- 相关推荐
刍议有色金属矿山企业井巷专项审计
摘要：研究目的：为同行进行有色金属矿山企业井巷专项审计提供参考和交流，丰富、完善对该类业务的审计工作经验。方法：现场测量、现场测量加图纸测量相结合(包含纸质图纸和电子版图纸)。结果：对于委托方：完成了委托方的委托，超越了委托方的期望。对于所里：赢得了第二年审计、评估120万元的大单。结论：该同志经过尝试、摸索的审计方法可行，为同行及有色金属矿山企业开展井巷专项资产清查、审计、评估提供了可供借鉴的方法与经验。
关键词：金属矿山;专项审计;井巷
有色金属作为不可再生资源，日益受到各国、各大矿业巨头、矿山企业、资源类公司的重视，作为开采、提炼有色金属的有色金属矿山，成为他们现实的或潜在的并购目标。在我国，近几年随着资源类企业合并重组活动的日益开展，拥有优质矿山的有色金属矿山企业均成为了它们的目标。双方洽谈的重点是采矿权和储量，而采矿权和储量的连接纽带就是井巷。井巷估价的高低对双方是否成交具有重要影响。鉴于目前的评估原则是：产品销售收入的单价是三年的加权平均单价，而成本费用是时价(现时价格)，由此评估的净资产价值一般让资产占有方难以接受，他们强烈要求把最初费用化的井巷资本化，以体现其真实资产价值，于是就有了井巷专项审计的市场。最初为了节税，他们开拓井巷发生的支出一般列入了当期生产成本等成本费用，大部分支出历年都费用化了。现在涉及合资及合作，拟引进战略投资者，初衷发生了改变，委托方及公司认为井巷工程使用年限较长，实际资产被严重低估，要求将该部分资产(原来为抵税而费用化)资本化，以体现公司的真实价值。这就是我们开展本次审计工作的背景和写作本文的缘起。
本次审计工作突破了三大障碍：一是被审计单位之一(甲公司)消极配合，地勘人员有几天不带我们下井，我们自行下井测量，确保了工作的顺利开展。好在第一次来时我下过井，对主要巷道分布有点印象。二是技术上的障碍，在没有经验可以借鉴的情况下，如何规划、安排工作的开展，确保项目圆满完成。事实证明，我们先根据凭证资料制作井巷明细表，筛选、测试巷道和图纸上巷道的配比关系，然后开展测量工作的思路是可行的。对于丙公司，由于条件受限无法实施全部测量，我们采用现场测量和图纸测量相结合的办法得到了委托方的认可。三是心理上的障碍，蟒蛇洞敢不敢进。
有色金属矿山巷道一般以海拨高度来命名，如480巷道，就是海拨高度为480米的那条巷道。其井巷是一座立体的巷道体系，主要包含主巷道、采掘巷、探矿等。其中，主巷道(常年要用的巷道)主要包括运输巷(日常人员、物资进出的巷道)、运输交汇巷(几条运输巷道交汇而成的巷道)、溜矿井(为缩短运输距离，在运输巷中部、两端开凿的垂直的或倾斜的，矿石从上一层巷道溜到下一层巷道的井形巷道)、运矿巷(可多次使用，运输矿石的巷道)、辅助巷道(如牵引巷道、是把矿车从底层巷道牵引到最上层的巷道，井巷内的发电机室、车场，车场是铺有双轨，矿车可以相向运行的巷道)、通风巷(水平的装有鼓风机，倾斜的连接几层巷道)、人行巷(供矿工、检查人员通行的巷道)，主穿脉(沿着主矿脉穿越几条巷道的巷道)、主沿脉(沿着主矿脉开凿的巷道)、斜井、天井、检查井、绞车硐室、配电硐室、躲避硐室、信号硐室等。主巷道数字标准是：一般高1.8米，宽2米(部分宽度为1.6米)以上的是主巷道。而采掘巷、勘探巷则不是主巷道。但这也不是绝对的。如果某条采掘巷矿石开采完后，在其周围又发现了矿石，则该采掘巷就会被拓宽，供人员进出、运矿多次使用，就成了主巷道，这在下述3家公司中丙公司比较明显。我们审计的三家公司中，有两家是金矿开采企业(甲公司、乙公司)，一家是钽铌矿开采企业(丙公司)。井巷专项审计要点有二：首先，作为长期资产，它必须真实存在，故我们需要实地盘点测量确定其长度;其次，其入账成本必须是有账可查。根据这两个要点，我们对三家被审计单位开展了井巷专项审计工作。下面我分别介绍3家公司的审计思路和审计结果。
