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关于企业债务重组会计准则的思考【1】
摘 要：由于经济全球化的必然趋势，使得我国社会主义市场经济不断深入，而资本市场经济也日益蓬勃。
同时，社会经济的壮大使得企业能够在一个日益完善的法律环境下发展扩张，而这也促进了企业运用更为多样的金融工具进行一系列前所未有的经济活动。
2006年我国颁布的新会计准则极大程度上弥补了旧准则的缺陷，进而更好的对企业的会计工作进行指导。
新准则下的债务重组相较于旧准则有很大程度的改进和扩充，其关键在于债务重组定义的重新规范，对债务重组中债权人作出的让步进行了明确，而且新增了公允价值来计量属性。
但新债务重组准则依然存在一些不足。
关键词：债务重组;公允价值;会计准则
一、债务重组的历史背景
随着改革开放的深入，各行各业都得到了迅速发展，而企业之间债权债务所面临的问题也逐步浮出水面。
1998年6月12日，我国财政部发布了《企业会计准则——债务重组》。
但这一准则在执行过程中也遇到了诸多困难，比如债务的豁免，按98年原始准则规定的能够作为债务人的债务重组进行的收益处理，这使得一些公司利用债务豁免进行操控，为谋取利润创造了可能性。
为了有效避免类似问题产生，我国财政部对原始准则进行了修订。
修订后的《企业会计准则——债务重组》自2001年1月1日全国范围内开始施行。
2006年我国财政部进行了第二次会计准则的修订，并正式更名为《企业会计准则第12号——债务重组》。
债务重组准则不断更新改进在我国社会经济蓬勃发展中具有革命性突破，它有效的改变了我国大部分企业不和规定且不能长期稳定发展的资产结构，对企业的发展起到了积极有效的作用。
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二、债务重组的定义方法
根据国际上规定的债务重组准则的部分国家来看，各国对债务重组所下的定义并不完全一致，但这些定义总体上呈现两种方向，其一是广义的债务重组，其二是狭义的债务重组。
广义的债务重组认为所有涉及到修改债务条件的事项都视作债务重组。
其中最具有代表性的国家就是澳大利亚。
澳大利亚会计指南第11号文件将债务重组定义为：“为了改变或解除债务人对现存债务的责任面采取的行动。
其中不包括债务的消除和可转换债券转为股权”。
这一定义充分展现了广义的债务重组的特性。
狭义的债务重组认为只有债务人发生财务困难，且债权人对债务人作出让步事项的才作为债务重组，而最具代表性的国家是就是美国，美国的财务会计准则第15号公告中定义：“债权人因债务人发生财务困难，基于经济上或法律上的原因对债务人作出的平时不愿考虑的让步事项”。
这一定义将狭义的债务重组体现的淋漓尽致。
目前我国最新的会计准则中，债务重组的定义为指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同债务人修改债务条件的事项。
根据我国最新的债务重组的准则具体讲，我国的债务重组方式包括：
1.以低于债务账面价值的现金清偿债务(作出让步的重组)。
2.以非现金资产清偿债务。
3.债务转为资本(即债转股)。
4. 修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。
5.以上两种或两种以上方式的组合(以下简称“混合重组方式”)。
三、债务重组中公允价值的运用
美国在其财务会计准则中最早的引入了公允价值来进行会计计量。
国际会计准则(iasc)对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。
目前，我国所实施的会计准则定义的公允价值计量模式是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属性的会计模式。
与历史成本信息不同，公允价值信息更加全面的展现了企业在市场上的整体资产状况，更好的与企业的资产负债表相吻合，有助于决策者在未来更好的做出合理的判断。
首先，对于运用现金资产来偿还债务的行为。
债务人应将其重组债务的账面价值和其实际支付金额的差值，明确为债务重组产生的利得，并视为营业外收入纳入当期损益的计量中。
其次，对于债务人用非现金资产清偿债务的行为。
其非现金资产抵债具体分为三种，其一是以库存材料、商品产品抵偿债务;其二是以固定资产抵偿债务;其三是以股票、债券等金融资产抵偿债务。
