人力资源会计论文

人力资源会计论文1

　　内容提要: 人力资源是企业最重要的资源，“人、财、物”三大资源中，“财”和“物”已有了悠久的核算历史及一整套完整而又严密的会计核算体系。作为重中之重的“人”，迄今为止，却还没有一个成型的会计核算体系。文章对“人力资源会计”这一课题进行了分析。

　　关键词：人力资源会计 核算体系 以人为本

　　人力资源会计，是以货币为主要计量单位，结合其他非货币手段，运用会计的专门方法，对一定组织的人力资源进行连续、系统、全面的计量、核算、报告和监督的管理活动。人力资产所具有的特殊性要求我们在把人力资源“资本化”、用货币计量的同时，又必须要结合非货币的手段，运用会计的专门方法，对一定组织的人力资源进行连续、系统、全面的计量、核算、报告和监督。

　　一、人力资源会计核算

　　1.进行人力资源会计核算，应增设相应的会计科目。依据人力资源会计核算对象的特点，应增设以下会计科目：

　　（1）“人力资源取得与开发”科目。该科目借方归集企业为取得与开发（培训）人力资源所发生的原始成本；贷方归集人力资源受雇后，其成本予以资本化的部分。本科目类似于工业会计中的“在建工程”科目，属归集分配总账户。期末无余额，表示当期发生的费用全部资本化。期末借方余额，则表示已发生尚未资本化的费用。

　　（2）“人力资产”科目。该科目用来汇总核算企业所有资本化的人力资源的原始投资成本。其借方归集企业已发生的，予以资本化的所有人力资源的取得与开发成本，以及对人力资源本身的原始投资；贷方归集人力资源的减少额。余额在借方，表示企业现有的人力资源投资的原始成本。本科目类似于工业会计中的“固定资产”科目，可按人员类别设置明细账户。

　　（3）“人力资产摊销”科目。该科目用来核算人力资源投资成本的逐期消耗。该科目借方归集退出企业的人力资源的已摊销额；贷方归集本期损耗的人力资源投资成本。余额在贷方，表示人力资源投资成本的累计摊销额。该本科目类似于工业会计中的“累计折旧”科目，是“人力资产”账户的备抵账户。

　　（4）“人力资源费用”科目。该科目类似于工业会计中的“管理费用”、“财务费用”等科目，属于损益类科目，用来归集汇总核算企业所发生的人力资源每期的摊销额。其借方归集发生额；贷方归集转出额。期末将期借方发生额通过贷方结转到“本年利润”账户，表示企业已支出的人力资源投资成本费用化后已作为期间费用。本科目期末结转后应无余额。

　　（5）“人力资产投资损益”科目。该科目用来汇总核算企业因人力资源流动、死亡或其他原因所造成的损益。该科目借方归集企业因人力资源流动所造成的损失；贷方归集企业因人力资源流动所带来的收益。期末应将本账户的余额结转到“本年利润”账户，本科目类似于工业会计中的“投资损益”科目，期末结转后应无余额。

　　（6）“人力资产减值准备”科目。该科目用来汇总核算企业所有资本化的人力资源的原始投资成本的减值额，是“人力资产”账户的备抵科目。其贷方归集因伤残等各种原因所造成的人力资产的减值额。余额在贷方，表示企业原有的人力资产原始成本的减值总额。本科目可按人员类别设置明细账户。设置“人力资产减值准备”科目的主要原因是：人力资产的服务潜能随着生产经营的不断利用及时间的延续、科技的进步而逐渐衰减，故必须在人力资源使用期间确定消逝的服务潜能的比例，按期限有计划地通过“人力资产摊销”科目计入产品成本或相关的费用以实现收入与支出的正确配比，这同时也就决定了摊销时要考虑人力资源原始价值、摊销方法、劳动合同确立的预期雇用年限等因素，造成人力资产摊销必然要存在的局限性而缺乏灵活性，按现行会计准则的规定，摊销方法一经确定，不得随意变更，即不能根据实际情况及时调整。

