治理会计理论方法体系及在我国的构建
【论文关键词】治理会计 体系 理论 【论文摘要】 文章主要分析了治理会计的方法体系和构建有中国特色的治理会计理论与方法体系，以期对治理会计的发展进行理论上的指导。一、治理会计的方法体系
1、模型模拟方法在治理会计研究中的广泛应用
模型的作用就在于利用它可以加深对事物本质的了解。模型化实际上是一种实验方法，由于治理会计研究对象，尤其是社会系统具有的复杂性以及社会价值观的影响，使得治理会计研究注重模型模拟方法，即运用一定的数学方法对被研究的对象进行比较精确的定量描述，对有关资料进行加工、改造，找出变量之间的相互依存相互制约的关系，以进步猜测的科学性，为最优化决策提供依据。常用的模型主要有存货控制模型、利用线性规划进行最优决策的模型、量—本—利分析模型等。这些模型把复杂多变的现实单纯化、抽象化，从而有助于对对象的熟悉。但是，它存在一定的缺陷。模型的构建离不开一定的假设，而这些假设和实际情况经常是不相符的，其次，为了兼顾各种决策变量，模型日渐复杂化，难以为决策者理解和把握，从而也就脱离了实际。
2、注重实证研究
治理会计的务实性决定了治理会计研究需要进行大量深进细致的调查、考察、访问与科学的实验设计，需要获得反映治理实务的信息资料并加以科学的分析，实证研究相比规范研究而言，在治理会计领域更有用武之地。但是，这种研究也有其局限性。由于以经济学为基础的实证研究主要是以计量经济学为主要技术手段，且计量经济学方法基本上属于“线性分析”的范畴，而实际中对一些治理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。再加上这种研究方法忽视了治理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响，使得治理会计信息和治理决策之间的相关性降低。为了适应新的经济环境和现实需要，更好地解决现代治理会计理论与实际脱节的题目，很多专家学者提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。“案例研究”方法是研究职员通过对一些成功企业经营治理的有关资料的搜集、整理，写出具体的研究报告和有关分析结果，并以此指导治理会计实践和治理会计教学的一种研究方法。
3、注重跨学科研究
治理会计的本质是把会计信息运用到治理中，其目的是进步企业内部治理决策水平，因此它必然与治理学，经济学，组织行为学等学科关系密切。新古典经济学的理论方法结构被引进治理会计，产生了治理会计中诸如“经济人”、“相关本钱”、“机会本钱”、“边际本钱”、“边际收进”、“增量现金流量”等很多十分重要的概念，奠定了治理会计的基本理论基础。在这些理论概念和方法基础上，治理会计的研究向着精密的数目化技术方法的方向发展。高等数学、运筹学和数理统计学的很多数目方法被引进和应用于治理会计决策与控制模型的构建和使用之中。经济学的代理人说应用于治理会计研究，就产生了“委托—代理”模型，通过该模型可以确定最佳激励方式和业绩考核方案。科学治理理论运用于治理会计，创造了盈亏平衡分析、量本利分析等科学方法，西蒙的决策理论提出了“令人满足的”准则取代最优化的决策准则。组织行为理论以为人是有感情、思想、需求、好恶的“社会人”，在治理会计决策、计划与责任会计中都具体反映了组织行为理论的应用。
二、构建有中国特色的治理会计理论与方法体系的讨论
我国治理会计研究应立足于我国企业实践，超越“就会计论会计”的局限，应用多种理论和多种研究方法，研究和解决企业实践需要解决的题目，总结企业治理会计实践经验口构建有中国特色的治理会计理论与方法体系，是推广与发展治理会计的根本途径。 1、中国治理会计的定位——以效益为中心的本钱动态治理