债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值
二者的差值，计入债务重组过程获得的利益，并以营业外收入计入企业的当期损益。
债权人应以非现金资产的公允价值入账，重组债权的账面余额和非现金资产的公允价值的差计入企业的当期损益。
再次，对于债务转赠资本的行为。
债务人应以债权人放弃债权所获得股份的面值总额作为股本，其公允价值总额与股本两者的差值视为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额的差额，确认为债务重组的获利，并以营业外收入计入企业的当期损益。
而债权人应将其获得的股份的公允价值确认为其对企业投资，将重组债权的账面余额与股份的公允价值二者的差额计入企业的当期损益。
最后，对于修改其他条件而进行债务重组的行为。
债务人或债权人应以其修改其他条件后的债务或债权的公允价值作为重组后债务的价值入账。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值二者产生的差额，应确认为当期损益。
对于涉及到应付金额的，债务人应当按其应付金额确认企业预计产生的负债，债权人不应将其计入应收金额，也不得将其计入重组后债权的账面价值。
现行的会计准则对于债务重组的计量基础采用公允价值来计量，运用公允价值计量可以切实地反映资产在未来可能给企业带来的经济效益。
让我国会计准则更好的与国际并轨而行，有效加深了会计信息的关联性与可靠性。
四、债务重组在实施中的问题与建议
现行的会计准则中的债务重组在实施中明显的出现了一些问题，而这在一定程度上对企业债务重组的处理产生了影响，也影响了企业的财务状况。
1.债务重组的界定。
债务重组准则的前提是企业“发生财务困难”，但财务困难的界定是极为模糊的。
那么，怎样规范的界定企业是否面临财务困难成为急需探讨的问题。
发生财务困难必将产生大量亏损。
企业的现金流量也必将随之减少，而债务人的催款迫使企业的现金周转困难，进而不能维持正常的经营活动。
而这就导致了财务困难的发生，这将迫使企业寻求外部援助，或借入新的资金，当然，以经营状况再借入资金是充满困难的，那么与债权人的商榷，试图让债权人做出让步最快捷有效的选择。
这就与现行的债务重组定义相吻合了。
2.考虑资金的时间价值。
现行的债务重组准则中，在修改其他债务条件方式下进行的债务重组，通常会选择修改债务的偿还期限，这就涉及到了“时间”。
众所周知资金是具有时间价值的，不同的时间，资金的价值亦不同。
若考虑资金的时间价值，重组债权的账面价值大于未来应收金额现值，债权人实质上已经作出让步，产生了损失，所以应将其归入债务重组范围。
因此，确认重组后债务的价值应采用公允价值计量而非采用现值，将把实际上属于债务重组范围内的排除在外，导致债务重组损益的确认并不确实可靠。
3.对现金流量表的影响。
现行的准则中将债务人债务重组产生的收益视为营业外收入，将债权人债务重组发生的损失视为营业外支出，均计入当期损益。
现金流量表的补充资料中列明的“经营活动产生的现金流量净额”采用间接法核算，这就使得债务重组发生的收益和损失包含在了补充资料的调整范围内。
但是，现金流量表的主表采用直接法反映“经营活动产生的现金流量净额”，债务重组并不包含在企业的经营活动中，债务重组损益也并不会给企业带来现金的流入和流出，因此对目前经营期内的现金流量不会产生影响。
所以，以上处理方法会导致现金流量表的主表和补充资料所反映的?“经营活动产生的现金流量净额”不吻合。
综上所述，不断完善债务重组准则，才能有效的促进会计数据的核算，确保会计数据的质量，让企业对外提供的信息更加确实可靠。
现行的债务重组准则的开展，有效的推动了中国经济市场一体化和国际标准化。
相信伴随着市场经济的发展，现行的债务重组准则会得到更好的实施。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则[m].北京：经济科学出版社，2006.
[2]米蕊.新债务重组准则存在的问题及建议.现代商业，2013年03期.
[3]陈大光.对债务重组准则的探讨.金融经济.2011年02期.
[4]韦军宁.新债务重组准则的应用及影响分析.会计师.2009年100期.
[5]李明杰.浅析债务重组准则.会计师.2009年102期.
