当代治理会计的新发展-作业会计
「提要」作业是治理会计的新。作业会计的基本概念、及其处理程序都与传统会计有较大的区别，且作业会计在当前产品本钱构成日趋复杂、技术含量日益增高的情况下，在产品本钱计算、分配及本钱治理等方面具有传统会计所不具备的优点。「关键词」适时制/作业/作业本钱/本钱动因/作业本钱观
一、作业会计产生的背景
当代高的蓬勃发展，可称之为第三次科技革命，它为当今世界社会生产力的高速发展发挥了重要作用，尤其是在技术的基础上形成了生产高度的电脑化、自动化，使得产品生产从订货开始，直到设计、制造、销售等所有阶段所使用的各种自动化系统综合成一个整体，由电脑同一调控，这些为生产经营治理进行革命性的变革提供了技术上的可能，并使各国制造所处的环境发生了巨大变化。为了适应这一变化，西方发达国家越来越重视和推行一种新的企业治理思想——适时生产系统（Just in time Production System——JIT），简称适时制。所谓适时制，其涵义是指以必要的劳动，确保在必要的时间内按必要的数陌生产必要的产品，亦即以需求带动生产和采购，以期达到杜尽浪费、降低本钱、进步企业经营效益的目的。其与传统生产系统的不同在于，传统生产系统是生产推动系统，即企业只按计划安排生产，其产品在某生产工序完工后，即转进后一生产工序继续加工，而不管后者的确切需要量是多少。这种由前向后推动式的生产系统，使前面的生产工序居于主导地位，而后面的生产工序只是被动地接受前一生产工序转移下来的加工对象，这就必然会造成生产经营环节的不直接，其结果必然导致大量的材料、在产品、半成品的存在。而JIT是一种“需求拉动”的生产系统，即由后向前拉动式的生产系统，企业根据顾客订货所提出的有关数目、质量和交货时间等特定要求来安排生产任务，以终极满足客户需求为出发点，由后向前进行逐步推移来安排生产任务，前一生产工序只能按后一生产工序所要求的有关数目、质量和交货时间等特定要求来组织生产，它要求企业材料适时到达生产现场，前一生产程序的半成品适时投递后一生产程序，产成品适时投递给顾客，生产经营各个环节无须建立库存储备，实现“零存货”的目标。可见，JIT要求企业生产的各个环节都能紧密地协调配合，正确无误地进行运转，使之达到高的效益和效率。
JIT着企业采购及制造过程的方方面面，包括原材料、在产品和产成品的质量和数目，以及生产设备等硬件的布置。与传统的标准本钱制度不同，JIT在确定了与生产本钱有关的本钱动因后，把工作的重点放在如何改进设计的作业，而不是如何增加本钱因素，其发挥功能的大小取决于企业治理水平的高低和能否确定不增殖的作业（Not AddedValue Actity），JIT在制造组织中的，要求主要本钱动因易于确认，从而减少不增殖作业。但是，传统的本钱治理会计无法满足这一要求，于是作业会计应运而生，并随着适时制的发展而发展。
二、作业会计的基本概念
为了正确理解和应用作业会计，需要了解其基本知识，即它不同于传统本钱会计的部分。这套理论由以下基本概念组成。
1.“作业”和“作业本钱”概念。
作业是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序或工作环节，也即是所消耗的人力、技术、原材料、和环境的集合体。产品生产过程由作业构成，生产过程中的消耗表现为作业消耗，即作业本钱。企业的作业种类繁多，表现出不同的特性，有些作业使每一单位产品都受益，与产品量成比例变动；有些作业与产品的材料处理、机器加工无关而与产品产量有关。有些作业与某种产品相关而与产品产量及批数无关。
2.“作业链”和与之相关联的“价值链”概念。
在作业治理观念下，企业的经营被看作是为终极满足顾客需要而设计的一系列材料消耗作业、工时消耗作业及制造用度作业三条同等而又相互交织的作业链构成。