间接法编制现金流量的原理及技巧
漫长的学习生涯中，大家都没少背知识点吧？知识点也不一定都是文字，数学的知识点除了定义，同样重要的公式也可以理解为知识点。想要一份整理好的知识点吗？下面是小编精心整理的间接法编制现金流量的原理及技巧，希望对大家有所帮助。
间接法编制现金流量的原理及技巧
现金流量表是以现金收付实现制原则为基础编制的，综合反映一定期间的现金流进、流出及其净流量的一种动态会计报表。将现金流量表作为企业的正式会计报表，不仅是企业及时提供相关信息的需要，也是我国会计准则与国际会计准则接轨的客观要求。1998年财政部推出的《企业会计准则——现金流量表》的实施，在为报表使用者提供评价企业获取现金能力的可靠信息方面，起到了较好作用，也使得我国会计准则向国际会计准则接轨迈出了重要的一步。然而，在具体编制中，现金流量表的编制工作量之大和技术难度之高，则是人们所始料未及的。从实际运用情况来看，不论是在对准则理解，还是对实务的操纵上，很多会计从业职员，在现金流量表的编辑方面都存在不少的，严重了现金流量表编制的质量。在人们对手工编制现金流量表倍感困难之时，借助机编制现金流量表就必然提到议事日程上来，这大大减轻了财务职员编制现金流量表的难度和工作强度。但是这更使一些现金流量表的的编制职员不往专心现金流量表编制的原理，反而只依靠计算机系统的自动天生，使现金流量表的真实情况走了样。而只有正确地反映企业现金的净流量，才能为企业的经营决策提供正确的信息。
一、现金流量表编制的基础
现金流量表编制的是以现金为基础编制的。这里的“现金”是广义的概念，包括现金、银行存款、其他货币资金。具体地讲，现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款和其他货币资金。现金等价物是指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期），活动性强，易于转换为已知金额现金，价值变动风险较小的投资。
现金流量表有主表和附表，编制的，主表是用直接法，也就是直接根据每一个会计期间现金的流进和现金的流出，把每一笔发生的流进和流出回结到现金流量表的每个具体的项目中，这种方法是比较简单的，但工作量相对较大，而附表是主表的补充资料，编制的方法是用间接法，以净利润为出发点，计算出经营活动的净现金流量，并且主附表编制的结果有以下几个关系式
1、主表的经营活动产生的现金流量净额=附表的经营活动产生的现金流量净额
2、主表的净现金流量=附表的净现金流量
二、现金流量表编制的难点
多数资料都是说明用直接法如何编制现金流量表，以及编制的难点解析，但对于更难用间接法编制现金流量附表，研究的却颇少。笔者曾多年从事现金流量表编制及培训工作，在对企业现金流量表编制职员培训的实践经验，发现大多数编制职员难于主附表平衡题目，尤其是用间接法编制经营活动产生的现金净流量是财会职员最为苦恼之事，但准则与指南对此的规定与解释过于笼统，未具体阐述间接法原理，不利于财会职员深刻理解，在编制实务中造成很多误解和争议，使得多数财会职员不能彻底了解附表中的每一项目的含义。例如如何公道划分经营活动、投资活动和筹资活动，比如“财务用度”、“长期待摊用度”、“无形资产摊销”这几个损益项目，资产类“存货”、“经营性应收项目”、“待摊用度”和负债类“经营性应付项目”的这些附表项目的数据来源，部分财会职员生搬硬套，导致计算的结果与直接法不一致，而且很难查找原因。这些附表项目每一项不能正确理解，都会导致直接法与间接法计算结果不一致。
三、编制现金流量表附表的步骤
根据笔者多年从事现金流量表的编制实践，感到编制现金流量表编制工作可分以下三步：
第一步：将净利润调整为经营活动的净利润；
公式：净利润＋计提的资产减值预备＋固定资产折旧＋无形资产倾销＋长期待摊用度摊销＋财务用度（仅仅是筹资、投资的利息支出部分）＋固定资产、无形资产、其他长期资产损失－收益＋投资损失－收益＝经营活动产生的净利润。
在上述公式中有的加上一些项目，也有的减往一些项目，其中加上这些项目的原因有
1、这些项目都是非经营活动的支出类项目
2、在计算净利润时，已经减往了这些项目
3、现在需要把净利润调整为经营活动的净利润，所以要加上这些项目；
这里必须着重指出是财务用度这个项目，很多从业职员以为附表中财务用度的数据就是利润表上财务用度的数据，实在这是错误的理解，在附表上财务用度这一项目的数据只是财务用度明细科目中反映的是筹资、投资的利息支出部分，其他数据均不在此反映。
减往上述公式中项目的原因有：
1、这些项目都是非经营活动的收进类项目
2、在计算净利润是地，已经加上这些项目
3、现在需要把净利润调整为经营活动的净利润，所以要减往这些项目
第二步：将经营活动的净利润调整为经营活动产生的现金流量
公式：经营活动产生的净利润＋待摊用度的减少（减增加）＋存货的减少（减增加）＋经营性应收的减少（减增加）＋预提用度的增加（减减少）＋经营性应付的增加（减减少）＋递延税款的贷项（减增加）
