修改其他债务条件进行债务重组时债权人的会计处理

修改其他债务条件进行债务重组时债权人的会计处理

修改其他债务条件进行债务重组时债权人的会计处理 《企业会计准则》规定：以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时作为当期收益处理。对此，笔者以案例进行说明。
例１：甲股份有限公司于1999年1月31日销售一批商品给乙公司，销售价款为1000万元，增值税率为17%。同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面税率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难，无法到期兑付该票据本息，甲公司将票据按到期价值转为应收账款，不再计提利息。1999年12月，乙公司与甲公司商议进行债务重组，协议如下：
（1）免除积欠利息
（2）将债务减至800万元并将偿还期限延至2000年12月31日，并从2001年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且规定，乙公司如果2000年有盈利，则年利率就上升至4%；如果无盈利就维持3%的利率水平。
（3）债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。
按现行会计准则的会计处理：
甲公司重组债权的账面价值=1000*（1 17%）*（1 4%*6/12）=1193.4
将来应收金额=800*（1 3%）=824万元
债务重组损失=1193.4-824=369.4万元
债权人甲公司的会计分录：
（1）债务重组日
借：应收账款—债务重组824
营业外支出—债务重组损失369.4
贷：应收账款1193.4
（2）如果2000年乙公司有盈利，甲公司按4%收取利息
借：银行存款832
贷：应收账款824
营业外收入—利息收入8
（3）如果2000年乙公司无盈利，甲公司按3%收取利息
借：银行存款824
贷：应收账款824
对此，笔者有几点异议：
（1）《企业会计准则》规定，如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中。这显然符合会计准则中的谨慎性原则；但《企业会计准则》同时还规定，债务重组中，无论债务人还是债权人，均不确认债务重组收益——这是会计准则对企业进行债务重组会计处理所明确的首要原则，这就与后面提到的，或有收益收到时作为当期收益处理前后相矛盾。
（2）如果2000年乙公司有盈利时将8万元的或有收益计入营业外收入与《企业会计准则》规定“债务重组中，无论债务人还是债权人，均不确认债务重组收益”相悖。

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