总分机构货物移送的增值税规定
统一核算方式下总分机构货物移送的增值税规定
简而言之，统一核算就是由总公司统一核算，以总公司（包括各分支机构）作为一个会计主体进行会计核算，分支机构不独立核算。根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）规定，一般纳税人必须有固定的生产经营场所；同时能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。如果总分支机构为一般纳税人，总分机构应该分别建账，即总分机构如果是一般纳税人，应独立核算，不能统一核算。实行统一核算的总分机构，一般是小规模纳税人。
《增值税暂行条例实施细则》第四条第三项规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，应视同销售货物，但相关机构设在同一县（市）的除外。
国家税务总局《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发[1998]137号）对何为“用于销售”作了进一步明确。该文件规定，用于销售是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。
（一）统一核算的不在同一县（市）的总分机构间货物移送
实行统一核算不在同一县（市）的总分公司间的货物移送行为，如果受货机构接收货物后，向购货方开具发票或者向购货方收取货款行为的，移送机构应视同销售；否则，移送机构不缴纳增值税。
对于不在同一县（市）实行统一核算的总分机构，货物移送不用于销售的，不需做账。但若货物是用于销售情形的，送出方需向送入方开具发票，为便于记录增值税计缴情况，企业应做会计分录。因该货物移送属于企业内部流转，不符合《企业会计准则第14号——收入》销售商品收入的确认条件，会计上不应确认为收入。
如前所述，实行统一核算的总分机构，一般应为小规模纳税人，接收方即便取得增值税专用发票也不能抵扣。送出方的视同销售情形，应向接收方开具普通发票。
企业需作如下分录：
货物作调库处理
借：库存商品——XX机构（接收方）
贷：库存商品——XX机构（送出方）
凭开出发票的记账联
借：其他应收款——XX机构（接收方）
贷：应交税费——应交增值税
注：此处金额为视同销售应计缴的.增值税。
凭开出发票的客户联确定视同销售应计缴的增值税，并将金额结转到货物成本中。
借：库存商品——XX机构（接收方）
贷：其他应收款——XX机构（接收方）。
注：此处金额为视同销售应计缴的增值税。
此时，货物的成本将增加，增加额为视同销售确认的应缴纳增值税税额。
（二）统一核算且在同一县（市）的总分机构间的货物移送
实行统一核算且处于同一县（市）的总分机构间的货物移送行为，不论是否用于销售，均不需缴纳增值税。
对于在同一县（市）实行统一核算的总分机构，由于总分机构为一个会计主体，货物移送仅涉及存放位置的改变。若货物为固定资产，不需做账务处理；若货物为存货，则借记“库存商品——接收方”，贷记“库存商品——发出方”。另外，所述的同一县（市）是指在同一个县或者在同一个县级市。
比如，A公司下设A1、A2两个分支机构，A公司和各分支机构统一核算。A和A1设在同一个县，A2设在另一个县。A负责生产产品，A1、A2负责销售。A将生产的货物移送给A1时，不需要视同销售，但是A将货物移送给A2用于销售时，需要视同销售。A将外购的固定资产（如电脑）移送给A1、A2使用，则不需要视同销售。
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