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2017注册会计师考试《会计》临考试题（附答案）
临考试题一：
单项选择题
1.下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是( )。
A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益
B.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益
C.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益
D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益
『正确答案』A
『答案解析』选项B，与设定受益计划相关的过去服务成本应该计入当期成本或损益;选项C，与设定受益计划负债相关的利息费用应该计入当期成本或损益;选项D，因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应该计入其他综合收益。
2.下列各项属于短期职工薪酬的是( )。
A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
B.职工缴纳的养老保险
C.失业保险
D.医疗保险
『正确答案』D
『答案解析』选项A属于辞退福利，选项BC属于离职后福利。
3.下列有关设定受益计划会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.根据预期累计福利单位法，采用精算假设作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本
B.当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时，企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划福利义务至职工提供服务不再导致该福利义务显著增加的期间
C.设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期财务费用
D.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，即精算利得或损失应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益
『正确答案』C
『答案解析』设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期损益。
4.2015年7月A公司有关其他职工薪酬的业务如下：为生产工人免费提供住宿，每月计提折旧1万元;为总部部门经理提供汽车免费使用，每月计提折旧3万元;为总经理租赁一套公寓免费使用，月租金为5万元。下列关于职工薪酬的会计处理中，不正确的是( )。
A.为生产工人提供免费住宿，应借记“生产成本”，贷记“应付职工薪酬”1万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”1万元
B.为总部部门经理提供汽车免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”3万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”3万元
C.为总经理租赁公寓免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”5万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应付款”5万元
D.为生产工人提供免费住宿和为总部部门经理提供汽车免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”4万元;同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”4万元
『正确答案』D
『答案解析』选项D，为生产工人提供免费住宿，应借记“生产成本”科目。
5.2015年7月1日A公司(房地产开发企业)将100套全新的公寓以优惠价格向职工出售，购买房产的职工共计100名，其中80名为销售业务骨干，20名为公司总部管理人员。该公司向销售业务骨干出售的住房平均每套市场价为100万元，出售的价格为每套80万元，每套成本为40万元;向管理人员出售的住房平均每套市场价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元，每套成本为60万元。假定该100名职工均在2015年7月1日购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。不考虑其他因素，下列有关100套全新公寓向职工出售的会计处理中，不正确的是( )。
A.出售住房时计入长期待摊费用的金额为2200万元
B.出售住房时不确认收入
C.本年摊销时，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目80万元
D.本年摊销时，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目30万元
『正确答案』B
『答案解析』公司出售住房时应对该房屋视同销售处理，应做如下会计分录：
借：银行存款 (80×80+20×150)9400
长期待摊费用 (80×20+20×30)2200
贷：主营业务收入 (80×100+20×180)11600
同时结转主营业务成本4400万元(80×40+20×60)，分录略。
公司应当按照直线法在未来10年内摊销长期待摊费用，本年应做如下会计分录：
借：销售费用 (80×20/10÷2)80
管理费用 (20×30/10÷2)30
贷：应付职工薪酬 110
借：应付职工薪酬 110
贷：长期待摊费用 110
6.丙公司于2015年初制订和实施了两项短期利润分享计划：(1)对公司管理层进行激励计划，计划规定，公司全年的净利润指标为10000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过10000万元，公司管理层将可以分享超过10000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日，丙公司全年实际完成净利润15000万元。(2)对公司销售人员进行激励计划，计划规定，公司全年的每人销售指标为10台，如果超过10台销售指标的部分每台提成1000元作为额外报酬。假定至2015年12月31日，丙公司销售人员为200人，其中150人超过10台销售指标，每人销售数量均为18台。假定不考虑离职等其他因素，丙公司按照利润分享计划可以分享利润额外的薪酬为( )。
A.620万元 B.120万元
C.500万元 D.0
『正确答案』A