西方国家治理会计己经发展到一个较高的水平，这与其经济发展水平、企业治理水平是相一致的。我国的治理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计职员、治理职员操纵运用这一水平上。如前所述，在中国治理会计几十年的发展历程中，本钱治理是运用最多，最有群众基础的。因此，以本钱及其治理为基础，努力进步企业经济效益，是符合我国目前企业界对治理会计的普遍熟悉的，治理会计并不完全是泊来的，而是在我国受到广泛重视的，看得见、摸得着的本钱治理。企业要想在市场中获得更大的利润，就必须树立本钱确定市场的观念，充分发挥本钱决策功能，这是市场经济的客观要求。本钱治理还应与企业的整体效益联系起来，以动态本钱效益观念看待本钱及其控制题目，从投进与产出的对比分析来看待投进的必要性、公道性，无论是本钱的降低还是本钱的进步，只要能够使企业的效益进步就是一种好办法，企业要从效益的角度往决定本钱的升降，以效益为中心进行本钱的动态治理。 2、传统治理会计的相关性依然存在
现代治理会计新的领域在我国还处于先容探索阶段，新领域在我国很少得到应用。以决策会计为主的基础治理会计，由于相关性在我国并没有消失，我国目前是处于多层次的生产力和多层次的生产关系并存的状态，总体上生产力发展水平低下，以决策会计为主的基础性治理会计内容在我国还没有过期，如应用得好，它必当促进我国企业治理水平。一方面，我们对于传统治理会计技术与方法应大力推广；另一方面，对符合条件的相对发达的企业，鼓励其尝试使用创新的治理会计技术方法并逐步实现自我创新。
3、中国治理会计的设计与应用，应加大政府指导力度
我国治理会计理沦和实践与西方存在很大差距，其重要原因是我国缺乏专门的治理会计机构，可建议把中国会计学会的治理会计委员会和中国本钱研究会两个组织合并成一个独立的治理会计团体或组织机构；假如成立有困难，也可以在中国会计学会下建立一个治理会计二级分会，来组织、协调、指导我国治理会计的研究和推广工作，制订和颁布指导性的治理会计原则和规范。治理会计主要服务于企业内部，其信息的输出是基于治理上的不同需要而采取不同的形式，这一特性决定了治理会计受到法律的约束程度不会也没必要像财务会计那样严格，更没有必要制订同一的治理会计制度规范治理会计信息，但是，考虑到我国会计工作乐于应用法律规范的惯例，制订指导性的制度来引导企业治理会计的运行是十分必要的，至少我们应规定治理会计的原则，这对于治理会计的推广及创新是具有重要的意义的。此外，应尽快开展和组织注册治理会计师考试，为培养和造就我国治理会计专门人才、促进治理会计实务向纵深发展起应有的推动作用。
4、中国治理会计研究方法及其创新
中国式治理会计的理论研究很薄弱，对治理会计的理论研究仍局限于对国外理论的翻译先容。如前所述，在20世纪80年代以前，我国也有治理会计的实践，但很少有人往认真加以总结，并把它上升到理论高度。进进80年代以后，我们主要是研究西方的治理会计动向，而忽略了对整个治理会计理论体系的研究，只有引进，而未对治理会计理论产生的社会经济环境联系我国的实际进行中国式研究，中国治理会计研究成果要走向国际，必须在治理会计研究方法上有所突破和创新。中国特色治理会计的研究方法应该是：深进企业实地，将规范研究与实证研究相结合，以实证分析检验规范研究的有效性，以规范研究对实证研究的结果加以解释和升华，即经验—规范—经验模式。它弥补了我国传统的规范研究方法因缺乏经验检验而实践性差的缺陷，也弥补了目前西方受实用主义影响重经验研究而不重规范研究而导致的案例研究难以推广的不足，综合了规范研究与经验研究各自的优点。经验研究充分发挥其科学性、客观性的特点，规范研究充分发挥其抽象逻辑思维、发散思维、创造思维的特征，两种方法有机结合，既有利于企业生产经营的高效运行，也有利于治理会计的进一步发展口治理会计的中国特色不仅是我国治理会计理论研究的重大课题，也应当引起治理会计实务工作者的重视。本文从历史、文化、社会等层面对这一题目进行了初步考察和粗浅的思考，但是，治理会计的中国特色及具有中国特色的治理会计理论与方法体系，是一个不断发展的过程，随着改革的深化和社会主义市场经济的发展，其内容及表现将会更加丰富，有待我们不断地研究和总结。
【参考文献】
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