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论作业本钱法与企业治理
摘 要：随着经济的发展和技术的进步，企业面临的市场竞争加剧，针对如何有效降低本钱，进步劳动生产率，实现企业目标价值等企业治理的重大课题，各种本钱理论和企业治理理论也应运而生，传统的以交易为基础的本钱计算与治理理论也受到巨大冲击，并逐渐产生了作业本钱法。通过对作业本钱法与企业治理相互影响的分析，指出两者密不可分，并将在不断发展中相互交融、相互影响。?关键词：作业本钱法；企业治理；本钱会计?
1 作业本钱法对企业治理的影响?
现代治理学以为，治理的重心在决策。治理者进行决策所依靠的信息必须是及时可靠的，面对瞬息万变的市场，治理需要的信息主要由企业的治理信息系统，特别是会计信息系统提供。然而，本世纪50年代以前，会计理论界并不以为会计的目标是为决策者提供有用的信息 。1988年，乔治·斯托布斯教授在其《服务于决策的作业本钱计算——决策有用性框架中的本钱会计》一书中，首次明确提出了“用于决策的作业本钱计算观”，指出“本钱概念要适用于决策者的分析过程，特别是本钱效益分析”，“以用于决策的作业本钱计算为基础实现财务会计和治理会计的同一”。?
从企业资源耗费治理角度看，作业本钱法是一个关于企业资源如何被消耗的模型，而不是一个关于企业资源如何开销的模型。一个关于企业开销的模型不能预示治理者放弃某类产品而可能造成的本钱节约，与此相反的是作业本钱法作为一个关于资源消耗的模型，它能够帮助治理者清楚地了解由于某项决策而造成的资源消耗变化情况，通过对这些变化的报告，作业本钱法可以让治理者恰当地估计到未来可能发生的企业资源消耗情况，从而提供了可靠度更高、相关性更强的本钱信息，使本钱治理工作变的有的放矢。?
从企业价值链治理角度看，在运用作业本钱法的过程中，企业可对自身治理结构和生产流程进行变革。哈佛大学商学院教授迈克尔·波特以为，价值链在经济活动中是无处不在的，关联的上下游企业之间存在行业价值链，企业内部各业务单元之间也存在着价值链联结。价值链中的每一项价值活动都会对企业价值最大化产生影响。因此，要诊断一个企业的竞争上风，不仅需要确定它在特定行业竞争中的价值链，并且更需要明确产生于企业内部相互独立运作的业务中的价值链，如产品的设计、生产、营销、送货和支持活动。从这个角度对企业进行考察，会使很多与价值链治理相关的题目凸现出来，而这些题目必须通过对相关活动的本钱分析来解决。作业本钱法下建立了三维本钱模式：第一维是产品本钱；第二维是作业本钱；第三维是动因本钱，这种模式不仅消除了传统本钱核算会扭曲本钱信息的缺陷，而且能够帮助治理者改进作业和经营过程——在尽可能消除不增值作业的同时，使企业治理者更关注那些价值昂贵的增值性作业。?
在劳动密集型生产条件下，本钱的动因主要是产量，因此人们以为本钱是业务量的函数。随着科学技术的发展和社会生产力水平的进步，人们的消费需求越来越高，这种社会需求的巨大变化要求企业必须具备灵敏反应能力，以柔性制造模式取代传统的大批量生产模式，生产变得越来越复杂，本钱的动因也变得复杂起来，本钱更多是受所执行作业而不是产量因素的驱动，人们又以为本钱是作业的函数. ?
2 企业治理对作业本钱法的影响?
我国自20世纪90 年代初引进作业本钱法以来，理论界和实务界就开始探索其在我国企业的应用题目。近年来，随着对理论界作业本钱法研究的日渐深进，国内很多企业也熟悉到作业本钱法的巨大效用并进行了有益的尝试，但是目前在我国国内尚无一家企业真正实施作业本钱法。这主要是由于企业治理环境、治理结构和治理水同等方面还存在对作业本钱法全面实施的诸多不利因素。?
首先，作业本钱法具有实施时间长、投资大、前期见效慢的特点，企业治理层在观念上深刻的认可、持续的支持是作业本钱法实施的必要条件，除了财务系统职员，企业生产一线的员工、销售职员等也要积极参与。然而，就我国企业内部治理环境而言，领导层对作业本钱法知之甚少，更谈不上认可和支持。企业财务职员素质不高，既把握会计专业知识，又懂得相应的治理知识及计算机应用技术的复合型会计职员少之又少，加之部分财务职员以为企业目前会计系统比较满足，实施作业本钱法可能会对其工作构成威胁，消极对待甚至抵触态度严重。?
（1）企业治理外部环境而言，适合作业本钱法生根发芽的外部环境尚未形成。改革开放以来，固然我国的科学技术水平发展迅猛，但从总体来看，我国企业整体的装备水平仍然很落后，能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少，适时制和弹性制造系统的实施缺乏相应的技术基础，适合作业本钱法应用的制造环境还未形成。从我国目前经济发展水平看，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模、少品种批量生产方式仍占主导地位，作业本钱法赖以存在的社会环境还未形成，企业经营治理上对作业本钱法的内在需求并不迫切。? （2）作业本钱法的内涵是每一个作业都是一个中心，他们彼此之间互相独立，每一个中心能主动地提供实施作业本钱法所需要的正确数据。而我国生产力水平还比较低，生产的商品化、市场化、现代化程度不高，由此导致企业内部作业中心的相互依靠性较高，并进一步影响到现代企业制度建设滞后，企业的治理结构和治理水平短时间内不可能有大的突破，这反过来又加强了企业内部作业中心的相互依靠性，也使得产品生产不能按本钱动因核算。因此，我国企业治理结构尚未成熟到可以顺利实施作业本钱法。?
（3）我国改革开放还不足二十年，企业治理水平偏低，企业经营治理者还没有跳出计划经济体制下的固有治理模式，缺乏向治理要效益的内在动力和意识，内在科学化治理的要求不强烈，企业经营治理上对作业本钱法的内在需求并不迫切。所以，也必然会导致作业本钱会计应用上的滞后。?
3 结束语?
作业本钱法的最初目的是克服传统本钱制度对本钱的扭曲，但随着作业本钱法在实践中的运用和发展，这种本钱核算方法逐渐超越了解决本钱扭曲题目的意义，已成为实施颇具成效的治理方法，并被创造性地用于进行预算治理、生产治理、进行顾客盈利性分析等企业治理经营活动，对企业治理理论和实践产生了巨大的作用；同时，治理的目标和作业本钱法的目标基本一致，治理的基本方法为作业本钱法的实施提供保证和解决方法。笔者相信，固然目前我国企业治理理论研究碰到的一些困境和不足不利于实施作业本钱法，但是随着我国改革开放的深进和经济发展水平的进步，本钱会计、企业治理理论不断完善，作业本钱法和企业治理理论必将在相互影响下得到更加全面的发展。?
参考文献?
［1］?孙世敏，陈岩等.作业本钱法与传统本钱计算法的比较研究［J］．审计理论与实践，2002，（5）.?
［2］?顾远．作业本钱法：一个治理理念［J］．财政研究，2007，（5）.?
［3］?金希萍．论作业本钱法在企业治理中的应用［J］．商场现代化，2006，（7）.?
［4］?王建成．本钱治理新趋势：作业本钱法［J］．煤炭经济研究，1995，（11）.?
［5］?黎四龙．作业本钱法在我国实施的障碍［J］．金融会计，2003，（5）.
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