本钱会计发展的新趋势资源消耗会计
【摘要】资源消耗会计（RCA）通过部分之间资源消耗的转移，突出了企业本钱会计的战略特性。本文对RCA的本质、基础概念以及应用的现实意义等方面作了深刻的探讨。资源消耗会计（resource consumption accounting，简称RCA）是2002年开始在美国推出的一种新的本钱会计核算方法，它是美国作业本钱法（ABC）与德国“弹性边际本钱法（GPK）”的有机融合。
一、资源消耗会计的提出
近年来，一些美国学者以为：本钱会计的核算方法在美国和德国的语言区得到了不同的发展。美国的发展是基于资本市场系统的完善，它更多地夸大财务会计或外部报告的有用性。因此，这种系统与其他先进国家的本钱会计相比，就显得不那么精巧。然而若能够将美国与德国的本钱会计系统有机地结合起来，则将收到事半功倍的效果，并有助于推进美国本钱会计的发展。
（一）学习德国经验的意义
事实上，在美国形成“探索下一代本钱会计系统，学习德国的理论与实务”这种观点，存在多方面的原因，其中之一是作为ERP（enterprise resource planning）的SAP在美国乃至全球得到普及。正如一些美国学者所指出的那样，随着产生于德国的SAP在美国的广泛应用，作为SAP软件开发上的设计思想及其基础的德国本钱会计核算系统被人们所关注是很自然的现象。也有人以为，为了克服美国本钱会计的实务边界交叉及其存在的题目，应该学习德国正在实施的、成功的 组织业绩的计量技术和治理方法。将德国的GPK（弹性边际本钱法）有效地应用于ABC（作业本钱法）是本钱会计整合的内在要求，这种整合（即构建“资源消耗会计”）具体表现在“学习德国”本钱会计方法的一系列行为之中。譬如，由制造业国际高级联合会（The Consortium for Advanced Manufacturing-International ，简称CMA-Ⅰ）设立的探讨资源消耗会计的研究小组（RCA小组）已于2001年12月成立，它作为Cost Management Systems Interest Groups的一个组织成员，正在积极地开展工作。
该研究小组的目的是以德国的本钱治理模式（特别是作为GPK开展的本钱治理）为基础，以RCA这种新的治理形式来再造会计模式，并加以全面推广应用。研究小组通过三个月一期的交流与沟通，与企业经营和决策信息系统相互关联，调查、研究了RCA的潜伏能力及收益情况，就RCA的概念和理论体系构建等方面发表了相应的研究成果，并在企业实施RCA方面进行了实务方面的案例研究。
例如，作为RCA代表人物之一的Merwe以为，他通过采用Kilger的GPK，从Kilger那里学到了很多东西[Merwe， 2004， P1-6]，还将其著作（第11版）译成了英语正式出版发行[Offenbacker， 2004， P7-28]。根据Merwe的先容，以Kilger的著作为中心，学习德国经验的意义可以概括为以下几点[Merwe， 2004，P1-5]：
１.在过往20年的时间里，德国本钱会计中的哪些方面比较突出，为什么会得到世界会计界的重视等等。总结这些经验能够给予我国会计界以启示，并据此获得更多的感悟或熟悉。
２.在相互比较中可以更清楚地了解美国本钱会计的现状。
３.有助于加深对未来本钱会计前进方向和发展道路的熟悉。
４.使已确认的路径方式得到了巩固。
（二）资源消耗会计的本质
RCA以GPK的方法作为理论基础，区别于ABC，其关注的焦点在于“资源、资源之间的相互关联性以及资源的产出是如何消耗的”[Benjamin and Simon， 2003， P20-21]。从这个意义上讲，RCA是一种新方法；是一种能动的、综合而概括的本钱治理系统；是将德国本钱会计的各种原理与ABC有机结合的产物[Clinton and Keys， 2002， P1]。RCA是对总括的信息系统的灵活应用，它能够将资源分析与动因分析两者有机结合[Clinton and Webber， 2004， P22]，进而推动本钱会计系统的改善。