对资源开发行业会计准则的思考——基于IASB研究动态的分析(3)

IASB所制订的是一整套有关资源开发行业的标淮，这使得整个资源开发行业有一套统一的标准进行规范。虽然石油天然气资产和其他矿产储量资产在风险上存在差异, 但这并不成为将石油天然气从其他矿种中拿出单独制定一份会计准则的理由，从长远的目标上看, 我们应该为资源开发行业建立一份统一的会计准则。因为从活动的实质上来看它们属于资源开发的不同种类，应该统一在同一套准则之下，同时在统一的资源开发行业会计准则中体现这种区别。一套统一的资源开发行业会计准则可以指导资源开发行业对经济事项进行真实、公允地反映，改变会计处理不统一造成信息不一致的现象；同时为广大投资者充分了解、评价资源开发行业企业提供工具，减少投资者与企业之间的信息不对称程度，从而为更多的资源开发行业企业进入资本市场打下基础。
2、会计准则制订机构需要对行业特性进行深入了解
IASB在制订IFRS6的过程中收录整理了大量，在“报告”出台之后对全球近300家资源开发企业进行了意见征寻，在此后的制订过程中与资源开发行业相关机构如英国石油会计委员会（UK’s Oil Industry Accounting Committee, OIAC）、矿产储量联合委员会（Joint Ore Reserves Committee, JORC）、石油工程协会（ Society of Petroleum Engineers, SPE）、石油与天然气储量委员会（Oil and Gas Reserves Committee）等进行了广泛的合作。
由于资源开发行业的经营具有强烈的特殊性，专业领域一般人难以了解。因此，我国在制订资源开发行业会计准则时, 会计准则制订机构需要与资源开发行业的相关机构进行全面合作，对行业的经济特征进行研究，并对该行业企业进行实际调查与研究，认识经济事项实质，同时积极征求行业相关机构及行业企业的意见，发展相关会计。虽然我国出台的石油天然气会计准则，对制定通用性的资源开发行业会计准则具有一定的指导意义，但仍然需要与其他矿产资源开发行业企业、中介机构、行业协会等的广泛合作与沟通，在通用理论研究方面需要不断加强。只有充分理解了资源开发行业活动的经济实质，才能制订出高质量的会计准则。
3、会计准则制订过程中的利益协调
从2000年“问题报告”的出台到2004年IFRS6颁布，IASB进行了大规模的意见征求，而且有多次的会议协调。“问题报告”出台之后，当时的IASC也深感其利益的广泛性，亲自向全球范围内300多家企业征求意见，并与相关机构进行沟通，征求意见的时间长达半年之久；对ED6的意见征求过程也持续了3个月。意见征求的过程也就是利益协调的过程。与资源开发行业机构的沟通过程也使得IASB在每次会议讨论时都会有代表不同利益集团的声音加入，从而使得这个过程显得格外的漫长。为了不打乱2005年的“稳定平台（stable platform）”并且允许有更多时间来实现向IFRS的过渡，IASB将IFSR6的生效日期延至2006年，也体现出了利益协调的努力。
IASB制订资源开发行业财务报告标准的过程就是一个利益协调过程。我国制订资源开发行业会计准则同样面临着利益协调的艰苦工作。虽然我国目前每次会计准则出台之前都会有征求意见稿颁布，但每次征求意见只在财政部的网站上发布，征求意见的时间也较短。准则制订机构正面向企业征求意见的活动基本没有，这就可能导致准则实施之后企业的利益受到损害。由于资源开发行业会计准则是一项全新的准则，且在全球范围内也都存在着不少的争议，在我国制订该项准则时倾听来自企业的声音就显得格外重要。
4、会计准则制订的阶段性问题　
矿产资源从开采到最终消费要经过矿区权益取得、勘探、开发、生产、储运、炼制、销售等过程。IFSR6仅仅涉及了勘探与评价阶段。然而，IASB的最终计划并不是仅仅制订这一个标准，而是要制订一套针对上游过程的完整标准，IFSR6只是这个标准中的一步。IFSR6提醒我们的准则制订机构，一套完整标准的出台并非一日之功，而是需要分阶段、分步骤进行，在资源开发行业生产的每一个阶段都需要有会计处理标准予以规范。