　　2.人力资源会计的账务处理。

　　（1）人力资产增加的账务处理。人力资源成本按原始成本计量。①有偿取得和开发人力资源时，借：“人力资源取得与开发”，贷：“现金”、“银行存款”等。员工正式交付给部门使用时，借：“人力资产—××（类别）”，贷：“人力资源取得与开发”。②若人力资源为国家或个人投资形成，在接受投资时，借：“人力资产”，贷：“实收资本—人力资本”。③无偿取得时，借：“人力资产”，贷：“资本公积—人力资产”。

　　（2）人力资源摊销的核算。摊销时要考虑人力资产原始价值、摊销方法、劳动合同确立的预期雇用年限。实际摊销时，借：“人力资源费用”，贷：“人力资产摊销”。人力资产价值全部摊销完毕后，借：“人力资产摊销”，贷：“人力资产—××（类别）”。

　　（3）人力资源减值的核算。企业应在年度终了检查核实各类人力资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对因各种原因造成的预计可收回金额低于其账面价值的减值，借：“人力资源费用”，贷：“人力资产减值准备—××（类别）”。由于人力资产的特殊性，按稳健性原则，对账面价值高于其可收回金额的，其差额不作会计处理。

　　（4）人力资产减少的核算。①辞职。借：“人力资产摊销”（已摊销额）、“现金”（收回补偿额）、“人力资产投资损益”（未摊销额），贷：“人力资产—××（类别）”。②离退休。借：“人力资产摊销”（已摊销额），“人力资产投资损益”（未摊销额），贷：“人力资产—××（类别）”。③调走。借：“人力资产摊销”（已摊销额）、“其他应收款”（对方单位补偿额）、“人力资产投资损益”（未摊销额），贷：“人力资产—××（类别）”，“人力资产投资损益”（调出所获得的收益）。④死亡。借：“人力资产摊销”（已摊销额）、“人力资源费用”（未摊销额），贷：“人力资产—××（类别）”。

　　（5）人力资源培训（后续教育）的账务处理。现行会计处理将人力资源培训（后续教育）费用化，而按照人力资源会计的原理和方法应予资本化，并在以后各受益期逐笔摊销。①发生培训支出时，借：“人力资源取得与开发”，贷：“现金”、“银行存款”等。员工正式交付给部门使用时，借：“人力资产—××（类别）”，贷：“人力资源取得与开发”。②以后各期摊销时，借：“人力资源费用”，贷：“人力资产摊销”。

　　二、人力资源会计信息披露

　　1.资产负债表。在资产项下增设“人力资产”、“人力资产摊销”、“人力资产净值”和“人力资产减值准备”项目，在“实收资本”项下增设“其中：实收入人力资本”项目，以揭示人力资源资本。

　　2.损益表。在损益表中增设“人力资产投资净值增（减）额”、“人力资产投资损益”、“人力资源费用”等项目，以揭示人力资源增减变化所带来的损益。

　　3.现金流量表。将投资活动产生的现金流量中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”改为“处置固定资产、无形资产、人力资产和其他长期资产所收回的现金净额”，同时反映处置人力资产产生的现金净流入量。将“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”改为“购建固定资产、无形资产、人力资产和其他长期资产所支付的现金”，同时反映购置人力资产产生的现金净流出量。在现金流量表补充资料表中的“无形资产摊销”一栏下面增设一栏“人力资产摊销”项目。

　　4.人力资源会计辅助说明。运用专门的会计方法，并采用非货币计量方式，结合各类比例法、比率法及各种业绩考核评价，对人力资源会计信息的报告进行补充说明。对于重大的人力资源会计事项的变化，要单独披露。

人力资源会计论文2

　　引言

　　人力资源会计产生于20世纪60年代，我国的人力资源会计研究始于20世纪80年代，专家学者在介绍国外相关研究成果的基础上，逐步加强了有中国特色的人力资源会计的研究。[1]

