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2016年中级会计师考试《会计实务》全真模拟题答案
一、单项选择题
1、
【正确答案】 B
【答案解析】
调整后B公司的净利润=260-(300-200)×40%=220(万元)，A公司应确认的投资收益=220×20%=44(万元)。
【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】
【10916486,】
2、
【正确答案】 A
【答案解析】
该企业2013年12月份改良后固定资产价值=(800-320)+72-(200-200/5×2)=432(万元)。
【该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核】
【10916490,】
3、
【正确答案】 B
【答案解析】
①该资产组的可收回金额为225万元，应计提减值准备75(300-225)万元;
②按账面价值比例，A设备应承担的损失=75×(80/300)=20(万元)，分担损失后其账面价值为60(80-20)万元，低于其可收回金额71万元，不符合资产组减值损失的分配原则，因此A设备应承担的损失=80-71=9(万元);B设备应承担的损失=(75-9)×(70/220)=21(万元);C设备应承担的损失=(75-9)×(50/220)=15(万元);D设备应承担的损失=(75-9)×(100/220)=30(万元)。
【该题针对“资产减值损失的确定及其账务处理”知识点进行考核】
【10916494,】
4、
【正确答案】 A
【答案解析】
影响甲公司利润总额的金额=900-(800-160)-45=215(万元)。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核】
【10916501,】
5、
【正确答案】 A
【答案解析】
购入交易性金融资产时发生的手续费20万元，计入投资收益借方;6月22日，甲公司享有的现金股利确认投资收益100万元;12月31日，公允价值变动时，确认公允价值变动收益=(18-15)×100=300(万元)。因此，2013年甲公司因该交易性金融资产计入当期损益的金额=-20+100+300=380(万元)。
【该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】
【10916527,】
6、
【正确答案】 D
【答案解析】
以权益结算的股份支付，应当以授予日该权益工具的公允价值计量，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
【该题针对“股份支付的确认和计量原则”知识点进行考核】
【10916536,】
7、
【正确答案】 C
【答案解析】
由于委托加工物资收回后直接对外销售，所以消费税计入收回的委托加工物资成本。消费税=(140+4)/(1-10%)×10%=16(万元)，所以收回该批半成品的入账价值=140+4+16=160(万元)。所以选项C正确。
【该题针对“委托加工取得存货成本的计量”知识点进行考核】
【10916539,】
8、
【正确答案】 B
【答案解析】
融资租入固定资产的入账价值=97+5=102(万元)，则年折旧额=(102-2)/5=20(万元)。
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
【10916540,】
9、
【正确答案】 B
【答案解析】
与重组有关的直接支出=100+20=120(万元)，应计提固定资产减值损失50万元，2013年度甲公司因上述事项导致当年利润总额减少的金额=120+50=170(万元)。
【该题针对“重组义务的会计核算”知识点进行考核】
【10916547,】
10、
【正确答案】 D
【答案解析】
选项ABC，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，不应确认收入。
【该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核】
【10916574,】
11、
【正确答案】 C
【答案解析】
选项ABD，应当按照资产负债表日的即期汇率折算;利润表中的收入、费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】
【10916575,】
12、
【正确答案】 A
【答案解析】
负债账面价值=400万元;负债计税基础=400-0=400(万元);不形成暂时性差异，所以不确认递延所得税。
【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
【10916576,】
13、
【正确答案】 C
【答案解析】
按会计准则规定，与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时计入递延收益。
【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】
【10916577,】
14、
【正确答案】 A
【答案解析】
购买少数股权，在合并报表中，母公司新取得的长期股权投资与按照新增比例享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产份额之间的差，应当调整资本公积(股本溢价)，不足的冲减留存收益。所以本题应调整资本公积=100-950×10%=5(万元)。
【该题针对“购买子公司少数股权的处理”知识点进行考核】
【10916578,】
15、
【正确答案】 B
【答案解析】
民间非营利组织历年积存的限定性净资产=300+(1000+200)=1500(万元)。
【该题针对“净资产的核算”知识点进行考核】
【10916580,】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 BCD
【答案解析】
会计估计变更不需要计算累积影响数，因此选项A不正确。
【该题针对“会计估计变更的处理”知识点进行考核】
【10916582,】
2、
【正确答案】 AD
【答案解析】
超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的分期付款方式购入无形资产，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本;通过政府补助取得的无形资产，应当按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】
【10916583,】
3、
【正确答案】 AC
【答案解析】
企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核】
【10916584,】
4、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
政府直接减免、免征、抵免的税费，属于税收优惠，但政府并没有直接向企业无偿提供资产，所以不作为政府补助核算。
【该题针对“政府补助的定义及特征”知识点进行考核】