以“＋经营性应收项目的减少（减增加）”为例，由“经营活动产生的净利润＋经营性应收项目的减少”表示加上以前未收回的现金，例如期初经营性应收账款800万元，期末经营性应收账款是500万元，说明收回以前经营性应收账款300万元现金。相反，就要减往，原因是期末经营性应收账款增加了，表明又增加了未收回的款项，但发性应收账款增加与营业收进有关，而营业收进又增加净利润，所以这些需要把这些没有真正收回的现金减往，符合现金流量表的原理。
需要说明的是：上述公式是建立在正常业务并且处理规范的条件之上，特别指出收进类科目发生全部记进贷方，用度本钱类科目发生时全部计进借方。
在用间接法编制时应留意以下四点：1.只要是非经营性的就要剔除（加非经营性损失、用度，减非经营性收进）。2.只要是不增加或减少现金的要剔除（资产类的科目是用“期初－期末”，负债类的科目是用“期末－期初”）。3.有的固然与损益无关，但属于经营性现金流量的要加上。4.有些经济事项涉及两个调节项月，留意不要重复调节或漏调。
为了更清楚的反映现金流量表的编制，下面以表格的形式来说明现金流量表附表中每一项目的数据来源和。
中间的调整项目包括4类
实际没有支付现金的费用，计算净利润时扣除了，现在要加回来。
实际没有收到的现金收益，计算净利润时加上了，现在要减回来。
不属于经营活动的损益，原来加的，现在减去，原来减的，现在加回来。
经营性应收应付项目的增减变动，分析加减。
具体调整事项：
净利润数据可以直接从利润表中的“净利润”项目获取。接下来，加减调整，详细说明。
资产减值准备，比如计提的固定资产减值准备、无形资产减值准备、投资性房地产减值准备等资产减值准备，账面上虽然计提了，但是没有实际现金流出。需要注意的是，计提的减值准备计入相关成本费用的部分，才影响净利润，需要加回来。
信用减值损失，即企业对应收款项，比如应收账款、其他应收款计提坏账准备，但是并没有实际现金流出企业，需要加回来。
固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧，即相关资产计提的折旧，账务处理上，借方计入相关成本费用的将影响净利润，原来扣除了，现在需要加回来，但是注意不影响损益的部分，比如资本化的折旧，计入“在建工程”、“研发支出——资本化支出”的折旧不影响损益，无需调整。
无形资产摊销，同折旧费用一样，需要分析是否影响了损益，资本化的无需调整。
长期待摊费用摊销，实际没有支付现金，加回来。
固定资产报废损失，属于投资活动，不属于经营活动损益，损失账务处理上体现为“营业外支出”需要加回来，收益账务上体现为“营业外收入”需要减出去。
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失，账务上是计入到“资产处置损益”影响净利润，但是属于投资活动，损失加回来，收益减出去。
净敞口套期损失（收益），净敞口套期损失或收益是被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期的损益金额，属于投资活动，损失加回来，收益减出去。
公允价值变动损失（收益），属于投资活动，反方向调整。
财务费用，财务费用仅调整投资活动或筹资活动产生的财务费用，比如借款利息费用，属于筹资活动的支出，需要加回来；经营活动产生比如现金折扣、票据贴现利息等无需调整。
投资损失（收益），属于投资活动，反方向调整。
递延所得税资产较少，对应的所得税费用增加，净利润减少，递延本期不缴纳税款，没有现金流出需要加回来，递延所得税资产增加，则相反处理。注意只调整对应科目为“所得税费用”的金额，对应科目为所有者权益类的科目的，不影响净利润。
递延所得税负债的增加，对应所得税费用增加，计算净利润时，减出去了，但是并没有实际现金流出，计算现金流量时需要加回来。
存货的减少，资产负债表中存货的期末余额减去期初余额后时负数，即存货减少，存货减少意味着企业出售了，出售就要结转成本（借：主营业成本 贷：库存商品），而减少的这部分存货对应的成本并非本年采购，并没有现金流出，所以需要加回来。同理，如果时存货增加，则需要减出去。
注意因在建工程领用的存货的减少（计入在建工程），属于投资活动，不属于经营性活动，不应计算在内。
经营性应收项目的减少，即应收项目的期末数小于期初数，可以理解为钱收回来了，计算现金流量时，需要加回来；经营性应收项目的增加，则相反。
经营性应付项目的增加，即应付项目的期末数大于期初数，可以理解为钱没付出去，计算现金流量时需要加回来；经营性应付项目的减少，则相反。
注意应付利息，应付股利属于筹资活动产生，其增减变动，无需调整。
以上调整事项，可以整理为两大类，一是调整项目涉及利润表项目的，使得利润增加，没有实际现金流入的项目，调减；使得利润减少，没有实际现金流出的项目，调增。二是调整项目涉及资产负债表项目的，资产增加调减，资产减少调 增；负债增加调 增，负债减少调减。
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