　　1 人力资源会计论文检索与归类

　　20xx年12月，笔者以检索词为“题名——人力资源会计”的方式在中国期刊网进行检索，研究人力资源会计的文献从20xx年至今共计344篇。其中，中国期刊全文数据库中包含328篇，另外16篇包含在优秀博硕士学位论文全文数据库中。文献详细目录参见表1。

　　根据对各种杂志刊登人力资源会计方面的研究论文数量统计发现，五种刊物最多：《现代经济信息》25篇，《城市建设理论研究（电子版）》、《商情》各17篇，《新财经（理论版）》13篇，《企业文化》11篇。综合对比从20xx年-20xx年期间发表人力资源会计论文的刊物来看，涉及该领域的论文年发表数量从20xx年逐渐上升，20xx年达到最高水平，20xx年开始逐渐下滑，参见表2，参与研究该领域的刊物种类也从会计类刊物转向综合类刊物。

　　笔者对上述20xx年-20xx年344篇文献进行归类，这包括：①人力资源会计的基础理论框架与理论基础。具体包括：2篇我国推行人力资源会计的必要性与可能性，17篇计量模式、17篇确认与计量、7篇报告、披露、50篇会计核算、1篇前提条件、4篇计量方法、1篇人力资源的产权特征、2篇人力资产定义、3篇人力资源会计目标，3篇人力资源培训会计，3篇人力资源会计模式及其发展。共计110篇。②人力资源成本会计。具体包括：人力成本计量方法、模式。共计21篇。③人力资源价值会计。具体包括：人力资源价值会计定义、人力资源价值会计特性、人力资源价值会计计量方法、人力资源价值会计模式，人力资源价值评价因素，人力资本理论与应用，人力资源会计的新增价值，探讨人力资源成本会计与人力资源价值会计的区别，人力资源会计与股权激励等。[2]共计17篇。④人力资源会计在各行业的实践。具体包括：12篇高校人力资源会计，5篇工业人力资源会计，25篇医院人力资源会计，4篇酒店人力资源会计。共计46篇。⑤人力资源会计研究综述。共有5篇。

　　通过与20xx年之前的论文研究方向进行对比，在人力资源会计假设、核算对象、确认和计量的研究方面，20xx-2013年之间的人力资源会计论文基本达成共识。论文研究内容越来越深入，开始将经济学理论应用到人力资源会计研究中，但结合中国实际的创新性研究不增反减。

　　2 人力资源会计论文解析

　　2.1 综述类论文 综述类论文是该领域论文中比例最小的一部分，在统计中仅占5篇。关于国内外人力资源会计研究现状、问题、特点及需要改进方面的论述在综述论文中比较普遍。具体内容主要表现为：①关于人力资源会计，国内外的研究现状。在人力资源会计方面，国外的研究范围朝着纵深发展，研究主要有以下五个方面的内容：人力资源会计的假设、核算内容、计量，以及人力资源成本的核算和人力资源成本的报告。[3]关于人力资源会计方面的基础理论，国内还需要加大研究的力度和深度。②人力资源会计存在的问题。一是人力资源与资产的定义难以符合，二是人力资源与成本效益原则不相符，需要对人力资源会计计量系统进行完善。③人力资源会计报告。

　　2.2 人力资源会计确认与计量方面的论文 涉及人力资源会计的确认与计量方面的论文共计17篇。人力资源会计能否存在直接受到人力资源能否作为会计资产这一问题的影响和制约。一项会计要素要作为会计资产，通常情况下要具备以下特征：①能够为企业带来直接或间接的经济利益；②为企业所拥有或控制；③由过去的交易或事项形成；④其价值可以通过货币进行计量。在资产类型方面，人力资源资产属于无形资产，商誉与人力资源两者之间存在许多联系，进而在一定程度上，从侧面对两者之间存在的某些同质性给予了佐证，人力资源与商誉相类似，同样隶属于企业的无形资产。深入认识人力资本本质是认识人力资源会计确认问题的基础和依据，需要将其各方面的特征与会计要素的特征进行结合，进而提出人力资源的会计确认模式。研究人力资源会计为人力资源作为会计资产进行确认提供了依据，同时需要借助人力资源成本会计和人力资源价值会计的基本技术处理方法。

