论单位本钱弹性预算制度建设
通常，只对制造用度或产品总本钱编制弹性预算，而对单位本钱预算则采用固定预算编制。实在，单位本钱同样随业务量变动而变动。在当前市场供需多变，企业以销定产，产销随市场变动的情况下，采用弹性预算方法编制单位本钱预算，有益于加强本钱控管及其绩效考评，企业应考虑将其纳进财务预算编制框架内。 单位本钱弹性预算的特点 单位本钱弹性预算是在实行制造本钱法产品本钱时，按单位变动本钱和不同产销量下单位产品应分摊的固定本钱汇总编制的不同产销量下的单位本钱预算。单位本钱弹性预算与总本钱弹性预算都是在本钱分解为固定本钱和变动本钱的基础上按不同产销量编制的本钱预算。由于总本钱与单位本钱在产销量变动下的本钱性态表现形式不同，因此，它们所反映的不同产销量下的本钱变动呈现出不同的特点。 在总本钱弹性预算中，固定本钱不随产销量变动而变动，变动本钱则随产销量增减而成正比例变动，总本钱随产销量增减而增减，但变动比例低于产销量增减变动比例。 在单位本钱弹性预算中，固定本钱随产销量增减而成反比例变动，变动本钱不随产销量变动而变动，单位本钱则随产销量增加而减少，随产销量减少而增加，但变动比例低于产销量变动比例。 单位本钱弹性预算的 单位本钱弹性预算可以按相关业务量和所反映本钱的范围不同，分作与产量相联系的单位制造本钱弹性预算和与销量相联系的单位销售本钱弹性预算、单位营业本钱弹性预算。 1.单位制造本钱弹性预算。该预算反映制造过程中单位产品本钱在不同产量下的耗费水平，主要用于制造过程的本钱控制和本钱。 2.单位销售本钱弹性预算。该预算反映在产品销售利润形成中单位产品在不同销量下的耗费水平，它不但用于产品销售本钱的控制和分析，还可用于产品销售利润弹性预算的编制。 3.单位营业本钱弹性预算。该预算反映在营业利润形成中单位产品在不同销量下的耗费水平，它不但用于营业本钱的控制和分析，还可用于营业利润弹性预算的编制。 编制单位本钱弹性预算需要在本钱性态分析的基础上，按弹性产销量下单位产品本钱计算公式计算不同产销量下的单位本钱。这些公式是： 弹性产量下单位制造本钱=单位变动制造本钱 弹性产量下单位固定制造用度 弹性销量下单位销售本钱=一定产量下单位制造本钱 单位销售税 单位变动销售费 弹性销量下单位固定销售费 弹性销量下单位营业本钱=弹性销量下单位销售本钱 弹性销量下单位治理费 弹性销量单位财务费 例如，某企业单位制造本钱弹性预算和现行损益计算模式下单位销售本钱和单位营业本钱弹性预算（二预算合一）编制如下： 编制单位本钱弹性预算的意义 1.为编制弹性利润预算提供依据，促进企业增产增销，进步规模效益。依据单位本钱弹性预算，在价格一定的条件下，可以编制不同销能下的弹性利润预算。例如企业在单位售价200元，产能100%，单位制造本钱110.11的情况下，可以编制利润弹性预算如下： 由于单位产品本钱（含单位制造本钱、单位销售本钱、单位营业本钱）中固定本钱具有与产量（销量）增减成反比例变动的特点，因此，可以通过增加产量（销量）来降低单位产品中固定本钱，从而降低单位产品本钱，在价格不变的条件下实现效益的进步。依据单位本钱弹性预算编制的利润弹性预算，能为经营者正确提供每增产增销一定幅度由于单位本钱降低使企业效益进步的数额，这无疑将促进企业努力增产增销，进步规模效益。 2.为企业目标利润猜测提供依据，进步目标利润猜测的性。目标利润可以用多种方法猜测，但经营者从把握销售与利润关系、有利企业经营治理角度出发，更愿意采用“销量×单位产品盈利额=目标利润”的计算公式进行猜测。是，实践中经营者往往忽略“不同产销量下单位本钱不同因而单位产品盈利额不同”这一事实，从而了猜测的正确性。单位本钱弹性预算和依据单位本钱弹性预算编制的利润弹性预算，则为联系销量科学地猜测计划期一定销量下的利润提供了可能。 例如，上述企业报告期产量5，000T，只销售了3，600T，计划期预计产量仍为5，000T，但销售可增至6，000T.利用上述利润弹性预算，可知该企业单位销售本钱将由147.78降至140.31，单位产品销售利润将由52.22增至59.69，单位产品营业利润将由44.22增至54.89.