一、甲公司。证照齐全，正常生产。其特点是矿车由矿工顺着轨道推出。
由于甲公司盘点表是根据14年掘进工程量结算表汇总成的，有些项目当时的名称和井巷中的现在的名称对不上，技术人员也换了几茬，部分项目的编号、命名改变了几次，盘点时难以核对，我们采用核对各条巷道总长度(米数)，但这样存在串项的可能，我们在具体分析过程中还需要加以剔除。甲公司提供的掘进工程统计表显示：1997年至2011年9月份的14年期间，甲公司开拓的井巷工程共41，008.369米，其中绝大部分列入了成本费用，截至审计基准日2011年4月30日的净值为17，365，143.73元甲公司要求确认为净资产。甲公司没有具体的资本化条件或会计政策，近两年觉得成本费用过高，才将发生的主巷道支出资本化。我们在资料室矿山及井巷分布图上量得主巷道直线距离，根据比例尺换算长度约为11，930米;然后根据主巷道分布情况，记下每一条主巷道的名称、长度、交汇情况，作为下井盘点测量参考。
我们将编制的明细表做成透视表后，根据规格“1.8米*2.0米“的标准筛选汇总，初步符合条件的有7，176.18米，还有4，753米如何筛选出来?我们进行反复的讨论和思索，因为在凭证后附的井巷工程结算表上看不出哪些是主巷道。同事建议以最低价格乘以剩下的长度4，753米来计算剩下主巷道的原值，但是操作起来难点有二：其一最低价如何确定，其二是采用哪几个月份的巷道入账成本，关系到折旧的计算。同事又建议将4，753米算到2008年以前，理由是后2-3年核算稍清楚一些，主要是以前年度核算不清晰，但是计入哪个月份还需进一步考虑。我结合他们的想法，假定在规格为1.8*1.6米的巷道中，长度超过50米的为主巷道，看筛选出来的结果怎么样，结果只有约1千米符合条件;将长度缩短到35米，有4，081米符合条件，主巷道筛选长度缩短到34.5米，有4，614米符合条件，经查看筛选出来的4，614米巷道的明细，基本上符合主巷道的条件。4，614米加上7，176米，合计11，790米，和11，930米差140米，总体合理，思路可行。接下来我们拿着长度为50米的钢卷尺下井测量。钢卷尺用起来很方便，量一次50米。顺利的时候一天可以量出2-3千米，越到后来越难测量，因为从硐口进到里面就有2-3千米，容易找到的巷道已测量完毕，接下来要找那些没对上号的巷道，比较花费时间。
白天测量巷道，晚上我们讨论巷道入账成本，因我们的电子表每一个数据是逐笔分月汇总起来的，利用公式计算折旧比较方便。接下来我们检查在建工程、待摊费用、其他应付款-维简费等科目，若井巷支出计入此类科目的要剔除，避免重复计算。
主巷道总长度基本对上后，我们又将甲公司统计时已计入在建工程科目的数字、以及2011年5-9月份新增数字剔除(审计基准日是2011年4月30日)，共剔除长度556.9米。剔除前长度11，791.07米，剔除后主巷道长度为11，234.17米，其中截止2011-4-30主巷道长度为10，244.87 米。
除了被水淹的480巷道约460米未找到外，我们基本上测量出了甲公司主巷道的长度10，733.1米，剔除492主巷道300米、斜井11长度300米因灌水无法盘点外，实际盘亏597米，剔除已列入在建工程的18主巷道505米及630主巷道816米，660主巷道160米明细账无入账价值外，本次专项核查确认井巷工程长度为9，852.10米。
通过这次工作，我深刻领会到：何为专业判断?----那就是：运用项目组的集体智慧，充分利用一切可以利用的条件，具体问题具体分析，达成工作目标!一个有趣的现象是：不到无路可走的地步，不会出现转机!