【10916585,】
5、
【正确答案】 BC
【答案解析】
选项A，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊;选项D，债券持有人将债券转为股份的，要按转股比例分别转销负债成分和权益成分。
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
【10916586,】
6、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
债务重组中，以非货币性资产偿还债务的，债务人对资产处置损益的计算与正常处置的核算一致，所以四个选项均正确。
【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
【10916587,】
7、
【正确答案】 ABD
【答案解析】
选项C，待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。
【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】
【10916588,】
8、
【正确答案】 BC
【答案解析】
应收账款、持有至到期投资属于货币性资产，因此选项B、C一定不属于非货币性资产交换。
【该题针对“非货币性资产交换换出资产的相关处理”知识点进行考核】
【10916590,】
9、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理，选项D错误。
【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】
【10916591,】
10、
【正确答案】 BCD
【答案解析】
企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】
【10916592,】
三、判断题
1、
【正确答案】 对
【答案解析】
企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。
【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】
【10916593,】
2、
【正确答案】 错
【答案解析】
企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额，必须满足资本化条件时才能资本化。
【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】
【10916595,】
3、
【正确答案】 错
【答案解析】
企业按规定将安全生产储备用于购建安全防护设备，购建完成时应借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时按相同金额冲减专项储备，借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。
【该题针对“安全生产费(专项储备)的核算”知识点进行考核】
【10916596,】
4、
【正确答案】 对
【答案解析】
投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。如果不能单独计量和出售，则不确认为投资性房地产。
【该题针对“投资性房地产的确认和初始计量”知识点进行考核】
【10916598,】
5、
【正确答案】 对
【答案解析】
我国企业通常应当选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。
【该题针对“一般企业记账本位币的确定及变更”知识点进行考核】
【10916599,】
6、
【正确答案】 错
【答案解析】
因可预见的不可抗力因素而发生的中断，不属于非正常中断，相关借款费用可以资本化。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
【10916600,】
7、
【正确答案】 错
【答案解析】
立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。
【该题针对“股份支付的处理”知识点进行考核】
【10916601,】
8、
【正确答案】 错
【答案解析】
增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。
【该题针对“政府补助的形式及分类”知识点进行考核】
【10916602,】
9、
【正确答案】 错
【答案解析】
其余额仍应当冲减少数股东权益。
【该题针对“权益法下超额亏损的确认”知识点进行考核】
【10916603,】
10、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“事业单位会计的特点”知识点进行考核】
【10916605,】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 (1)编制甲公司2010年自行建造办公大楼的会计分录：
借：工程物资 1404
贷：银行存款 1404
借：在建工程 1404
贷：工程物资 1404
借：在建工程 596
贷：库存商品 160
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
应付职工薪酬 402
借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000
(2)甲公司该项办公大楼2011年应计提的折旧额=2000/20=100(万元)
借：管理费用 100
贷：累计折旧 100
(3)编制甲公司2012年的有关会计分录：
①2012年1月1日：
借：投资性房地产 2000
累计折旧 100
贷：固定资产 2000
投资性房地产累计折旧 100
②2012年12月31日：
借：银行存款 260
贷：其他业务收入 260
借：其他业务成本 100
贷：投资性房地产累计折旧 100
(4)试说明甲公司2013年应做的账务处理：
①投资性房地产计量模式的转换作为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额调整留存收益。
②2013年12月31日，确认租金收入260万元，记入“其他业务收入”;确认“投资性房地产——公允价值变动”100万元，同时记入“公允价值变动损益”。
相关分录为：
2013年1月1日：
借：投资性房地产——成本 2000
——公允价值变动 200
投资性房地产累计折旧 200
贷：投资性房地产 2000
盈余公积 40
利润分配——未分配利润 360
2013年12月31日：
借：银行存款 260
贷：其他业务收入 260
借：投资性房地产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
(5)试说明甲公司2014年年初出售该项投资性房地产的账务处理：
①甲公司应按照收到的价款2350万元，计入其他业务收入;
②将投资性房地产账面余额结平，计入其他业务成本2300万元;
