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防范、化解银行风险须加强银行会计监督
一、防范、化解银行风险，加强银行监督是一项有效手段近一个时期以来，亚洲各国、首先是东南亚国家(地区)发生了一系列重大事件，由于金融风险意识薄弱、管理不力，酿成了重大损失和灾难，并波及到其它地方。千里之堤，毁于一旦。我国金融业虽未发生如此重大的金融危机事件，但客现存在着不少风险隐患，有些甚至还很严重。前车之覆，后车之鉴，防范和化解金融风险应成为共识。
银行是我国金融业的主导，金融风险主要集中于银行。本文试图从国情现状出发，以信息学关于风险源自市场信息不完全、不对称的原理为指导，从银行风险的分类和特性入手，论证在建立银行风险管理体系中加强会计监督的重要作用。现在银行风险主要有以下几方面：
（一）信用风险：由于银行，特别是国有商业银行信贷质量持续下降，成为当前最为突出的金融风险；
（二）市场风险：主要是利率和汇率风险。由于存在存贷利率倒挂，高息揽存、违规竞争和受国际汇市而形成外汇资产值下跌的风险；
（三）流动性风险：即指银行对客户提取现金的支付能力不足；
（四）财务风险：主要是国有商业银行资本金严重不足和经营利润虚盈实亏等；
（五）操作风险：其表现频繁多样，如业务处理(包括账户处理)错误或业务交易前、中、后台风险控制不力，或业务权责分解、执行不准确，或因电脑支持系统故障和错误等引起的损失；
（六）犯罪风险(或道德风险)：即指银行职员勾结外界犯罪分子共同犯罪，或犯罪分子利用各种手段诈骗银行资金的风险。
银行风险具有隐蔽性，且为我国居民高储蓄率等因素所暂时掩盖。若银行风险日益积聚，违法违规和金融犯罪问题亦日见增多、严重，可以断言，一旦点燃导火线，必会引发深刻的金融危机，对国民经济及社会安定形成全局性、灾难性后果。防范、化解银行风险，除了要进一步建立健全金融法规体系、人民银行加强监管力度外，很重要的一条就是银行自身应大力加强风险管理。
鉴于银行在经营运作过程中存在着多方面的风险，防范和化解风险要标本兼治，必须用系统工程的来“齐抓共管”，进行综合治理。
会计工作的基本职能是核算反映和监督。由于银行是经营货币资金的特殊，每一笔业务都与货币资金发生联系，都须通过会计来实现。可以说银行会计工作过程就是银行业务处理的过程。银行会计监督的职能作用应贯穿于银行业务运作的始终。会计监督就是要对引起或将引起资产、负债和所有者权益变动的多项经济活动的真实性、合规性、有效性进行监督。具体地说：会计监督的对象是与银行资产、负债及所有者权益变动有关的一切经济活动；会计监督主要利用价值指标，通过对银行各项经济活动投入、产出的对比分析，检查其合理性、有效性，对效益差、不合理的经济活动要加以必要的控制和调节；会计监督要对所有引起银行资产、负债及所有者权益变动的经济活动全过程进行全面的监督。可以毫不夸张地说，会计监督工作做得好坏，不仅影响到会计工作本身的质量，而且直接影响到银行的生存安全和。有鉴于此，加之银行会计监督是我们相对比较熟悉的方法，加强银行会计监督工作应该是、且实际上也是防范和化解风险的一项有效手段。
然而令人遗憾的是，近一时期来银行会计监督工作由于受到各种主客观因素的影响，在不少银行、尤其是地方管辖银行和基层单位，这一工作不但没有加强，反而有所削弱。不但没有发展，反而有所倒退。由于没有做好银行会计监督工作，本可防范、化解的大量风险频频发生，酿成银行的重大损失。如何加强银行会计监督，并由此来防范和化解银行风险，已成为银行工作的当务之急。二、加强银行监督防范风险工作的几个基本理念
（一）加强会计监督、防范风险的基础是强化银行财会制度的建设和落实
从银行运作情况，严重会计监督职能作用发挥的重要因素除了银行内部不少同志(包括某些从事会计工作的同志)对会计监督的重要性缺乏足够的认识外，主要就是财会制度的落实和建设上普遍存在，致使风险频频发生。反映在：为应付银行业务迅速，一方面，有些基层行在会计人员岗位配置上，让较熟悉业务的在一线顶岗，而让业务素质稍逊的或新行员充当复核，有悖于财会制度，就形成了会计监督和内控的薄弱环节；另一方面，大量补充的行员，经过短期和培训，仓促上岗，且在业务一线新行员被传帮带的周期日益缩短，不少传授人自已会计处理经验、技能尚不全面和准确，甚至将贪图省力的违章操作也传授给人；而被传授人也大多不去认真制度，应知不知，应会不会，有章不循，甚至明知别人违章也不去制止。出了问题长期隐瞒、不处理。某些会计人员也听命于行政领导，完全丧失了监督之责。此为其一。
