2016年注册会计师《税法》考点：包装物押金的税务处理
知识点：包装物押金的税务处理总结
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押金种类
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收取时
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逾期时
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酒类产品以外的应税消费品包装物押金
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增值税×
消费税× |
增值税√
消费税√ 【提示】需换算 |
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酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）
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增值税√
消费税√ 【提示】需换算 |
增值税×
消费税× |
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啤酒、黄酒包装物押金
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增值税×
消费税× |
增值税√
消费税× 【提示】从量征收 |
1.包装物销售收入
实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物的销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应随同应税消费品销售收入一并缴纳增值税和消费税。
2.包装物押金收入
一般规定：包装物不作价随同产品销售，而是收取押金(收取酒类产品的包装物押金除外)，且单独核算又未过期的.，此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。
特殊规定：对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。
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