③将累计公允价值变动300万元，从公允价值变动损益转入其他业务成本。
相关分录如下：
借：银行存款 2350
贷：其他业务收入 2350
借：其他业务成本 2300
贷：投资性房地产——成本 2000
——公允价值变动 300
借：公允价值变动损益 300
贷：其他业务成本 300
【答案解析】
【该题针对“投资性房地产的处置,投资性房地产后续计量模式的转换,投资性房地产转换为自用房地产”知识点进行考核】
【10916608,】
2、
【正确答案】 (1)由于A公司对该债券既不准备持有至到期也不准备近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。
(2)①2013年1月1日，购入B公司债券
借：可供出售金融资产——成本 2000
贷：银行存款 1840
可供出售金融资产——利息调整 160
②2013年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 27.2
贷：投资收益 147.2(1840×8%)
借：可供出售金融资产——公允价值变动 82.8(1950-1867.2)
贷：资本公积——其他资本公积 82.8
2013年年末摊余成本=(2000-160)+27.2=1867.2(万元)
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
③2014年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 29.38
贷：投资收益 149.38(1867.2×8%)
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：
减值的金额=(1867.2+29.38)-1600=296.58(万元)
借：资产减值损失 296.58
资本公积——其他资本公积 82.8
贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38
2014年年末的摊余成本金额=1600(万元)
④2015年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 8
贷：投资收益 128
应转回的减值金额=1700-(1600+8)=92(万元)
借：可供出售金融资产——减值准备 92
贷：资产减值损失 92
2015年年末摊余成本=1600+8+92=1700(万元)
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
⑤2016年1月10日出售该债券的分录为：
借：银行存款 1750
可供出售金融资产——利息调整 95.42
——减值准备 287.38
贷：可供出售金融资产——成本 2000
——公允价值变动 82.8
投资收益 50
【答案解析】
【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】
【10916626,】
五、综合题
1、
【正确答案】 (1)事项(1)(2)为调整事项;事项(3)为非调整事项。
(2)编制调整分录：
①事项(1)
借：以前年度损益调整 120
预计负债 120
贷：其他应付款 240
借：其他应付款 240
贷：银行存款 240
借：应交税费——应交所得税 60(240×25%)
贷：以前年度损益调整 60
借：以前年度损益调整 30 (120×25%)
贷：递延所得税资产 30
借：利润分配——未分配利润 90
贷：以前年度损益调整 90
借：盈余公积 9
贷：利润分配——未分配利润 9
②事项(2)
借：存货跌价准备 600
贷：以前年度损益调整 600
借：以前年度损益调整 150
贷：递延所得税资产 150
借：以前年度损益调整 450
贷：利润分配——未分配利润 450
借：利润分配——未分配利润 45
贷：盈余公积 45
(3)就上述事项调整A公司2013年财务报表相关项目。
调整项目 影响金额
利润表项目：
营业外支出 120
资产减值损失 -600
所得税费用 120
净利润 360
资产负债表项目：
其他应付款 240
预计负债 -120
应交税费 60
递延所得税资产 -180
存货 600
盈余公积 36
未分配利润 324
【答案解析】
【该题针对“日后调整事项的具体处理”知识点进行考核】
【10916636,】
2、
【正确答案】 (1)甲公司应该确认的损益=5000+2500-(8000-800)+(15000×20%-2500)=800(万元)
借：在建工程 5000
长期股权投资——成本 2500
坏账准备 800
贷：应收账款 8000
资产减值损失 300
借：长期股权投资——成本 500
贷：营业外收入 500
(2)A公司应该确认的损益=(8000-5000-2500)+(5000-4000)+[2500-(2600-400)]=1800(万元)
借：应付账款 8000
长期股权投资减值准备 400
贷：在建工程 4000
长期股权投资 2600
投资收益 300
营业外收入——处置非流动资产利得 1000
——债务重组利得 500
(3)
借：投资性房地产——成本 6000
累计折旧 145[(5000+800)/20×1/2]
贷：固定资产 5800
资本公积——其他资本公积 345
(4)
借：银行存款 680
贷：其他业务收入 680
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
(5)甲公司2012年应确认的投资收益=[3500-(1700-1200)]×20%=600(万元)。
该项长期股权投资在2012年的相关会计分录为：
借：应收股利 60
贷：长期股权投资——成本 60
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
借：长期股权投资——损益调整 600
贷：投资收益 600
借：长期股权投资——其他权益变动 100
贷：资本公积——其他资本公积 100
(6)增加投资以后，甲公司能够控制乙公司，构成了企业合并，因此应当以购买日(2013年1月1日)之前所持有的对乙公司的股权投资的账面价值3640万元与购买日新增投资成本9000万元之和，作为该项投资的初始投资成本。在后续期间应按成本法对该项长期股权投资进行核算，但不需对以前的会计处理进行追溯调整。
相关分录为：
借：长期股权投资 9000
贷：银行存款 9000
(7)在合并报表中，对于购买日(2013年1月1日)之前所持有的对乙公司的股权投资，应当按照该股权在购买日的公允价值3600万元进行重新计量，公允价值3600万元与原账面价值3640万元的差额40万元，应当计入投资收益;同时将甲公司购买日之前确认的其他综合收益100万元，转入投资收益。
借：投资收益 40
贷：长期股权投资 40
借：资本公积 100
贷：投资收益 100
【答案解析】
【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
【10916642,】
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