中小上市公司内部控制信息披露问题研究论文
[摘要]我国中小上市公司发展迅速，但内部控制管理并不乐观，主要是中小上市公司缺乏完整有效的内部控制制度，监督机制还不完善。影响和制约中小上市公司的进一步发展的因素很多，其中主要因素是中小上市公司内部控制信息披露问题。完善中小上市公司内部控制信息披露，应建立健全中小上市公司内部控制制度，完善中小上市公司组织架构和治理结构，提高中小上市公司内部员工素质，确保会计的高质量。
[关键词]上市公司;内部控制;信息披露
一、中小上市公司内部控制的相关概念界定
1.中小上市公司的相关概念中小上市公司相对于大型企业，人员规模、资产规模与经营规模都比较小。在国际上，各个国家对中小上市公司的界定的标准不尽相同，且随着经济的发展而不断更新变化。一般情况下，对中小上市公司的定义从量和质两方面来解读，量的指标主要包括雇员人数、实收资本、资产总值等。质的指标主要包括企业的组织形式、融资方式及所处行业地位等。随着经济的不断发展，对中小上市公司的定义有了新的解读，新的标准主要以销售收入、资产总额为标准。在我国，拟规定工业企业销售收入和资产总额均在5000万元以下的为小型企业;销售收入和资产总额均在5000万元至5亿元之间的为中型企业;销售收入和资产总额均在5亿至50亿元之间的为大型企业;销售收入和资产总额均在50亿元以上的为特大型企业。
2.内部控制的界定
信息披露是一个企业向投资者和社会公众全面沟通的信息桥梁，也是投资者和社会公众了解该企业以及进行投资分析、决策的主要依据。真实、全面、及时、充分地进行信息披露至关重要。国际上的很多财务丑闻的爆发，如美国的安然事件，世通案件，使得很多的专家学者认识到一个企业的内部控制信息披露的重要性。
二、中小上市公司内部控制现状及存在问题
1.中小上市公司缺乏完整有效的内部控制制度
在我国，中小上市公司数量之多，影响之大以致我们必须研究中小上市公司的内部控制制度建设问题。但是，对于内部控制制度，存在以下两个问题：一是对于中小上市公司，一般都是内部人或创始人通过自己的经验和多年从商的经历管理自己的公司，对于规范的内部控制制度要求不多，缺乏科学的、系统的内部控制制度来管理公司;二是即使基于法律法规的要求建立了内部控制制度，但是内部控制制度的有效性很难保证，并没有发挥应有的作用。
2.中小上市公司缺乏有效的监控机制
在我国中小上市公司板内部存在监管机制不完善的现象。对于大多数中小上市公司来说，监督机制很不完善，很多中小上市公司虽然设立了内部审计等监督机构，但监守自盗的现象十分严重。同时，中小上市公司的组织结构一般采用直线制，容易形成所有权和经营权高度统一的管理模式，企业的所有者同时又是经营者和监督者;
从而使监督制度形同虚设，形成监管不力的局面。
三、国内外内部控制信息披露影响因素
1.国外内部控制信息披露影响因素
国外对企业内部控制信息披露的研究，大致可以分为两个阶段。2005年前，研究的关注点在于分析上市公司自愿披露的影响因素，专题探讨内部控制信息披露影响因素的文献不多，常被借鉴的研究成果是RogierDumes研究荷兰证券市场上149家上市公司的内部控制信息披露情况后所得出的'结论，即企业内部控制信息披露的影响因素包括：管理层持股比例、大股东持股比例、企业规模、委托审计的会计师事务所的声誉等。2005年后，对内部控制信息披露的讨论主要聚焦于上市公司内部控制缺陷及其影响因素的披露。
Cooke以48家日本公司为样本，试图找出影响公司信息披露水平的因素。探讨的公司特征包括公司规模、上市地位、行业类别，构建的披露索引表项目数为106个。
研究表明:公司规模越大、上市公司与制造业会自愿披露较多信息。
Hossain等以75家马来西亚公司为样本，分析影响公司信息披露水平的因素。探讨的公司特征包括公司规模、所有权结构、负债比例、固定资产比例、选择的会计师事务所、在外国上市情况，构建的披露索引表项目数为75个。研究表明:公司规模、所有权集中度和有在外国上市与披露水平显著正相关;负债比例与披露水平呈接近显著正相关;固定资产比例和会计师事务所与披露水平无显著相关。
