2016年注会《审计》易错题解析
注册会计师考试在即，yjbys小编为同学们带来最新《审计》模拟试题及答案解析如下：
多选题：
下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有( )。
A. 评估重大错报风险
B. 确定重要性水平
C. 确定控制测试的样本规模
D. 评估会计政策和会计估计
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考查的是利用内部审计工作。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。
【教师解析】本题很多学员漏选了选项B.其实对于重要性水平的具体确定来说，一般不能利用内部审计工作，只能说在确定的过程中可以借鉴内部审计工作的某些因素来为确定重要性水平提供一定的基础。
多选题：
下列关于实质性程序的类别的相关表述中，不恰当的有( )。
A. 注册会计师针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据
B. 控制测试中可以使用询问、观察、检查、穿行测试等具体的审计程序
C. 细节测试适用于对各类交易、账户余额或披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价和分摊认定的测试
D. 细节测试是对各类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报
【正确答案】AB
【答案解析】本题考查的是实质性程序。选项A不正确，注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目一般是针对存在或发生认定进行的测试，而不是针对完整性认定进行的测试。在针对完整性认定设计细节测试时，应选择有证据表明应包括在财务报表金额中的项目并调查这些项目是否确实包含在内;选项B不正确，穿行测试专属于了解内部控制，不用于控制测试。
【教师解析】本题正确率低的主要原因是很多学员都认为选项B的表述是正确的。针对穿行测试，主要用于了解内部控制，而不是在控制测试中使用穿行测试，故选项B的表述是错误的。
单选题：
下列不属于针对会计估计实施的风险评估程序的是( )。
A.了解适用的财务报告编制基础的要求
B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
C.了解管理成如何识别是否需要作出会计估计
D.了解管理层如何作出会计估计
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的是关联方交易风险评估程序和相关活动。选项B是注册会计师应对评估的会计估计重大错报风险执行的程序。
【教师解析】其实本题的解答有一个较为明显的'技巧。本题要求选择的是“不属于”针对会计估计实施的风险评估程序的是哪一项，也就是让我们区分风险评估程序和风险应对程序。从四个选项的表述来看，也基本可以看出来，ACD项都是用的“了解……”，选项B是“测试……”，如果想要应对风险，只是“了解”肯定是不够的，所以“测试”对应的肯定是风险应对程序，这样答案也就浮出水面了。这个题目提示我们即便没有记住具体的风险评估程序有哪些、应对程序有哪些，我们通过一定的答题技巧和思路也是可以作出正确的判断的。
多选题：
根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有( )。
A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段
B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的
C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见
D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考查的是考虑持续经营假设。选项C，此时应当发表保留或否定意见的审计报告。
【教师解析】本题很多学员错选选项C，选项C的表述是不严谨的。比如对持续经营假设的影响产生重大疑虑，但并不是非常严重，同时被审计单位没有进行恰当披露，则可能出具保留意见。但如果非常严重的话，并且被审计单位没有进行恰当披露，则可能会出具否定意见的审计报告。所以应当是发表“保留或否定意见”。
单选题：
以下不是注册会计师对内部审计的特定工作实施审计程序的是( )。
A.检查内部审计人员已检查的项目
B.检查其他类似项目
C.观察内部审计程序的实施情况
D.评价内部审计发现的例外或异常事项是否得以适当解决
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的是利用内部审计工作。选项D是评价内部审计特定工作应考虑的因素。
【教师解析】本题很多学员错选选项A.检查内部审计人员已经检查过的项目实际上是一种重复检查，并不属于重新执行，重新执行是获取了新的审计证据，重新执行是在控制测试中执行，会选取一定的样本量，注册会计师重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，也就是自已完全按照被审计单位的内部控制独立的执行一遍，再和被审计单位执行的相比较，以确定被审计单位内部控制是否得到有效的运行。如注册会计师独立编制银行存款余额调节表，再与被审计单位编制的余额调节表相核对，看被审计单位这项内部控制是否得到有效执行。重新执行是对内部控制程序重新过一遍，测试其是否得到有效执行，也就是说，不是检查已有的凭证或记录，而是会产生新的证据。比如注册会计师按照被审计单位相关内部控制制度的规定，重新编制银行存款余额调节表，来验证相应内部控制是否有效运行。
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