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论会计信息系统的内部控制
论文关键词：会计 信息系统 内部控制 内部审计
论文摘要：会计信息系统的建立有助于会计核算系统和数据处理方式的改变，本文根据实践，以企业推行会计信息系统后其内部控制中的问题为出发点，探讨了会计信息系统内部控制的建设问题，提出了相应的解决办法，希望对同行和后续研究起到参考和借鉴的作用。
前言
随着ＩＴ技术的深入发展和信息社会的来临，会计信息系统正进一步向深层次发展，但在发展的过程中出现了一些内部控制的措施和方法已难以发挥作用的现象，这说明实施会计信息系统后内部会计控制中存在着问题，现有的控制制度建设仍需继续发展，确保会计信息系统的正常、安全、有效地运行。
一、会计信息系统内部控制的现状
与传统的人工账务系统相比，在会计信息系统的支持下会计信息处理方式和流程发生了变化，促进了会计工作机制发生质的变化。会计信息系统是按计算机信息处理系统组织起来的，通过计算机预先设计的软件和系统生成的数据进行内部控制。由此，内部控制的劳动强度降低、效率增加，极大地节约了劳动成本，但是在实际的操作中也存在这各种各样的问题。
1.数据输入操作不当导致的内部控制初始数据失真。一旦初始输入操作不当，容易引发会计数据的整体变更，产生明细账、总账乃至会计报表数据上的一系列错误。
2.内部控制的主要风险高度集中于信息系统。一旦系统崩溃，系统数据丢失、被非法修改和拷贝，就会影响会计信息系统的稳定和安全地运行，使企业面临巨大的系统风险。
3.有违“不相容职务分离和授权、批准控制”的原则。在实行会计信息化的过程中由于数据处理集中进行，导致职责合并现象严重，由于财会人员的大大减少，使一些原本不相容职务合并，提供了财会人员在未经授权批准的情况下对会计数据进行破坏、编造和篡改的机会，使会计数据的准确和企业的财务安全受到威胁。
4.互联网发展对会计信息系统内部控制提出了严峻的挑战。财会信息系统发展的必然趋势就是基身网络，但由于网络的迅猛发展和具有的开放性和动态性的特点，有数据丢失和信息失真的风险，严重威胁到企业财产和信息的安全。
二、会计信息系统内部控制制度建设
1.对会计信息系统开发者的控制。首先，系统开发应符合相关的法律、法规、政策和规定，在基础上解决法制问题。其次，合理设置系统程序的控制措施，满足企业业务处理财会数据过程中输入控制、处理过程控制和输出控制时的需要。最后，系统应严格记录操作痕迹，对各种操作以登记日志文件的形式保留下来，以备查询和审核。
2.对会计信息系统使用者的控制。首先是组织控制。组织控制是指将系统中不相容的职责进行分离，即将系统中的各类人员进行分工，并以相应的管理规章与之配套。其目的在于通过设立一种相互稽核、相互监督、相互制约的机制来保障会计信息的真实、可靠，减少发生错误和舞弊的可能性。其次是企业内部操作管理控制。防止数据输入不当。对使用人员加以控制，规定原始凭证必须经有关审核人员审核并签章后才能输入计算机，确保经济业务处理之前已经过适当的授权和审批。再次是计算机硬件和软件管理控制。对于拥有计算机的单位，无论是否用于会计核算，一般都要求制定软硬件管理制度。通常包括:保证机房设备安全的措施。最后是会计档案控制。在实行会计电算化之后，随着存储介质的改变，对会计档案管理的要求也比较严格，对会计档案的概念也有所发展。对会计档案的管理制度应涵盖对打印输出的证、账、表和存储会计数据和程序的存储介质以及系统开发文档的存档、安全保管和保密工作，管理制度一般包括:存档的手续必须有会计主管和系统管理员的签章才能存档保管;各种安全保证措施。
三、实施会计信息系统内部控制的原则
1.以人为本的原则
再完善的制度如果不能有效地实施，也发挥不了应有的作用。因此企业建立了良好的内部控制制度后，应充分重视人在内部控制中的主导作用，坚持以人为本的原则，有效实施内部控制。对财务人员而言应做到:首先，控制是会计的基本职能之一，财务人员应充分发挥控制作用。对于在软件程序运行中无法自动执行的例外事项的控制，要进行必要的控制和监督。其次，财务人员应注重加强自身的职业道德教育和技能培训，努力使自己成为兼具会计专业知识和计算机知识的复合型人才，以适应信息系统系统实施人机控制的要求。财务人员应在充分考虑成本效益原则的基础上，加强对系统的管理与维护，使系统得以安全、高效地运行。
2.多重监督原则
内部审计是企业行之有效的自我独立评价的一种活动，它可通过检查、评价内部控制的健全、有效程度，来促成建立好的控制环境，还能为改进内部控制提供建设性的意见，所以内部审计可以说是对内部控制的再控制。由于信息系统会计系统内部控制存在极大的风险，一旦系统失控，将会对企业造成不可估量的危害。同时，从控制的成本效益上看，一些理想的内部控制往往因成本过高而不为企业所采用，因而内部控制制度只能为企业提供一种合理而不是绝对的保证。企业应充分重视内部审计的作用，利用内部审计对会计信息系统内部控制进行有效的监控。同时企业应保证内审人员工作的独立性和定期的专业培训，使内审人员能够应对会计工作变化给内审工作带来的新问题。内审人员要定期检测信息系统系统的工作情况，对内部控制系统的健全性、适用性、可靠性进行评价和考核，看其是否能够有效发挥控制作用，并针对其薄弱环节，提出改进意见，使之得以不断完善。
参考文献：
[1] 林光华．内部控制在实践中的应用研究[D]．对外经济贸易大学．2006，04．
[2] 王晓宇．加强企业内部控制治理会计信息失真[D]．重庆大学．2007，04．
[3] 吴万盛．网络环境下会计信息系统内部控制研究[D]．西北农林科技大学．2007，05．
[4] 董文秀．网络环境下会计信息系统内部控制研究[D]．湖南大学．2007，10．
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