Hossain等以55家纽西兰上市公司为样本，分析影响公司信息披露水平的因素。探讨的公司特征包括公司规模、负债比例、固定资产比例、海外上市排名、选择的会计师事务所，构建的披露索引表项目数为95个。研究表明:公司规模、负债比例及海外上市排名与披露水平呈正相关;固定资产比例与会计师事务所声誉与披露水平无显著相关。
Meek等以116家美国公司、64家英国公司、46家欧洲大陆公司为样本，分析影响公司信息披露水平的因素。
探讨的公司特征包括公司规模、地区类别、行业类别、负债比率、国外营运程度、获利率、国际上市地位，构建的披露索引表项目数为85个。研究表明:财务报告整体的披露程度受公司规模、国家/地区类别以及是否在多国挂牌上市的影响;策略性信息披露程度受国家/地区类别以及是否在多国挂牌上市的影响;非财务信息披露程度受公司规模、国家/地区类别、及行业类别的影响;财务信息披露程度受公司规模、国家/地区类别、行业类别及是否在多国挂牌上市的影响。
2.国内内部控制信息披露影响因素
国内关于上市公司内部控制信息披露影响因素的研究大多以A股上市公司为研究对象，鲜少分析中小板上市公司，对于中小板上市公司的内部控制信息披露影响因素，可以借鉴大型上市公司内部控制信息披露影响因素，并结合考虑中小板上市公司自身特点。主要的研究的成果有：蔡吉普以2003年A股上市公司为样本，分析我国上市公司内部控制信息披露的影响因素，研究结果发现我国上市公司内部控制信息披露受公司盈利能力、财务报告质量以及财务状况异常的影响，经营业绩好、财务报告质量高的上市公司倾向于披露内部控制信息，而财务状况存在异常的上市公司披露内部控制信息的动力明显不足。
李豫湘以2002年117家上市公司为样本，分析影响公司信息披露水平的因素。探讨的公司特征包括:股权集中度、独立董事比例、公司规模、二职合一，构建的披露索引表项目数为35个。研究表明：股权集中度与信息披露指数显著相关;独立董事比例与披露水平正相关但不显著;董事长与总经理是否两职合一与披露水平关系不显著;公司规模与披露水平正相关且关系显著。
封思贤以201家A股上市公司为样本，分析影响公司信息披露水平的因素。探讨的公司特征包括：盈余业绩(净资产收益率)，构建的披露索引表项目数为17个。研究表明;盈余业绩与披露水平显著正相关。
钟伟强以260家A股上市公司为样本，分析影响公司信息披露水平的因素。探讨的公司特征包括:管理层持股比例、国家持股比例、股权集中度、独立董事比例、审计委员会、两职兼任、公司规模、净资产收益率、事务所声誉、公司未来成长机会，构建的披露索引表项目数为55个。研究表明:公司规模越大、未来成长机会越大则自愿披露水平越高;事务所声誉、净资产收益率与披露水平不显著相关;管理层持股比例影响不显著;国家持股比例与披露水平显著负相关;独立董事比例对披露水平未产生显著正面影响;审计委员会显著正相关;两职兼任显著负相关。
四、完善中小上市公司内部控制信息披露的对策建议
我国中小上市公司发展迅速，但内部控制管理很不乐观。中小上市公司需要结合自身特点，优化控制环境、明确控制目标、改善控制技术，并不断完善内部控制系统，提高内部控制的效果。
1.建立健全中小上市公司内部控制制度
完整合理的内部控制制度是有效内部控制的前提，企业管理层应该根据自身的特点，建立适合自己的内部控制制度。同时，企业的高层管理者和员工都应该提高警惕，认真的实施内部控制制度。
2.完善中小上市公司组织架构和治理结构
中小上市公司由于其规模相对小，管理者水平等原因，往往不具备内部控制的能力，使得企业内部控制制度管理不能很好的为企业的发展服务。
3.提高中小上市公司内部员工素质
人有主观能动性。中小上市公司内部控制工作效果和质量的优劣，人是决定因素。内部员工包括：企业的管理层和财务会计工作的主管人员、普通的财会人员以及企业分管财务工作的经理人员。高素质的员工能够最大限度的提高企业内部控制的有效性，确保会计的高质量。
[参考文献]
[1]杨有红，汪薇.2006年沪市公司内部控制信息披露研究[J].会计研究,2006[2]杨玉凤.内部控制信息披露：国内外文献综述[J].审计研究,2007(4)[3]张立民,钱华.内部控制信息披露的现状及改进[J].审计研究,2003(5)
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