浅谈我国经济发展过程中的社会基金审计
简介：随着我国社会主义市场经济的进～步发展，各种各样的基金应运而生，有关部门甚至于基金的管理者对基金使用的方向，使用的合规性等方面有明确的要求，而且越来越多地依靠会计师事务所进行监督和检查，那么，如何做好社会基金的审计，下面结合在实际审计中的感想谈谈自己的看法。
一、社会基金审计的主要内容
1.社会基金是否依资金的性质和有关基金组织捐赠的要求建立专门的财务管理制度，是否有健全的财务管理制度，内控制度是否健全有效。
2.社会基金拨款是否及时足额到位，中央级是否及时足额下拨各地方级，各级资金是否按会计制度的要求单独核算。
3.是否按年度或活动期前编制科学合理的资金使用计划（预算），预算是否按规定的审批权限及程序进行审批及报告，做到先批后用，民主透明。
4.基金是否按预算和权限规范使用，是否经主管领导审批。相关管理费支出，其额度及使用范围是否合理、合规。
5.基金是否符合拨款所规定的范围、标准，做到专款专用，有无侵占、挪用或透支现象。
6.基金增值的渠道和存储是否安全、完整，保值增值是否合法合规。
7.基金所产生的收益和资金调度的收益是否全额入账，有无设置账外账的现象。
8.基金所采购的设备物资是否全额入账，是否有超预算采购现象，采购环节是否按社会基金要求采取公开招标。
9.设备物资是否按期盘点，在分发、存放，使用环节上是否采取足够的内控措施。
10.每会计年度末和工作年度末，是否能够及时撰写项目工作进展报告，及时反映项目工作与计划的差异及原因，并向社会基金组织和有关部门申报，有无不可预见费用的支出和未经批准的工作内容和计划调整的现象。
11.每会计年度末和工作年度末，是否及时编制财务决算报表和财务情况说明，及时反映资金使用的预算完成差异和原因，并向社会基金组织和有关部门申报，有无以拨代报或预算调整，资金使用超出预算范围的现象。
二、社会基金审计的基本做法
（一）根据审计要求和各项基金特点，拟定报告附表格式
通过与社会基金有关管理人员进行座谈以及在审计过程中注意和发现的问题，共同分析社会上各项基金组织的财务管理，审计要求和基金运作的特点与需要，设计出社会上各项基金的财务报表格式，并在每年审计时对上年财务报表中不完善的地方做出仔细的补充和修正，使之更真实完整，客观公正地反映基金的财务状况。具体分为项目资金平衡表，项目支出总表，中央级支出类别汇总表和拨各项目省经费汇总表。需指出的是，项目资金平衡表主要用于反映项目的总体资金运作情况，包括累计收入，累计支出情况和应收应付，货币资金期末余额情况。
（二）不断深化执行审计程序
1.重视审计计划的编制与落实，保证按时按质完成工作进度。由于社会上各项基金项目涉及的项目分不同级次，地域六人员多，需要通过审计前与基金中央执行机构财务处及各项目中央级财务负责人会谈，了解整个项目的基本财务情况，突出审计目的和审计任务，共同制定合理，详尽的审计计划，编写和下发被审计单位应事先准备和提供的资料清单和资料提供程度的具体要求，以便各级次项目执行单位能更好地，更有效率地布置和完成审计前的准备工作。
2.关注基金采购的物资和设备的管理，下发、存放等环节的合理性和真实性。随着基金的不断投入，资金数量愈来愈庞大，采购资金的数量也愈来愈庞大，由此采购大量的药品、物资、电子设备，实验室设备和汽车等，如何完善和监督这些物资设备在下发环节和各级次项目执行单位的保管，使用环节可能出现的脱节和疏漏，如何使已有的各级管理制度发挥实际效用，杜绝形式主义，更好地达到各级执行单位和同级次各部门的牵制制约作用，这都需要基金中央执行机构不断加大督导力度，也需要在审计过程中深化盘点审计程序，钻研出一套可行的盘点审计方案。
3.重点审计分析预算调整，预算完成差异事项和不可预见费的支出。按基金要求，每项目工作年度前都应向基金提交下年工作计划和资金使用预算，预算一经批复不得随意调整和变更。遇特殊情况，必须通过相应的部门向基金管理组织申报并获批准方可。另外，对于未完成或超预算完成的资金使用情况和原因详实汇报，以决定下期预算的批复情况。由此，在审计过程除审计财务报表数据的真实性外，还必须重点关注预算的执行情况并根据审计收取资料进行大量分析和再取证工作，在审计报告中披露预算完成情况及差异原因分析。对于动用不可预见费支出的项目，还应具体审计，关注该不可预见费按实际支出目标内容应分属中央级还是下拨地方级支出。