『答案解析』丙公司作为其额外的薪酬=(15000-10000)×10%+(18-10)×0.1×150=620(万元);丙公司2015年12月31日的相关账务处理如下：
借：管理费用 500
销售费用 120
贷：应付职工薪酬—利润分享计划 620
7.2015年1月1日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，向公司部分员工提供额外退休金，这些员工在退休后每年可以额外获得50万元退休金。员工获得该额外退休金基于其自计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。假定符合计划的员工为10人，上述员工均为企业管理人员，当前平均年龄为41岁，退休年龄为60岁，可以为公司服务20年。假定在退休前无人离职，退休后平均计划寿命为30年。折现率为10%;不考虑未来通货膨胀影响因素。甲公司在2015年末因设定受益计划应确认的服务成本为( )。
A.235.67万元 B.3.85万元
C.4713.46万元 D.0
『正确答案』B
『答案解析』退休时点现值合计=50×(P/A，10%，30)=50×9.4269=471.345(万元);当期服务成本=471.345/20/(1+10%)19=3.85(万元)。
8.甲公司有500名职工，从2015年起实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年可享受6个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离职时获得现金支付。2016年12月31日，每个职工当年平均未使用年休假为2天半，甲公司预计2016年有400名职工将享受不超过6天的带薪病假，剩余的100名职工每人将平均享受7天半休假，假定这100名职工全部为公司销售部门销售人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为200元。甲公司在2015年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为( )。
A.50000元 B.30000元
C.20000元 D.15000元
『正确答案』B
『答案解析』甲公司在2015年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资，即相当于150天(100×1.5)的年休假工资30000(150×200)元。
9.2015年初S公司为其销售精英设定了一项递延年金计划：将当年利润的6%提成作为奖金，但要三年后，即2017年末才向仍然在职的员工发放。S公司在2015年年初预计3年后企业为此计划的现金支出为600万元。S公司选取同期同币种的国债收益率作为折现率，2015年年初的折现率为5%，2015年年末的折现率变更为4%。假定不考虑死亡率和离职率等因素影响，甲公司在2015年末应确认的精算损失为( )。
A.-3.5万元 B.3.5万元
C.-2.75万元 D.2.75万元
『正确答案』B
『答案解析』按照预期累计福利单位法，归属于2015年的福利=600/3=200(万元)，企业在2015年初预计的当期服务成本=200/(1+5%)2=181.41(万元);至2015年末，折现率变为4%，2015年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债=200/(1+4%)2=184.91(万元)，两者之间的差额应作为精算损失予以确认，即精算损失=184.91-181.41=3.5(万元)。
10.接上题。2016年末，折现率仍为4%，甲公司在2016年末应确认的销售费用为( )。
A.7.39万元 B.192.31万元
C.197.87万元 D.200万元
『正确答案』B
『答案解析』S公司当期服务成本=200/(1+4%)=192.31(万元)，设定受益计划净负债的利息费用=184.91×4%=7.40(万元)，S公司2016年末的会计处理为：
借：销售费用 192.31
财务费用 7.40
贷：应付职工薪酬—递延奖金计划 199.71
临考试题二：
单项选择题
1.(2015年考题)下列关于或有事项的表述中，正确的是( )。
A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务
B.或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确认
C.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益
D.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报
『正确答案』A
『答案解析』选项B，基本确定收到时才能确认为资产;选项C,预计负债计量不应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益;选项D，预计负债与或有资产不能相互抵销。
2.以下关于或有事项的表述中，不正确的是( )。
A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量
B.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数
C.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值
D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务，不应当确认为预计负债
『正确答案』D
『答案解析』待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。亏损合同有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
3.下列对“或有资产”正确的处理方法是( )。
A.或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产，一般应在会计报表附注中披露
B.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等
C.对于有可能取得的或有资产，一般应作出披露
D.当或有资产转化为很可能收到的资产时，应该确认为资产
『正确答案』B
『答案解析』选项D，对于或有资产，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，则应当将其确认为企业的资产，“很可能”收到的情况，不能确认为资产。
4.甲公司和乙公司有关诉讼资料如下：甲公司2015年8月2日起诉乙公司违约，根据乙公司法律顾问的职业判断，认为乙公司胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿的金额在450～470万元之间，同时还应承担诉讼费3万元。甲公司根据其掌握的信息判断，认为胜诉的可能性为70%，如果胜诉，预计可获赔偿500万元。该诉讼案至2015年12月31日尚未判决。乙公司2015年有关未决诉讼的处理，不正确的是( )。