二、乙公司盘点情况
乙公司靠近城区及旅游景区，只能小规模生产。其矿石运输方式是由柴油机牵引矿车运出。乙公司共有2个矿区，A矿区和B矿区，两个矿区相隔较远。
乙公司总工在电子版图上量出主巷道长度后，打印出盘点清单给我们作为盘点表。
A矿区巷道盘点情况是：
325主巷道，长度和清单基本相符，差异36米系一条通风道上口有较厚淤泥沉积无法盘点。另外我们量得的235、265巷道长度比清单上长，原因主要是2011年5-11月份有新掘进。295巷道在斜井第一层，清单上约有700米长，我们量出在正常使用的巷道长200米，差异500米原因主要是：295巷道北段暂时废弃未用，南段几处被矿石堆积封堵，无法盘点，暂时也未使用。
B矿区盘点情况是：
盘点时在下大雨。因留守人员谣传说硐内有蟒蛇出没，同事脸色都变了，不敢进洞，于是我请项目组其他成员留在外面，我和公司潘师傅进硐盘点。我之所以敢进洞，一是知道动物怕人，二是有潘师傅陪同，也想借此练一练自己打胆量。硐内有近8年未生产，铁轨也拆掉了，没有电灯，量到200米后，我一个人远远地走在前头，在漆黑的巷道内也确实有些害怕，于是和潘师傅商量后改为我们两人一起用步行丈量。我15步刚好走完12米长的水管，步行了250步，约200米，前面还有约30米到头。乙公司申报的主巷道长度为4，968.5米，我们测量的主巷道长度为5，182.88米，剔除2011年5-11月份掘进的主巷道324.3米，本审计期间确认井巷工程长度为4，858.58米。
三、丙公司盘点情况
丙公司生产钽铌矿，其特点是电力牵引矿车。
盘点经过：我们首先对丙公司515主巷道进行了盘点，根据图纸测量长度约为1，719米，实际量得长度为1，747.7米，基本相符。因其矿车为380伏电力牵引，架空线高度约2米左右，外来人员在巷道内极易触及电线，负责井下生产、熟悉巷道情况的只有一人，加上公司对安全有严格要求，丙公司无法安排我们对所有巷道进行盘点。我们经过讨论，确定工作思路为：鉴于该公司巷道比较规则，抽盘的巷道差异极小，采用实地测量和图纸测量相结合来确定巷道长度，经向委托方汇报及向所里请示，工作思路均得到认可。于是我们和公司负责生产的魏付总、徐矿长、吴师傅(负责地质图纸)一起在图纸上测量其他几条巷道的长度，以及沿脉、穿脉、天井、绞车硐室、配电硐室、斜井、躲避硐、配电室、溜井、检查井等的长度。结合实际存在及有账可查的原则，我们最终审定的丙公司主巷道长度为8，538.01米。
对于根据图纸测量的未盘点的(部分巷道已抽检)主巷道595、555、435、495、575长度足够及入账价值真实可靠性，丙公司管理层对我们作出了郑重承诺并对其承担责任。
【刍议有色金属矿山企业井巷专项审计】相关文章：
浅谈基层开展专项审计调查的思考06-19
刍议刑事司法改革06-09
领导者的魅力刍议08-28
刍议涉外海事证据保全的若干题目06-06
刍议对原告拒不到庭按撤诉处理的理解与适用06-07
谈我国矿山企业绿色价值链模型的构建与运用08-23
浅谈经营失败审计失败与审计风险05-10
审计重要性审计风险及审计证据的关系论文（精选5篇）05-12
民事共同行为和多数人责任刍议（上）06-07
审计效率及有效性与新审计准则06-01