（三）完善审计工作底稿的编制，与审计报告相辅相成
根据基金审计的具体要求和资金管理运作的特殊性，在审计前需要编制大量具有实用性的基金专用审计底稿格式，这样才能有效地提高审计工作效率，提高审计数据的准确性和表间的勾稽关系。有些基金分为活动经费和采购经费，其中活动经费采用逐级下拨，经费的使用涉及多部门，多环节，加之基金项目的不断增多，这都要求在编制审计底稿同时，除了考虑制定一般的会计科目审计底稿和审计要素外，还要考虑到各个社会基金项目，各部门经费使用衔接，各级次之间经费衔接的审计要求，制定出大量辅助和分级、汇总底稿。另外，根据我国会计准贝g和会计制度对外币核算的要求，还需要编制汇兑损益底稿，来具体而充分地说明外币支出，人民币支出和外币资金来源之间折算后的平衡关系。
三、需要进一步研究和探讨的几个问题
（一）财务决算报表中折算汇率的选取
从技术操作层面上看，外币报表折算需要解决两个问题，一是用什么汇率，二是外币报表折算所致的差异如何处理。我国会计制度要求企业发生外币业务时采用外币业务发生时的市场汇率折算，期末应将所有外币账户的期末余额按期末市场汇率折算为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折算后的记账本位币金额与按此期末汇率折算前账面记账本位币金额之间的差额确认为汇兑损益。有些国外的社会基金项目的美元拨入资金和美元各项支出，外币业务发生时也是采用外币业务发生时的市场汇率进行折算，但期末对各外币帐户余额是按照基金组织的约定汇率折算成记账本位币金额的。
另外，近年来人民币不断升值，与基金约定汇率相差较大，由此产生的折算差异较大，对期末报表中涉及外币项目的余额列示产生较大影响，需要予以考虑。同时，还应考虑因汇率变动对资金捐赠金额合同时点和实际收到时点的差异由此形成的资金到位缺口的补偿问题的解决办法，积极争取合法应得的权益。
（二）采购资金取得的`设备物资等有形资产的管理
随着基金赠款的不断增多，基金中采购经费的数额也日益庞大，采购的设备物资也源源不断地被分发到全国各项目省（自治区）、地级市、县（区）、乡等等，在这么复杂的层次中如何规避分发过程中有可能存在的疏漏和脱节管理，加强设备物资采购的规格型号的准确性、适用性，落实分发，使用到位，强化资产管理与监控，也成为各种社会基金下一步急需积极研究，采取强化措施的重点工作。审计人员也应积极研究与项目官员督导工作配合，开展实地盘点的可行方案，通过强化审计手段，促进社会基金项目的顺利发展。
（三）如何加强多部门合作经费的审计
各种社会基金组织都在不断加大对多部门合作经费的投入，要求逐渐增加多部门和非政府组织参与活动。
在我国，对民间非营利组织的法定登记工作还是比较严格的。大多数非政府组织和其它草根组织属于未登记的纯民间组织，财务基础非常薄弱，一般缺少专职的财务人员，更不必说财务管理制度和其它内控制度等。如何加强对这部分外拨给非政府组织和其它草根组织的经费的使用、管理和监督，这种以拨代支的经费是否需要延伸审计，审计的程度和方式方法应该如何调整，都已成为社会基金和会计师事务所下一步需要马上研究解决的问题，以规避资金风险。
随着事务所的发展壮大，业务品种必然由单一品种向多元化发展。审计分工也必然趋于细化精制，打造执业特色，提升执业水准，这也对社会基金等国际经费审计提出了更高的专业要求。另外，随着受赠资金的不断增多，资金庞大后，各种社会基金组织也更加重视资金财务管理工作，对审计工作提出了更高的审计要求，这些都无疑成为下一步继续完善审计程序，出具更高质量审计报告的强大动力。
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