购买法和权益结合法下合并报表编制研究

购买法和权益结合法下合并报表编制研究

摘要:本文依据财政部新颁布的第2号准则《长期股权投资》、第20号准则《合并》和第33号准则《合并财务报表》的基本要求,以某公司2006年年报为依据,以换股合并为背景,了购买法和权益结合法下合并财务报表的不同编制。本突出了被购买(合并)公司存在已记录商誉、应付股利以及未记录可辨认无形资产及或有负债对合并报表编制的。
关键词:购买法权益结合法合并报表

一、案例基本情况

2006年6月30口,P公司向S公司发行1000000股面值为1.00元、公允价值为$5.50的普通股,获得S公司80%的股权。换股合并后,P公司和S公州在购买日的简明资产负债表以及S公司资产和负债的公允价值如下:

在购买日,S公司有一项未记录的:争利权,其公允价值为$200000,有效寿命期5年,有一项未记录的或有负债,其公允价值为$150000,该项或有负债2006年12月31日尚未支付。根据《企业合并》准则的规定,因合并而产生的商誉不摊销。年终进行减值测试,未发现商誉存在减值现象。2006年9月3日,S公司将成本为$2000000的存货以$2500000的价格出售给P公司,截止2006年12月31日,账款已全部结清,但P公司向S公司购人的存货尚有50%未对外销售。P公司和S公司当年未发生其他交易。P公司对S公司的合并,未采用下推程序,所得税因素忽略不计。p公司平常采用成本法核算对S公司的长期股权投资,编制合并报表时按权益法进行调整。
P公司和S公司2006年末的资产负债表、利润表及未分配利润变动情况如下所示:


二、案例基本要求

假设P公司获得S公司股权为非同一控制下的企业合并。P公司应确认多少合并商誉;P公州编制购买日的合并报表会计分录如何处理;P公司编制2006年度的合并报表会计分录如何处理。
假设P公司获得S公司股权为同一控制下的企业合并。P公司应确从多少合并商誉;P公司编制合并日的合并报表会计分录如何处理;P公司编制2006年度的合并报表会计分录如何处理。

三、P公司对S公司投资的会计处理

作为独立会计主体,P公司对s公司进行股权投资时,应编制以下会计分录:


四、购买法下编制合并报表的会计处理

(1)商誉=购买成本-S公司可辨认资产、负债和或有负债的净公允价值购买成本=1000000×$550-$100000(应付股利)×80%=$5420000S公司可辨认资产、负债和或有负债的净公允价值=$1000000 $2000000 $1500000(股东权益账面余额) ($800000-$750000)(存货增值) ($3300000-$3100000)(固定资产增值) ($1700000-$1500000)(土地使用权增值) $200000(未记录专利权公允价值) -$150000(未记录或有负债公允价值) -$100000(S公司已记录商誉价值)=$4900000购买商誉=$5420000-Y4900000×80%=$1500000已确认商誉=$100000未确认商誉=$1500000-$100000×80%=$1420000

(2)购买日编制合并报表的抵销分录
借:存货 50000
固定资产(办公设备) 200000
无形资产(土地使用权) 200000
无形资产(专利权) 200000
商誉 1420000
实收资本(s公司) 1000000
资本公积(S公司) 2000000
——未分配利润(S公司) 1500000
贷:长期股权投资(P公司) 5420000
少数股东权益 1000000*
或有负债 150000
*少数股东权益=[4500000(账面净资产) 650000(资产增值和账外资产)-150000(或有负债)]×20%
借:应付股利80000
贷:应收股利80000

(3)2006年12月31日编制合并报表的抵销和调整分录:
①抵销s公司的净资产并确认少数股东权益
借:存货 50000
固定资产(办公设备) 200000
无形资产(土地使用权) 200000
无形资产(专利权) 200000
商誉 1420000
实收资本(S公司) 1000000
资本公积(S公司) 2000000
未分配利润(S公司) 1500000
贷:长期股权投资(P公司) 5420000
少数股权权益 1000000
或有负债 150000
②调整存货增值对当期主营业务成本的:
借:营业成本 50000
贷:存货 50000
③调整办公设备增值对当期管理费用的影响:
借:管理费用(折旧费用) 10000
贷:累计折旧(办公设备) 10000
④调整土地使用权增值对当期管理费用的影响:
借:管理费用(土地使用权摊销费用) 5000
贷:无形资产(土地使用权) 5000
⑤调整补确认账外专利权对当期管理费用的影响:
借:管理费用(专利权摊销费用) 20000
贷:无形资产(专利权) 20000
⑥P公司按权益法调整对S公司的投资
借:长期股权投资——S公司 1292000
贷:投资收益——S公司 1292000
(1700000-50000-10000-5000-20000)×80%=1292000(元)
⑦抵消P公司按权益法确认的对S公司的投资收益
借:投资收益——S公司 1292000
贷:长期股权投资——S公司 1292000
⑧抵销公司间存货交易及其未实现利润
借:营业收入 2500000
贷:营业成本 2250000
存货 250000
⑨确认少数股东应享S公司的利润
借:少数股东损益 273000*
贷:少数股东权益 273000
★少数股东损益=(S公司净收益-调整额-公司间交易未实现利润)×20%
=(1700000-85000-250000)×20%
=273000(元)
⑩抵销S公司的利润分配
借:盈余公积 510000
贷:提取法定盈余公积 255000
提取任意盈余公积 255000

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