关于高速公路经营企业公路及构筑物折旧会计政策选择的探讨
论文关键词:高速公路经营企业 折旧 政策
论文摘要:固定资产是高速公路经营企业资产的重要构成部分，其中公路及构筑物又是公路经营企业资产的核心，其折旧费用是公路经营企业成表的重要组成部分。本文探讨了公路经营企业如何选择合理的折旧会计政策的问题。
高速公路经营企业的固定资产在其总资产中占的比重很大。据笔者在广东省集团的调研，其所属的高速公路经营企业的总资产中，固定资产的比重有的高达99％ (如广东虎门大桥)，少的也有87％ (如广东河惠高速1，可见，固定资产是高速公路 经营企业 资产的重要构成部 分。 根据 部 ，交通部 1998年制定的 《公路经营企业会计制度 ，高速公路经营用固定资产可 分为公路及构筑物、安全设施 、通讯设施 、监控设施 、收费设施 、设备、房 屋及构筑物等。其 中，公路及掏筑物是公路经营企业资产管理的梭心 ，是企 、 经营的主要 “家当 ，其折旧费用是高速公路经营企业的主要组成部分。据，广东交通集团的固定资产折旧费用在高速公路经营企业的经营总成本中的比例平均为81％左右。因此公路及构筑物的折旧额对企业经营成本的影响也非常大。怎样选择合理的折旧会计政策，既能使会计信息质量提高又能满足企业管理的需要，成为我们当前迫切需要解决的一个问题。 根据 财政部 、交通部 发布的 《高速公路公司管理办法》第 18条规定：公司固定资产的折旧方法一般采用平均年限法。对公路及构筑物，可以采用工作量法 据笔者，目前我国高速公路公司 广泛采用的折旧方法有平均年限法和工作量法 (车流量法 )。
一、平均年限法和车流量法的选择研究
1．采用车流量法计提折旧的台理性分析 车流量法是 根据实际交通量 计提折 旧的方法 ， 其实质是一种工作量法。这种方法弥补了平均年限 法只重使用时间，不考虑劳动强度的缺点，其计算公式如下：
按照折旧的定义，折旧是指固定资产在使用过程中由于损耗而转移到成本中的一种价值补偿 对高速公路而言，车流量的多少是影响其损耗的一个最重要的因素，而用平均年限法提折旧很难直接体现公路的实际损耗程度，无法根据其实际损耗程度的大小给予补偿。通常情况下，高速公路经营企业的经营收入将随时间的推移而大幅度增长 如果按平均年限法计提折旧，在经营初期，由于收入较低企业负担的折旧额过大，就会出现不应有的亏损从而导致相关人士对高速公路经营企业的业绩产生错误的判断。因此，对高速公路经营企业的公路及构筑物来说 ，平均年限法不是最适合的折旧方法，而车流量法，即按车流量的大小来计算折旧，是较合理的折旧方法。
2．折旧会计政策的敏感性分析
高速公路固定资产折旧会计政策的选择，直接影响着高速公路公司会计信息质量，不仅在很大程度上决定着企业的税前会计利润，同时与、企业纳税、员工薪酬、筹款信用等方面息息相关，存在很敏感的因果关系。
(1)折旧会计政 策与集团战略的敏 感性分析 选择折旧会计政策首要动机是实现企业整体，说 明企业整体发展战略与折旧会计政策相关 『生最大。以广东交通集团为例，它所实施的是 “做大做强”的战略部署和 “积极稳健、持续发展”的发展方针。“做大”就是要使集团的高速公路里程最大，使集团的资产总额最大，成为名副其实的中国“公路王”；“做强”就是要使集团的利润最大，获利能力、偿债能力 、竞争、发展能力最大，现金流量最大 ，成为中国交通行业的 “排头兵”。因此，现阶段广东交通集团在加大高速公路建设投入的同时，要选择最适合的会计政策，其中折旧会计政策是决定集团税前会计利润大小的最重要会计政策。
要使集团会计利润最大化，就必须选择使折旧最小 ，利润最大的折旧方法。根据调查数据计算，2004～ 2013年这 10年间，车流量法与平均年限法比较，车流量法使广东交通集团的利润累计影响额为 1014448万元，平均每年增加利润额大约为9亿元左右。因此，我们应该选择车流量法对高速公路固定资产计提折旧，使利润最大，从而大大增加集团的获利能力 、持续发展能力和现金流量能力。
(2)折旧会计政策与员工薪酬的敏 感性 分析 作为公司的管理层 ，无论是董事会成员还是总经理、会计人员，甚至是全体员工，都要面对股东的监控与考核，面对各项待遇能否保住并提高的问题。于是在会计核算上，一定会选择有利于自身利益的折旧会计政策。利润是一个很重要的考核指标，正好完成 、超额完成和没有完成利润指标，将直接影响员工们的基本工资、效益工资和绩效考核奖金。所以折旧额的大小十分关键。如选择正好完成利润的折旧政策，员工们只能拿到正常的薪酬待遇 ；如选择超额完成利润的折旧政策，员工们还可以享受额外的奖金；如选择的折旧政策导致不能完成利润指标，领导层和员工利益就会受到影响。所以折旧政策的选择和折旧额的大小是 “致命”性的关键。采用车流量法所得到的折旧影响额较小，对利润的影响率不大，所以对于员工来说 ，也是乐意选择车流量法计提折旧。
(5)折旧政策与筹款信用的敏感性分析 高速公路公司在向机构借款或评定信用等级时，一般会通过企业提供的信息，了解企业的资产负债率、利润率等一系列财务指标，判断企业的还本付息能力。为此，企业选择的折旧会计政策必须是能使财务状况最好的，使企业最容易筹集到资金，同时使企业在银行的信用等级最高的折旧政策，其影响额和影响率的大小决定向金融机构借款额度的多少和信用等级的高低 (AAA、AA、A等等)。车流量法与直线法相比，能使企业在前期的折旧额较小，利润较大，就越容易筹集到资金。 以上分析，说明高速公路经营企业对公路及构筑物采用车流量法计提折旧比直线法更具优势。
二、车流量的与计算方法的选择研究
车流量的统计与计算方法有四种，即出口车流量法、截面车流量法、收入折算车流量法和预测车流量法。由于这四种车流量的统计和计算方法不同，因此计算出来的结果和折旧额也大相径庭。 我们试以某集团为例进行研究分析，以期为其他公司提供参考。
某交通集团拥有24家子公司，其中涉及到高速公路折旧的子公司有：某省高速公路公司、路桥公司、交通公司。现将这三家子公司所采用不同的车流量计算方法所得到的折旧额的趋势图以及交通集团合并以后所得到的折旧额趋势图列示于下：
从以上趋势图中，大致可以得到这样的结论 ：在这家集团中，采用分子截面车流量计算所得到的折旧额最小，导致利润额最大；而采用预测车流量法会导致折旧额最大，利润最小。但由于高速公路交通流量与计算过程的复杂性，这一结论是否适合每一高速公路经营企业还需要进一步的研究。笔者认为，车流量法是适合公路及构筑物的折旧方法 ，但如何在四种车流量统计和计算方法中进行选择 ，对高速公路经营企业折旧政策也是非常重要的。
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