A.确认营业外支出460万元
B.确认管理费用3万元
C.确认预计负债463万元
D.2015年会计报表不需要披露该未决诉讼
『正确答案』D
『答案解析』选项D，应披露该未决诉讼。乙公司应确认的预计负债=(450+470)/2+3=463(万元)。有关会计处理如下：
借：管理费用 3
营业外支出 460
贷：预计负债 463
5.资料同上。甲公司2015年有关未决诉讼的处理，正确的是( )。
A.确认营业外收入460万元
B.确认其他应收款460万元
C.不确认资产且不需要披露
D.不确认资产但需要披露
『正确答案』D
『答案解析』企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
6.A公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，2015年年度财务报告批准报出日为2016年4月30日，2015年所得税汇算清缴于2016年4月30日完成。资料如下：A公司2015年12月31日前因未履行合同被乙公司起诉，A公司已将75万元的预计负债登记为“预计负债”科目并确认递延所得税。2016年3月20日法院判决A公司需偿付乙公司经济损失80万元。假定税法规定该诉讼损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。假定A公司不再上诉并执行判决，该诉讼损失已经向主管税务机关申报。下列有关A公司2016年会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.作为资产负债表日后事项调整2015年会计报表
B.冲减2015年会计报表预计负债75万元
C.冲减2015年会计报表递延所得税资产18.75万元
D.增加2016年3月会计报表营业外支出5万元
『正确答案』D
『答案解析』应调整增加2015年会计报表营业外支出5万元。有关会计处理如下：
借：预计负债 75
以前年度损益调整—调整营业外支出 5
贷：其他应付款 80
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 18.75
贷：递延所得税资产 18.75
借：应交税费—应交所得税 20
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 20
7.资料同上。假定A公司不服，继续上诉，A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。其他资料同上。下列有关A公司2016年的会计处理，不正确的是( )。
A.作为资产负债表日后事项调整2015年会计报表
B.增加2015年会计报表预计负债5万元
C.增加2015年会计报表递延所得税资产1.25万元
D.冲减2015年会计报表应交所得税1.25万元
『正确答案』D
『答案解析』该诉讼损失未向主管税务机关申报，不能调整应交所得税。相关会计分录如下：
借：以前年度损益调整—调整营业外支出 5
贷：预计负债 5
借：递延所得税资产 1.25
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 1.25
8.2015年甲公司适用的所得税税率为25%，税法规定，保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。相关业务资料如下：甲公司为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲公司只生产和销售A产品。2015年年末甲公司按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。2015年年初“预计负债—产品质量保证”账面余额为45万元，“递延所得税资产”余额为11.25万元(均为产品质量保证形成的)，假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2015年年末实际销售收入为2000万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。2015年税前会计利润为5000万元。关于2015年有关产品质量保证的表述中，不正确的是( )。
A.2015年实际发生修理费用30万元应冲减预计负债
B.2015年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”40万元
C.2015年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”40万元
D.2015年年末“预计负债”科目的账面余额为10万元
『正确答案』D
『答案解析』相关分录为：
实际发生修理费用：
借：预计负债—产品质量保证 30
贷：应付职工薪酬 30
计提产品修理费用：
借：销售费用 (2000×2%)40
贷：预计负债—产品质量保证 40
年末“预计负债”科目的账面余额=45-30+40=55(万元)
9.资料同上。下列关于2015年与产品质量保证相关的所得税处理的表述中，正确的是( )。
A.2015年应交所得税为1252.5万元
B.2015年年末递延所得税资产余额为2.5万元
C.2015年递延所得税资产发生额为13.75万元
D.2015年所得税费用为1255万元
『正确答案』A
『答案解析』企业应确认的“应交税费—应交所得税”科目金额=(5000-30+40)×25%=1252.5(万元);递延所得税资产的期末余额=55×25%=13.75(万元);递延所得税资产的本期发生额=13.75-11.25=2.5(万元);当期应确认的所得税费用=1252.5-2.5=1250(万元)。
10.2015年甲公司有关待执行合同的资料如下：2015年10月甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司应于2016年3月将生产的A产品销售给乙公司，A产品合同价格为100万元，乙公司应预付定金50万元，如甲公司单方面撤销合同，应双倍返还定金。由于2015年末原材料市场价格大幅度上升等因素，使得A产品成本超过财务预算，至2015年末A产品已完工并验收入库，A产品成本为120万元。至2015年末A产品市场价格上升，A产品的公允价值为130万元，假定不考虑销售税费。2015年末甲公司收到乙公司预付的定金50万元。下列有关甲公司对该销售合同会计处理的表述中，正确的是( )。
A.应确认存货跌价准备20万元
B.应确认存货跌价准备50万元
C.应确认预计负债40万元
D.应确认预计负债20万元
『正确答案』A
『答案解析』①执行合同损失=120-100=20(万元);②不执行合同违约金损失=50(万元)，如果不执行合同按照市场公允价值130万元销售，产生利润=130-120=10(万元)，不执行合同的净损失为40万元;③故应选择执行合同，确认存货跌价准备20万元。
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