ERP环境下会计内部控制探讨论文
[摘要]会计内部控制目的是为了保证企业的资产安全和财务会计信息的真实性和准确性。运用ERP系统对会计内控的促进作用，主要体现在手段的更新、要素发生新的变化、视角的多维化等方面。企业在应用这一系统的过程中，应注意权衡各项利弊得失，根据环境条件的变化对ERP系统适时地进行调整，使其成为企业规范管理，健康成长的有力保障。
[关键词]ERP;会计内控;内部控制
一、引言
ERP系统的核心是企业运作的流程化管理与定量化管理，通过系统的集成来化繁为简，将各部门、各环节之间大部分的信息传递工作集中到一个统一的平台上来，消除了流程和信息处理的随意性和不同概念的歧义。会计内部控制对于确保企业经营目标的实现、国家法规制度的贯彻、财会信息质量的保证、以及财产物资的安全与审计工作的开展等诸多方面都有着非常重要的作用。因而，在ERP环境下建立会计内部控制系统是ERP项目实施中不可缺少的一部分。会计内部控制是实现现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。随着市场竞争日趋激烈，市场经济秩序的建立和逐步完善。为了增强企业的竞争实力，降低成本消耗，提高经济效益，必须强化企业的会计内部控制。
二、会计内部控制的概念
会计内部控制本质上是直接以企业的资金运动为作用对象，它为资金的合理、有效流动提供了引导和保障功能;而资金的流动既是企业经济活动得以实现的前提，又是企业一切经济活动的最终实现形式。它贯穿于企业经济活动的各个方面和全过程，这也使得会计内部控制贯穿于企业内部控制体系的各个方面和全过程，成为企业内部控制的核心。
会计内部控制是由控制环境、会计系统和控制程序三个要素组成的。其中控制环境是指管理当局对内部控制及其重要性的整体态度、认识和行动;会计系统是指用于确认、记录、计量和报告经济业务事项的财务信息系统。通过会计系统所有经济业务事项最终都反映在会计报表中。内部控制是一个制度系统，其会计系统是内部控制的重要组织部分。
三、会计内部控制实施现状
1.上市公司对会计内控重要性认识的不足上市公司对内部控制普遍比较重视，认同其在防范风险中的重要作用。调查结果显示，80%的上市公司选择完善公司治理、加强内部控制来应对金融危机。对于即将在上市公司率先施行的基本规范，大多数公司都已做了一定的准备，如有半数以上的公司组织学习了基本规范(63%)，分析了公司现有制度和基本规范的差距(58%)，仅有4%的公司没有做任何准备。
对会计内控理念的认识不足，致使内控制度弱化。主要表现在传统管理理念中过于重视会计信息核算，缺乏对财务内部控制重要性的认识。
2.上市公司ERP会计内控执行不力上市公司执行不力的主要原因经调查显示是：缺乏硬性的监督检查机制要求，没有与考核机制相关联(34%);员工素质参差不齐(27%)和未能将内部控制的要求与日常运营工作相结合(22%)。另外，认为“管理层对内部控制重视不够，未能有力支持和倡导”的.上市公司也占到了10%。虽然基本规范第12条指出董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行，但基本规范没有责任追究的相关条款，使得该条款的威慑力不够。
3.在会计内控设计上存在各自为政的倾向在手工核算方式下，各部门各自为政，相互之间的业务数据交流困难，形成大大小小的信息“孤岛”，对公司管理层的决策很难提供有效的信息支持。而且部门之间经常为了各自的利益相互扯皮，有责任相互推诱，有利益就互相争取，使管理层将大量精力放在部门之间的协调。
四、ERP环境对会计内部控制的作用
ERP作为一个信息高度集中的管理系统，是建立在信息技术基础上，利用现在企业的先进管理思想，全面集成企业的所有资源，并为企业提供决策、计划、控制与经营业绩评价的全面化、整合化和动态化的管理平台。它打破了传统的以职能划分的作业模式，全面形成将新的管理思想、管理模式和信息技术的集成;将业务流程与会计流程、会计核算与会计控制的集成;将物流、资金流、信息流的集成，实现了财务与业务的一体化，ERP系统对会计内部控制的促进作用，体现在以下几个方面：
1.会计内部控制手段的更新
传统的会计控制方法的控制力度减弱，而一些先进的控制方法，如预算控制、责任会计控制、标准成本控制等管理会计控制方法在ERP环境下有了广阔应用的空间。由此，会计内部控制的方法也要随之按所需的支持技术和工具的发展而不断创新。第一，要根据会计内部控制的内容对控制方法进行刚性化分解，即分离出可以由程序自动执行的控制方法，制定标准的制度规范，以便计算机程序自动控制，技术构架。第二，要利用ERP系统提供的先进实时控制技术和工具对会计内部控制方法进行实时化改进，以便于对各个业务循环的具体控制内容进行实时控制。第三，要将先进的、精细的管理会计的控制方法实用化，以便将这些方法应用到各个业务循环的关键控制环节，通过会计内部控制实现管理的增值。第四，要对各种会计内部控制方法进行集成化改进，以便适应对ERP系统环境下集成的业务和会计流程进行控制。
2.会计内部控制要素发生新的变化
传统的会计内部控制是依据内部牵制理论，通过不相容职务的分离，账目核对的手段，达到差错纠弊的目的。而ERP系统是以人、财、物信息等企业资源进行整合优化的集成管理系统。首先，要从传统的差错纠弊理念转为防错纠弊的内部控制理念。ERP系统内嵌的控制机制是按照人们事先设定的控制参数和程序对日常交易活动自动进行监控。企业在实施ERP系统的同时必须对业务流程和程序。其次，要从过去的会计事后反应观转为会计实时控制观。传统的会计流程远离业务流程，会计只能进行事后核算和反应，导致会计内部控制职能难以发挥作用。过去企业内部等级呈金字塔式，自上而下非常明显，企业上层一般先将工作分解成过程，然后通过行政指令分配和控制。而在ERP环境下，企业内部控制层次明显减少，管理扁平化成为可能，领导不再是组织等级的上层，而成为行动的核心。信息经济要求企业的领导阶层学会协调与基层人员的关系，激发他们的潜能，并在一个开放和动态的环境中发现内聚力。此时企业的内部控制不再是更多地基于权利的需要，而是基于信息的科学性和企业健康发展的需要。
3.会计内部控制视角的多维化
传统的会计内部控制一般都是二维控制模型，第一维度是一种基于制度的规章控制，依照会计信息处理的输入、处理、输出三个基本环节进行规范会计质量静态控制;第二维度是会计业务处理过程的反应控制。
而在ERP环境下的会计内部控制模型是一种基于企业经营环境、管理理念、管理模式和业务流程要求的实时动态控制模型。重建这种会计内部控制模型需要针对企业每项业务流程充分挖掘实时动态的控制需求和控制规则，ERP系统的高度集成、实时动态化和物流、资金流、信息流“三流合一”等特点和它对会计内部控制的要求，应将会计内部控制划分为人文普遍控制、信息系统普遍控制和业务与会计内部控制体系的有效性产生冲击，形成会计内部控制三个立体动态维度。
五、结束语
综上所述，利用ERP系统进行企业会计内部控制管理既有促进作用。相对于传统人工控制优势明显，将对会计内部控制产生广泛而深远的影响，是企业会计内部控制进一步完善的标志。企业在应用这一系统的过程中，应该注意权衡上述各项利弊得失，根据环境条件的变化对ERP系统适时地进行调整，使其成为企业规范管理，健康成长的有力保障。
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