新会计准则下我国金融衍生工具的安全探讨【2】
摘 要：在经济大发展的今天，金融创新、金融经济健康稳定发展已经是一个重要的课题，然而作为金融自由化和金融创新重要成果，衍生金融工具对经济的发展和金融风险控制都起到重要的作用，金融衍生工具被广泛应用，从而带来对金融市场的安全提出巨大挑战，本为试图对新企业会计准则下金融稳定和金融安全问题加以分析和阐述。
关键词：新会计准则;金融衍生工具;安全
金融衍生工具是国际金融创新的产物，其效应具有二重性，在规避风险的同时又隐含了新风险的引发，保障金融安全是我国政府义不容辞的责任。
一、 金融衍生工具在我国发展的现状
在中国衍生产品市场是随着经济体制和金融体制改革的发展，经历了多次的突破在过去超过10年的风雨。
金融衍生产品是是金融创新以及金融自由化的产物，是从金融产品所体现的货币形式、利率杠杆、股票交易等衍生出来的，是从传统形式的交易过程中经过演化而来的创新型产品，其主要以期货、期权等表现形式出现，金融产品的风险规避逐渐被重视，新型产品的流通性和交易规模逐渐被应用到金融风险的规避计划中，这种金融衍生产品在金融市场上越来越多地进行风险对冲，促进国际资金的频繁交易。
在某一区域将产生投资效率高、资金配比得到更进一步优化。
从这些方面看，金融创新性工具所特有的规避风险、风险投资、价格发现等功能明显凸现。
先后曾经尝试外汇期货、国债期货以及股指期货交易，但由于种种原因这些金融衍生工具交易相继被迫取消。
首先，衍生产品和货币，利率，股票等基本金融工具产生更多的外汇期货，股票期货，股指期货，期货，债券，商业票据期货等品种证书组合押金。
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其次，金融产品的衍生产品可以双方面或者单方面进行组合，重新构造出一种完全新的产品，即“再衍生产品”，以一种新的身份进入市场。
作为金融衍生工具的一种新产品，期权或其他衍生工具，如期货投资组合的结构“期货”就产生了 。
此外，一种掉期产品与期权产品可以组合构建“交换选项”一类新的衍生物。
此外，基本类型的基础上衍生的产品，设计出各个参数及衍生工具的属性，可以设置多种创新产品。
因此，通过金融产品的各种创新或者产品之间的相互影响可以组合多种新产品的方法，所以在金融衍生产品的家族中，已发展出一个数量极其巨大的金融产品家族，在金融市场中寻找适合自己的投资客，满足市场的需要。
二、 衍生金融工具挑战金融安全
金融安全是一个重要的话题，既然金融衍生品是金融工具的新型产物，其自身同时应该具有资金安全的职责，他本身具有的特性无形中增加了金融企业内部控制的难度和行业金融监管的难度，在一定程度上加大了金融风险的控制范围和内容，由于衍生品长期游离于资产负债表以外，对金融安全带来极大的挑战。
1.投机活动蔓延，金融风险加大
由于金融产品的高回报率在一定程度上吸引了大量机构投资者，大量资金进入这个市场进行炒作。
自古有高风险高收益的说法，但是在现代金融市场，高利润的追求空间在不断地被控制和意识形态所改变，收益和风险的关联度也不同程度上有所改变。
一方面，金融衍生品交易本身也是金融交易的一个表现形式，在这个行业内它并不创造社会财富，只是在不同的时间接点或者时间阶段，投资者可以相互之间不同程度的进行财富转移，社会财富并没有得到扩大。
因此，在衍生品创作成功的同时，就意味着金融市场将产生大量的投资失败者和投资收益者;另一方面，金融资产数量的巨大对抗性不是一般产品所能动摇，衍生金融工具交易灵活，而且流动可变性极大，这样就产生了交易过于集中，集中在少数大型金融机构手里，所谓的庄家、大户就产生了，散户何能何得，可想而知。
从社会意义角度看，金融机构本质上是一个信用机构，有信息不对称，一旦失败，由于衍生金融交易的金融机构造成了巨大的损失，甚至破产倒闭，将给整个金融体系造成严重的损害，出现大范围的信用危机，由此而产生的金融动荡和金融风暴是不可控制的。
2.衍生金融工具削弱了货币干预市场的能力
进入第二十个世纪以来，以其灵活的货币政策，特点，迅速赢得了越来越多的国家的重视，越来越多的最平滑经济波动，稳定经济的重要工具。
货币政策货币流量通过调节宏观经济的影响，其成功实施基于钱的准确定义。
一旦失真的货币定义，货币政策的有效性