因此，该企业计划期应以销量6，000T时相应的单位本钱和单位产品盈利额资料为依据来猜测目标利润（其产品销售利润为358，140.00，营业利润为329，340.00，税后净利为220，657.80），而不能用上期或者其它产销情况下的单位本钱和单位产品盈利额为依据，进行目标利润猜测。 3.为不同产销量下的单位本钱水平提供标准，有利于加强产品本钱控制。单位本钱预算在执行标准本钱制企业里就是标准本钱。西方财务本钱预算中的单位本钱往往只按变动本钱编制，而我国在实行制造本钱法产品本钱既含变动本钱又含固定本钱的情况下，标准本钱用固定预算法编制，并只夸大其是正常情况下（“已达生产技术水平”和“有效治理”条件下）应该达到的单位产品目标本钱，忽略了不同产销量下标准本钱也应有所不同的事实。 本钱预算的单位本钱只按变动本钱编制，是由于企业用变动本钱法进行本钱。在变动本钱法下，产品本钱只包括变动本钱，而单位本钱中变动本钱在不同产量下是一定的'，即不随产量变动而变动，所以，单位本钱预算（即标准本钱）不需按不同产量弹性编制。 我国本钱计算实行“制造本钱法”，产品本钱不仅包括变动本钱，还包括固定本钱，这样，在产销量变动时，单位本钱（含单位销售本钱、单位营业本钱）就将随产销量变动而变动。假如仍用固定预算编制单位本钱预算（标准本钱），在实际产销量与计划产销量不同时，预算产销量的单位本钱与实际产销量的单位本钱就将失往可比基础，因而，不利于产品本钱的控制。使用弹性预算方法编制弹性单位本钱（弹性标准本钱），则可剔除产销量变动的，为单位本钱的控制提供不同产销量下多种本钱标准，因而会在事前规划各项本钱支出限额上限制不公道开支，事中检查纠偏上使本钱控制更加有效。 4.为不同产销量下本钱提供正确对比标准，进步企业本钱分析的正确性。对企业报告期本钱进行分析，有一个单位本钱与所属产销量的配比。例如，进行可比产品制造本钱降低情况分析时计算单位本钱变动影响值，进行产品销售利润分析时计算单位销售本钱变动影响值，以及进行主要产品单位本钱分析时计算预算与实际差异，所用的预算单位本钱与实际单位本钱必须同属一个产销量（即实际产销量）。假如不是这样，就要影响分析结果的正确性。单位本钱弹性预算（标准本钱弹性预算）为产销量与本钱的配比提供了可能，从而进步了分析的正确性。例如，上述企业报告期产量5，000T，原计划销售4，800T，单位销售本钱143.11，实际销售3，600T，单位销售本钱145.00，在进行产品销售利润分析时传统方法是： 实际销售利润=3，600×（200-145）=198，000 计划销售利润=4，800×（200-143.11）=273，032 销售利润实际与计划差异=[3，600×（200-145）]-[4，800×（200-143.11）]=-75，032 其中： 销量减少影响=（3，600-4，800）×（200-145）=-68，268 单位本钱升高影响=3，600×（143.11-145）=-6，804 该例对单位本钱升高减少销售利润的评价中销量为3，600T，而单位本钱有两个，一个是4，800T时标准本钱143.11，一个是3，600T时实际单位本钱145.00，因此，这是一种不同销量基础上的单位本钱对比，如得出“实际销量3，600T时由于单位本钱升高造成利润减少6，804元”的分析结论显然是难以使人信服的，必将不利于企业本钱控管及其绩效考评。鉴此，企业可利用单位本钱弹性预算补充分析如下： ①因该实际单位本钱低于同销量（3，600T）下标准本钱（147.78），所以，实际单位本钱升高（145-143.11）属公道升高； ②实际销售利润下降完全是由销量下降引起的。如按实际销量的标准本钱计算，销售利润应为187，992[3，600×（200-147.78）]，而由于实际单位本钱低于同销量（3，600T）下标准本钱，使企业实际销售利润增加10，008元（198，000-187，992），此属降本增效，应予肯定评价。 综上所述，企业编制单位本钱弹性预算有益于加强本钱控管及其绩效考评，故应将其纳进弹性预算体系。