力成本，而人力成本并不能够对我国生产服务行业通过贸易或者是设备所获取的增值税进行抵扣，因此，这次营业税改革对企业而言，其税负实际上是“有增有减”的。
换个角度从交通运输行业来看，就陆路运输不同于航空企业的燃油集中采购，陆路运输中汽车的燃油通常是司机人员依照具体的用油情况在不同的加油站点进行加油，通行费用也基本都是小额的支出。所以一般情况下，这些支出实际上很难获取对应的增值税发票，加之这个过程中所付出的折旧费用与人工成本无法进入进项税当中，所以，整体的税负实际上是有可能增加的。
由此可见，此次营业税改革并不排除会使部分企业的税负有所增加，而对不同企业而言看，因其成本机构的不同及其发展阶段的差异，在现有发展状况下，不同企业所缴纳的税额也是各不相同，一旦税率有所提高，进项抵扣减少，企业的税负则会增加。
当然，因营业税是以企业的营业额为基础按照相应税率进行计算与缴纳，这其中并不涉及到成本抵扣的问题，比较来看，以增值税代替营业税实为一种更科学的税收方式。因此，从整体上来看，随着增值税的扩围，可以多数企业重复纳税的问题得到有效解决。
但这也并不意味着此次营业税改革试点已经取得成功。结合目前上海营业税改革的具体情况来看，要在全国范围之内进行营业税的改革，还需要对部分问题进行着重注意。
4.我国营业税改革应注意的问题
4.1平衡政府税收与企业税负
根据上海发展研究中心的研究结果来看，此次营业税改革的试点实施，将使上海市的税收收入整体减少100多亿元。也就是说，我国营业税改革在对企业“减压” 的同时，却加重了政府部门的压力，市政府部门的税收收入收到影响，进而对城市其他公共事业的发展形成影响。所以，若在全国推行营业税改革，必须对政府税收与企业税负进行协调，保证确实降低企业税负的同时，还可以使政府税收总额的降低值始终维持在政府部门的可承受范围之内。
4.2平衡企业间的税负
以上分析中已经提及，对部分企业来讲，营业税改革之后，其税负出现“不减反增”的状况，而正对这种情况，财政部门与税收部门必须予以重视，在必要的情况下，可通过政府的财政支出进行专项资金调节，避免企业税负出现失衡的状况。
尽管此次营业税改革刚刚开始进行试点实施，但从整体上来看，这将是我国营业税改革的重要一步，通过此次改革，可以使我国现行的税收制度得到有效完善，促进我国现代服务行业的精细化发展，同时，也有可能推动我国第二产业与第三产业的有效融合与发展。所以，在试点实施的过程中，相关部门必须对试行中存在的各种问题进行深入研究，及时发现问题并加以解决，以便于推动营业税改革在全国范围内的实施。
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