　　2.3 人力资源会计应用方面的论文 在各个行业中，人力资源会计得到了应用。其中，研究最为广泛的是在医院中的应用，论文数量达到25篇，高校的人力资源会计研究次之，共12篇。在医院人力资源会计中，通过对医院人力资源特点进行研究，对实施人力资源会计的动因进行分析，以及实施医院人力资源会计的途径，同时对医院人力资源会计的计量与核算进行探讨，进而在一定程度上为医院更好的评价人力资源的价值提供参考依据。

　　3 结语

　　作为人力资源会计，一方面提供组织人力资源增减的信息，另一方面提供最佳人力资源构成的相关数据，确保组织对人力资源进行监督与控制，在一定程度上保证了人力资源的安全性、完整性。我国人力资源会计制度的发展前景极为广阔。

　　参考文献：

　　[1]杨新圃.高新技术企业人力资源会计研究[J].学术交流，20xx（5）：15-16.

　　[2]张红燕.人力资源会计相关概念探析[J].南昌高专学报，20xx（6）：20-21.

　　[3]包翠萍.知识经济下的人力资源会计研究综述[J].商情，20xx（19）：74.

人力资源会计论文3

　　论文关键词:人力资源成本会计 人力资源会计 会计核算

　　论文摘要:企业的人力资源即人才,人才不仅仅是一个抽象的概念,它已成为知识经济运行的先决条件,是企业发展的第一资源和第一推动力。企业应通过运用人力资源成本会计,充分挖掘企业人才的潜能,使之为企业带来巨大的经济利益。

　　随着全球进入知识经济时代,人力资源已经被作为企业最重要的核心资源,其核心作用也对整个企业发生着越来越深刻的影响,因此有人认为人力资源会计是“21 世纪会计主流”。显然,对人力资源成本的准确会计核算就成为人力资源会计最重要的基础。只有对人力资源成本进行准确的核算和报告,才能对人力资源进行全面的衡量、评估和管理,才能为各方面会计信息使用者提供决策有用的高质量的会计信息。

　　一、人力资源会计核算的特点

　　人力资源会计是运用一定的方法,以货币或文字说明的形式反映、报告和考核人力资源的成本和价值,以供企业管理当局和其他利害关系者使用的一门学科。其会计核算具有一些区别与传统会计的特点,概而括之,主要有如下几点:

　　1.会计对象的特定性。核算对象是企业控制的人力资源,也就是一个会计主体反映和控制的劳动力资源,而且是可以用价值计量的资源。

　　2.不断投入性。人力资源的投资是构成人力资源资产的成本,是在人力资源的使用过程中长期创造价值的源泉,但未来收益具有不确定性,因而它具有不断投入的特点。

　　3.计量单位的多样性。人力资源会计仍以货币作为主要的计量单位,但由于人力资源价值受多种因素的影响,还要采用其他的一些计量单位(如自然单位、逻辑单位、百分比单位、文字说明)来说明人力资源信息。

　　4.资源的易失性。由于劳动力既是企业的资源又是社会资源,也是家庭、社会细胞的重要组成分子,具有相对的人格独立性,企业内外环境等诸多因素都会对未来人力资源的流动、离职产生影响,所以企业的该种资源具有缺控性和易失性。

　　二、人力资源成本会计的会计计量

　　一种资源是否构成企业资产,必须具备三个条件:由过去的交易、事项所形成;是企业拥有或者控制的资源;预期会给企业带来经济效益。人具有服务的潜力,因为聘用协议的订立而受到控制和影响,因此可以把他们当作企业的资源来进行管理。为了正确计量人力资源,在运用传统的会计科目的基础上,需增加以下几个账户:

