治理会计在我国实际应用中的题目及对策
摘 要：治理会计在我国推行已近三十年，取得了一定的成效，但实在际应用状况却不甚理想，主要题目是因其有较大的局限性，没有引起实务界的重视和广泛应用。改进对策是：建立符合我国国情的、能为实践广泛接受的理论体系；大力发展战略治理会计；努力进步企业决策者和会计职员的素质；大力开发治理会计软件等。 关键词：治理会计；应用；题目；对策 我国治理会计的研究起步于20世纪80年代初。我国会计学家余绪缨教授编著了我国第一本治理会计专著。与此同时，对中国治理会计实务研究，也引起了会计界的重视。 一、治理会计在我国实际应用中存在的题目 治理会计从西方引进我国固然已达二三十年，但实在际应用状况却不甚理想。总的看来，治理会计的实际应用大体上存在着以下几个主要题目。 1.缺乏一套严密而又行之有效的理论 20世纪70年代以来，各种相关科学诸如行为科学、代理理论、信息经济学等的研究成果相继引进治理会计，拓宽了治理会计领域，修正了治理会计某些不公道的假设。可是，相关科学的引进并不全面系统，只是对治理会计的某些假设进行个别的修正。很多只是处于定性的分析阶段，缺乏实际应用价值。在实务中，决策者往往无法正确计量信息的本钱和价值，从而无法进行信息的本钱效益分析。 2.治理会计的方法在实务中的运用具有较大的局限性 由于传统治理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有很多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际题目。例如，投资决策分析中货币时间价值的计算题目，所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而我国则普遍应用单利制计算利息。这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用，以至出现了“长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中予以应用”的情况。此外，追求高深莫测的理论与数学模型，有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化，使其不易把握，可操纵性差。 3.实务界缺乏对治理会计的重视和系统应用 我国自20世纪70年代末期从西方引进治理会计知识体系至今已有近三十年的历史，但令人遗憾的是，近年来我国及国外和港台的会计学者所做的各项调查结果表明，迄今治理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用。目前治理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业，而西部、内地应用极少。这主要是由于治理会计的基层教育滞后，普及率低，很多企业领导根本不懂治理会计，对其所能产生的经济效益没有清楚熟悉。会计职员素质低是制约治理会计推广应用的关键，而我国治理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。 4.治理会计应用经验亟待系统总结和进步 治理会计学现已成为很多高等院校会计专业的'必修课程，我国学术界对治理会计的研究也已具有一定的深度。从实践上看，我国部分企业已有了一些开展治理会计的成功经验，如20世纪70年代大庆油田开展的内部结算、80年代吉林省开展的厂内银行、90年代邯郸钢铁团体有限公司推行的“模拟市场核算、实行本钱否决”的邯钢经验等。但令人遗憾的是，我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和回纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了系统的研究与总结。缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，是治理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。 5.缺乏职业化的治理会计师队伍 在我国企业，治理会计的任务和职能基本上由财务部分和本钱核算部分承担，没有专门机构和专业职员承担其任务和履行其职责，无治理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不往考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使治理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。