浅析集团内部存货交易抵销管理学论文
一、购进商品当期未对集团外销售
例：A公司于2008年年初购买了B公司80%的普通股股份，形成控制关系。当年10月A公司将成本为8 000元的商品销售给B公司，不含增值税的售价为10 000元。B公司购进这批商品当年未对集团外销售，形成年末存货。
2008年的合并工作底稿相关部分内容见表1。
抵销分录(1)：如表1所示。A公司个别报表上确认了营业收入10 000元、营业成本8 000元，但从整个企业集团的`角度来看，这批商品并未实现对外销售，因而不应确认收入与成本，应予以抵销。同时B公司存货是按10 000元计价的，其中包括的未实现内部销售利润2 000元也应抵销。
抵销分录(2)：从表1可见。A公司形成利润2 000元，导致承担所得税费用500元(2 000×25%)。但从集团角度出发此损益并未实现，故不应承担所得税费用，相关所得税应视为预交所得税，予以递延，确认为递延所得税资产，并冲销相应的所得税费用。
二、后一会计期间全部对集团外销售
假设前例B公司所购商品于2009年全部对集团外销售，售价为13 000元。
2009年的合并工作底稿相关部分内容见表2。
抵销分录(1)：A公司于2008年确认了2 000元未实现的内部销售利润，使集团2009年年初未分配利润多计2 000元。由于B公司2008年年末存货多计2 000元，导致B公司2009年的营业成本多计2 000元，均应抵销。
抵销分录(2)：其实质是将2008年已确认的500元所得税费用转为2009年承担的所得税费用。集团2009年实现收入为13 000元，成本为8 000元，利润为5 000元(13 000-8 000)，故2009年应承担所得税费用1 250元(5 000×25%)。
在表2中可以看到，只有B公司就本公司获利部分确认了750元(3 000×25%)所得税费用。其余500元所得税费用应针对A公司获利部分确认。但A公司个别报表上已于2008年提前确认此笔所得税费用，并减少了2009年年初未分配利润500元。在合并报表中要消除此影响，即在增加2009年年初未分配利润的同时增加本期所得税费用。
此外，2009年末已不存在递延所得税问题，由于递延所得税资产只是反映在合并报表中，并未计入个别报表，故本年不用冲销递延所得税资产。
三、后一会计期间全部未对集团外销售
假设前例B公司所购商品在2009年未对集团外销售，继续形成年末存货。
2009年的合并工作底稿相关部分内容见表3。
抵销分录(1)：抵销年初未分配利润多计2 000元，其原理与表2抵销分录(1)同。B公司2008年年末存货多计2 000元，因未销售导致2009年的存货多计2 000元，应抵销。抵销分录(2)：与表1中抵销分录(2)类似，只因现讨论2009年的合并报表，故抵销A公司2008年已确认的所得税费用只能反映在增加2009年年初未分配利润上。
我们看到，由于2009年还未对集团外销售，最终的合并金额与表1相同。
四、后一会计期间部分对集团外销售假设前例B公司所购商品在2009年销售70%，售价为9 100元。
2009年的合并工作底稿相关部分内容见表4。
抵销分录(1)：参照表2、表3中抵销分录(1)。其中售出部分占70%，未售出部分占30%。
抵销分录(2)：针对已出售的70%部分，参照表2中抵销分录(2)。集团2009年实现收入为9 100元，成本为5 600元(8 000×70%)，利润为3 500元(9 100-5 600)，故应承担所得税费用875元(3 500×25%)。从表4可见，只有B公司就本公司获利部分确认了525元(2 100×25%)所得税费用。剩余350元所得税费用应针对A公司获利部分确认，即将2008年所得税费用中的350元(500×70%)转为2009年所得税费用。
抵销分录(3)：针对未出售的30%部分，参照表3中抵销分录(2)。抵销金额为150元(500×30%)
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