大大降低。
衍生金融工具出现在无休止的流中，钱的定义是复杂和困难，控制能力，货币当局的货币削弱，这大大限制了应用程序的范围和货币政策的效果。
3. 衍生金融工具增加了金融监管的难度
财务报表的金融机构审计发现的问题是一个更一般的监管模式，在金融衍生工具交易不会反映在财务报表中，这使得传统的管理方法无法实现。
同时，由于信息技术和交易方法的改进发展，衍生交易有一个显着的比例是通过抵消在很短的时间内取得的位置，传统的监管方式是滞后，对金融衍生品业务作出准确、 客观评价的金融监管当局的风险程度。
随着金融衍生产品交易规模的扩大，根据不同客户的特殊要求，并设计不同的衍生金融工具的日益复杂，专业人士可以品种，这又对衍生金融工具的监管提出了更高的要求。
4. 衍生金融工具下的经济泡沫
金融衍生品的存在基本上是建立在以信用为基础的契约形式，现代经济研究表明，这种形式的存在有很大的信息不对称问题，存在多方面的隐形交易，主要表现在交易当事方的业主和运营商之间，中间贸易商和中间交易商之间的交易，多数涉及人员交易和交易行为，即衍生工具监管机构和交易商之间的交易行为。
这中间涉及一部分金融风险和金融腐坏问题，也存在道德风险问题。
无论从那个角度，虚拟衍生工具都对经济的风险相当不确定，加上金融衍生工具双向交易信息不对称性，交易双方的交易行为在道德层面也有一定的风险，导致最终市场的表象相当可观，其实内部蕴藏着极大的经济泡沫，经济市场的的不稳定性和危险系数随之加大。
三、 新企业会计准则保障金融安全对策 1.新企业会计准则定义的衍生金融工具的范围
首先，有明确的规定，并没有给传统的会计制度的明确定义，而对于企业的衍生金融工具的明确定义新会计准则的价值尤其是利率，金融工具价格，商品价格，汇率、 价格指数、 指数、 信用评级、 信用指数或其他类似的变量，不要求初始净投资或要求很少的初始净投资，在未来某一日期是一种金融工具或其他合约结算。
二是引入公允价值，财政部颁发的“企业号第三十九届会计准则，公允价值计量” ，应生效7月1日，2014，调节公允价值公允价值计量准则定义公允价值计量清晰，而在公允价值披露的计量相关的信息提出了具体要求。
新会计准则的最大亮点是，而且与会计准则的趋同是国际的重要标志。
根据企业会计准则的新要求，应首先以衍生金融工具的公允价值，除非有证据被指定为套期工具应以公允价值进行后续计量，已实现和未实现的收益或损失均确认为当期损益。
公允价值为衍生，推出体现在表打下了坚实的基础衍生金融工具的公允价值的唯一相关的计量属性。
最后是将衍生金融工具纳入表内，作为交易性金融资产或负债核算。
传统的确认标准，难以满足金融衍生工具的定义，都没有在财务报表中作为传统的资产或负债的确认。
2.新企业会计准则强化了金融安全
新会计准则的衍生金融工具纳入表均以公允价值为基础，这将加强中国的金融安全和金融稳定产生深远的积极影响：
首先，有助于金融管理当局加大监管力度。
由于会计处理方法对风险的衡量有着重大影响，如果没有统一的原则而仅由金融机构自行设立标准，势必加大监管的难度和成本。
与此同时，如前所述由于衍生金融工具已反映在资产负债表，透明度不高，难以监督。
但是衍生金融交易具有较大的财务风险，这种风险可以在任何时间被转换成一个表格，构成了巨大的挑战金融稳定。
以公允价值和资产和负债的语句中包括，为金融机构的金融交易，衍生金融工具会计提供了原则和标准使金融机构以准确地反映衍生金融工具交易成本、风险和益处，便于监管风险监测和横向比较。
其次，银行加强内部会计控制，衍生金融工具纳入表，一方面在一些股票上市公司的高风险的金融投资是反映在财务报表及时，管理层可以更直接访问相关信息，提供了条件的管理，以更好地履行其职责 ;在另一方面，为了不使在财务报表太大的波动，迫使金融机构上市严重影响衍生金融工具产生的投资风险，加强金融衍生工具的内部控制。
参考文献：
[1] 苏月嫦.衍生金融工具会计准则发展进程的理论分析[j].金融会计，2004(11)：4-7.
[2] 何卓妲.衍生金融工具会计确认，计量问题研究[d].首都经济贸易大学硕士学位论文集.
[3] 王雷，朱学义，阚宏伟
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