其二，虽然基层行(部门)为贯彻落实财会监督制度，大多设立专职或兼职会计辅导员，但在运作中专职的不专、兼职的更不兼的现象较为普遍；对基层辅导员也缺乏必要的实务培训和指导，直接影响到会计监督工作的质量；地方管辖行财会部门近年又忙于应付日见增多的财政(税务)、审计、人行的各类各级检查活动，加之人员流动，新增人员需要一段时间的业务锻炼、积累等等，总体上对落实检查辅导等会计监督制度心有余而力不足，在频度、深度、覆盖面上尚需加强。
其三，近年来如巴林银行事件、大和银行事件和银行内部机智能犯罪事件时有所闻，触目惊心。随着国内银行业务的发展，品种创新，计算机业务处理领域的扩大，及向商业银行的转轨，客观上都需要我们充分估计由此对现有银行会计制度的影响，并有与之相适应的会计监督暨防范风险制度。
（二）加强会计监督、防范风险应包括健全和完善银行内部会计控制机制
长期以来，不少人视银行内部会计控制机制的健全和完善为稽核部门的工作。其实，银行稽核工作是为银行服务的、对银行内部控制系统(当然也包括会计控制机制)和经营管理质量进行独立评估的一项职能工作。它客观地检查、评估和报告内部控制是否充分有力，能否确保银行各项资源得到有效、适当、和高效率的使用。所以，稽核工作离不开较完善的会计内控机制和业务管理控制机制这一基础，又不能替代或等价于包括银行内部会计控制机制在内的内部控制机制的全部；稽核的这种内控职能是体现在在财会部门健全、完善了会计内控机制的前提下进一步确保银行的会计内控机制。设立稽核部门并不是以减轻、甚至放弃银行各级财会部门对所辖及业务部门包括内部会计控制健全完善在内的各项会计工作监督之责为目的。鉴此，银行财会部门仍应切实担负起健全、完善会计内控机制的责任，这样加强会计监督应是一个大的会计监督概念，应把健全、完善有效的会计内部控制机制纳入会计监督、防范风险的范畴。
在此还需强调的是，由于内部会计控制不是一种独立存在的管理制度，是体现在银行业务活动的各环节管理制度之中。这样健全和完善内部会计控制机制就必然会涉及到健全和完善银行经营管理各环节的业务管理控制机制，所以银行会计内控系统就是由内部会计控制和相关的业务管理控制的方法、措施和程序所组成的一个整体。由此观之，防止银行风险，健全和完善内部会计控制机制又不仅仅是银行稽核部门、财会部门的工作，而是各相关业务管理部门共同的工作。
（三）加强会计监督、防范风险的前提是会计工作必须客观地反映银行业务活动的面貌
众所周知，对会计工作的基本要求首先是会计作为一个信息系统，能客观、真实、不加掩饰地反映(银行)的经营状况和成果。会计监督主要运用价值指标，通过对银行经营活动进行对比分析监督，从而对业务活动加以必要的控制和调节。如果会计监督赖以运作的价值指标、会计信息不够客观、公正，甚至文过饰非，会计监督、防范风险必然徒有虚名。毋庸讳言，在目前银行会计工作中，由于业务工作量、体制、制度，以及引进先进的会计方法与不规范、不成熟的市场经济活动的矛盾等因素都影响到会计核算产生客观真实信息，影响到会计监督、防范、化解风险作用的发挥。
尤其是实行新会计制度后，银行记账原则由“收付实现制”变成“权责发生制”，因目前大量不良资产存在，引发银行虚增利润，进而迫使其动用大量营运资金(股本资金)垫缴利税，从而严重影响银行生存与发展，应呼吁政府财政部门赋予银行相对自主地选择其会计政策的权利，以充分体现银行业务的特殊牲和谨慎原则的思想，实现与国际惯例接轨。同时亦利于银行逐渐化解风险。
（四）加强会计监督、防范风险应充分吸收、运用现代会计和实践的成果
银行要适应环境、形势的变化并在经营中不断取得成功，就必需在现有的财会分析、财务管理的基础上，充分吸收、运用现代会计理论和实践的成果，进一步按照企业化经营的要求，深入核算成本和效益，在较高层次上，多角度地反映、监督银行资金、财产、各项业务的安全性、流动性和盈利性，从而积极采取措施防范各种风险。同时作为现代会计重大发展的管理会计的实质就是会计与管理的直接结合，直接为内部管理服务。现代管理会计循环各环节与现代管理循环各环节一一对应。若会计监督运用了现代管理会计理论和方法，不仅可以起到筹划未来银行业务及总体发展；且有监督控制银行各环节各部门日常经营管理活动的作用，防止因决策的非性及业务运作失误所带来的风险，前景非常广阔。
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