企业所得税汇算清缴中应税收入的纳税调整

企业所得税汇算清缴中应税收入的纳税调整

在所得税汇算中，由于税法与制度对收入的确认时间与标准存在差异，故需要对会计账面利润按税法规定进行纳税调整。有些事项不仅在业务发生当期需要进行调整，同时还会涉及到以后会计期间的调整，有些调整还比较复杂。本文就有关应税收入与会计收入确认不一致的几种主要业务事项的纳税调整及应注意的事项作说明。

　　视同销售

　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第五十五条规定，纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品，均应作为收入处理；《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体的通知》（财税字[1996]079号）规定：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。但按现行《企业会计制度》规定，因上述原因减少的商品、产品均按账面实际成本结转，不确认收入。这就使得会计收入与应税收入形成了差异，而且大部分属永久性差异，因此在所得税汇算时需要进行纳税调整。

　　此类调整应考虑的因素主要有两个，一是按《增值税暂行条例》规定是否视同销售计提销项税；二是按会计制度规定用作上述用途的商品、产品的成本、税金是否计入当期损益。具体可分三种情况来调整额：

　　一是按会计制度规定产品成本及税金均不计入当期损益，但按《增值税暂行条例》规定应视同销售处理，如将本企业的商品、产品用于在建工程、集体福利等。在此种情况下，如企业未按税法规定计提销项税，税务机关首先应要求企业计提销项税，并相应计提城建税和费附加。然后再按所得税法规定调整应纳税所得额，应调增的应税所得额应按产品的公允价值减去其实际成本确定。

　　二是按会计制度规定商品、产品成本应计入当期损益，但按《增值税暂行条例》规定则不作视同销售处理，不确认收入，因此也就无需考虑销项税及城建税和教育费附加问题。如将本企业商品、产品用于管理部门、非生产机构、广告、样品等方面。从所得税角度考虑，由于上述业务只确认了费用而未确认收入，因此应按产品的公允价值调增应税收入。

　　三是按会计制度规定商品、产品成本及税金均计入当期损益，按《增值税暂行条例》规定也应视同销售处理，如将本企业商品、产品用于捐赠、赞助等无偿赠送他人的情况。例如：某企业将自产的A产品一批用于捐赠，其实际成本为80，000元，按税法规定确定的计税价格为100，000元，由于按会计制度已计入“营业外支出”97，000元（80，000

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