对资源开发行业会计准则的思考——基于IASB研究动态的分析(4)

5、会计处理的衔接问题
IFSR6中有很多与IAS衔接的问题，在衔接方式上我们看到，IASB给予准则运用者较为自由的空间与最能保护他们利益的方式。如在整套标准完成前允许他们不采用IAS8中第11、12段的规定等等，这些规定使企业在运用IFSR6时不用担心自身因为标准的衔接问题而受到利益损失。我国制订会计准则时也应该充分考虑到各种准则、规则之间的衔接，在准则的规定上留出较大的空间，避免频繁的变动给企业的运用带来不便。
5、会计政策与计量属性
IFRS6的制订者们很大程度地尊重了企业目前的选择，在会计处理方面并未要求短期内完全统一。IFSR6的一个重要特征是它并不要求或禁止任何确认与计量勘探与评价资产的特定会计政策，只要这些政策符合IAS8第10段的要求，就允许会计主体继续运用。这一规定使得企业的会计处理在保持可比性的同时也存在一定的自由度，从而可以更好地体现出各个企业不同的经济活动的实质。我国长期以来缺乏相应的会计准则与规则，各类资源开发企业的会计实务处理十分多样。我国未来出台的资源开发行业会计准则，也应该留有一定的自由空间，使企业可以良好地将自身实务与会计准则相衔接，而不必然规定统一的会计处理。
无论是IASC 在 “问题报告”，还是IASB在最终发布的IFSR6中，都强调资源开发行业企业的主要财务报表应以成本为基础。虽然减值、以估计的储量价值为补充信息等也表明历史成本基础的计量模式在满足使用者会计信息需要方面有所缺失,但IASB仍然选择了这种传统的计量模式。我国已发布的石油天然气会计准则实际上也是采用历史成本法进行处理。我们认为，资源开发行业的会计计量属性问题，应该充分考虑准则制订当时的整体经济环境与会计理论现状，探求最适应于我国国情的会计计量属性。如果其时的整体经济环境与会计理论均已成熟，可以适用于公允价值，那么公允价值作为计量属性应该可以更好地反映经济实质。但如果条件尚未成熟，则应该借鉴IASB的做法，以历史成本为主要计量属性，同时辅助以补充信息。

资料：
1、 刘峰. 1996. 会计准则研究[M]. 大连：东北财经大学出版社，315～321
2、 许家林.2000.资源会计研究[M]. 大连：东北财经大学出版社，104～114
3、 许家林、王昌锐.2004.资源开发行业会计准则的建设问题.［J］中南财经政法大学学报，6：68－75
4、 赵选民 何玉润. 2002. 关于石油天然气会计核算的几个问题[J]. 会计研究，第2期：59～62
5、 财政部.2006.《企业会计准则第27号——石油天然气开采》
6、 IASC.2000. Issues paper: Extractive Industries.
7、 IASB.2004. exposure draft ED6: Exploration for and Evaluation of Mineral Resources
8、 IASB.2004. IFRS6:Exploration and Evaluation of Mineral Resources