　　1.“人力资产”账户。该科目是资产类账户,属核算人力资源取得和开发过程中发生的资本性支出。其借方记录人力资源的原始取得价格和价值增减变动。根据我国现阶段的情况,可以对学历水平的层次以及专业技术职称的高低估价作为人力资产的初价值;职工由于调出、转让、退休、死亡等原因退出企业时,记入贷方;期末余额在借方,表示现有人力资源成本。该账户按群体单位设置明细账,对特殊人员成本可按个人设置明细账。

　　2.“人力资产摊销”账户。该科目是“人力资产”账户的备抵账户,核算每期摊销的人力资源的成本。对资本化的人力资源账面价值,按估计人员的利用期间平均摊销时记入该账户的贷方;借方记录职工因某种原因退出企业时相应的成本费用;期末余额在贷方,表示现有人力资源的累计摊销额。

　　3.“人力资源成本费用”账户。借方记录人力资源的工资、奖金、福利费等每期发生的人工费用。设置取得成本、开发成本、离职成本、使用成本和原值摊销五个二级科目,期末结转后应无余额。

　　4.“人力资本”账户。该科目的性质类同于实收资本。核算企业吸收劳动力使用权的初始投资和以后追加的投资。贷方记录职工的录用和评估增值时的价值,表示劳动者把自己的劳动力作为一项资产投入企业;借方表示解聘、辞职、退休及聘期内死亡而注销的账面价值。

　　5.“人力资产损益”账户。核算企业职工调出、转让时收取的补偿费用(如学习、培训、实践费用的违约金等)与账面净值之间的差额及企业人员因退休、死亡而注销的账面净值。其借方记录企业人力资产变动时支付的有关费用,贷方记录收到有关的补偿,期末余额结转至“本年利润”账户,结转后该账户期末无余额。

　　6.“劳动者权益分成”账户。该科目按留存的人力资本分配企业年度实现的价值增值给劳动者时记贷方;借方记录劳动者从企业提取收益分配或某种原因放弃收益分成;余额在贷方,表示留存在企业的末分配劳动者权益分成额。

　　在会计报告中,应把人力资产账户中扣减人力资产摊销后,将其列在资产负债表上的长期投资与固定资产间。因企业的人力资源一般平均使用期会少于房产等固定资产使用寿命,将人力资本列示所有者权益的实收资本后,劳动者作为企业的人力资源所有者因而享有相应损益。此时,应将劳动者权益分成的贷方余额列示在留存收益下。

　　三、人力资源成本会计的推广意义

　　从宏观角度看,建立人力资源成本会计是我国宏观管理的需要,通过人力资源成本会计核算、报告,国家可以掌握企业人力资源开发和维护的现状,促进人力资源和物力资本的协调,促进人力资源的合理流动,同时,发展人力资源成本会计也是我国对外经济交往的需要。

　　从微观来看,推行人力资源成本会计是加强企业内部经营管理的需要,具体表现为:1) 防止人才高消费;2)有利于健全对经营者的激励机制;3)促进人事管理的科学化。

　　四、结束语

　　在今天这个以人为本、重视人才的社会,随着人在生产力发展中所起的作用日益重要,人力资源成本会计的重要性必将为我们所意识到,人力资源成本会计也必将普及性地进入会计理论和实践范畴。在实际运用中不断发展、完善、最终融入传统会计,弥补传统会计在人力资源方面不足,使会计更好的发挥记录、核算和监督企业经济业务的功能。

　　参考文献:

　　[1] 杜兴强,李文.人力资源会计的理论基础及其确认与计量[J].会计研究,20xx,(6).

　　[2] 葛家澍. 人力资源会计相关问题探讨(上)[J].财会通讯,20xx,(4).

　　[3] 刘玉勋.人力资源会计对象的缺陷分析[J].财务与金融,20xx,(5).

　　[4] 罗春艳.刍谈人力资源成本会计帐户体系[J].财会月刊.20xx,(4).

　　[5] 周旭.人力资源会计相关问题探讨[J].财政监督.20xx,(11).

　　[6] 杨俊.论人力资源成本会计核算[J].会计之友.20xx,(3).