近20年治理会计在西方的发展及在我国的应用
对治理是20世纪初兴起的把治理与会计这两个主题巧妙结合起来的一门新兴学科。它是以治理为基础，以进步效益为目的，以一系列特定技术、为手段，对生产经营活动进行规划和控制的信息系统。治理会计对帮助企业治理者科学地制定经营决策，公道地利用经济资源，有效地强化内部治理和进步经济效益起着十分重要的作用。然而，到了20世纪80年代，面对生产技术进步和治理方法的创新，治理会计显得有些脱离实际。一些西方学者对这一现象进行了反思，并且提出了很多新的改革建议，进而推动了治理会计的。近20年来，固然我国会计界对治理会计理论与方法的引进和取得了丰富成果，然而其在我国企业中的实际还不甚理想。文中围绕这一主题进行了讨论。一、近20年治理会计实务发展的推动气力
（一）自动化生产技术对治理会计发展的推动
1.生产设备的控制数字化要求对传统本钱治理和业绩评价方法进行革新。20世纪80年代初期，机技术的迅速发展使数字化控制设备得以广泛使用。数字化控制的主要目的就是为了缩短生产时间，减少不增值的生产组织作业。数字化控制的其他好处还有产品质量的进步、同型号的产品保持一致以及返工的产品的减少，大量削减了直接人工，总体上大大进步了生产率。但是数字化控制却对本钱治理提出了挑战，由于它用折旧用度和与设备相关的本钱取代了直接人工本钱。此外，使用数字化控制系统会使得产品本钱计算更加随意，由于设备操纵职员的工资本钱改变了，但却不能明确地回为直接本钱或是间接本钱。制造用度的分配率若继续以直接人工本钱或直接人工小时数为依据会很轻易变动，进而歪曲产品本钱；假如从单个生产线来判定回报的话，产品生产线的利润数字可能会误导决策者。而使用机器小时的方法来解决这个，又会由于机器时间的监控、职员的培训、变化信息的搜集方式等原因，导致本钱居高不下。
数字化控制的广泛应用对治理会计的另一个挑战就是使得业绩评价变得非常困难。由于在数字化控制下，直接人工本钱、组织时间、存货水平的减少和质量、能力、生产柔性的进步都很难量化评估。尤其是治理会计面临的本钱性态的易变性，在一种环境下是可变本钱，但是在另一种环境下却是固定本钱。
2.计算机辅助设计和辅助生产要求对传统本钱治理和业绩评价方法进行革新。计算机辅助设计和辅助生产的应用在对设计者和产品设计的生产效率的进步、设计时间的.缩短、设计产品品种的多样化，以及进步生产效率等方面给企业带来了好处。然而，在计算机辅助设计和辅助生产下用传统的财务评价方法很难做出本钱治理和业绩评价的决策，由于：第一，上述很多无形好处是很难量化的；第二，很难为绘图和设计制定劳动标准；第三，随着经验的与日俱增，作业的生产效率大幅度进步，缩短了操纵时间，要求不断更新作业标准；第四，业绩评价指标的制定要与改善生产计划次数、材料使用和制造时间、废品率、产品的变化性和质量联系起来，而这些要根据不同的生产环境量文体衣。
3.柔性制造系统要求对传统本钱治理和业绩评价方法进行革新。柔性制造系统是一个由计算机集成治理和控制的、用于高效率地制造中小批量多品种零部件的自动化制造系统。在柔性制造系统下，不同类型的零件彼此交叉，在程序化的、多用途的设备和其他工作组中被加工出来。柔性制造系统的主要好处除了生产过程中节约人工操纵本钱外，还包括在相同的技术水平下生产不同类型的产品和保持不同产量的生产能力、迅速的客户反映能力，等等。而且，柔性制造系统对于产品质量、生产计划次数及其使用低存货水平和占用的空间、生产信息的通畅都有好处。然而，对于这些好处都不能量化地评价。正是基于柔性制造系统的上述新情况而引发了本钱控制、产品本钱计算和业绩评价的题目。
（二）治理方法创新对治理会计发展的推动