我国目前公允价值计量属性的利弊分析
[摘 要]伴随着企业的所有权和经营权之间的相互分离与资本市场的发展，使历史成本计量远远满足不了新经济业务的发展要求，而公允价值作为一种全新的计量属性，逐渐为人们所关注。在我国现行会计准则中，公允价值被应用在了投资性房地产、长期股权投资、债务重组业务、非货币性资产交换业务、企业合并业务等各项经济业务中。本文重点阐述公允价值在运用弥补了历史成本所欠缺的同时在应用过程中存在的一些弊端。
[关键词]公允价值 计量属性 会计准则
[Abstract] With the development of the capital markets separated from each other and between the ownership and management of enterprises so that historical cost far failed to meet the requirements of the development of new economic activities, and the fair value of the property as a new measure, gradually people are concerned about. In our current accounting standards, the fair value is used in the investment property, long-term equity investment, debt restructuring, non-monetary asset exchange service, enterprise consolidation and other economic operations. This paper focuses on the use of fair value to make up for some shortcomings while lacking in historical cost in the application process exist.
[Keyword] fair value accounting standards
一、公允价值计量属性及其特点和意义
1.公允价值的定义
公允价值亦称公允价格、公允市价。对于熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在我国的会计理论界里面一直对公允价值的定义为“在公平交易情况下,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。
2.公允价值在国内的引入与发展历程
公允价值在我国的发展一共分为三个阶段，分别是提倡阶段、回避阶段、重新引入阶段
提倡阶段：自1997年至2000年四年来财政部大力倡导使用公允价值，并且与此同时财政部一共颁布了10项具体会计准则。《非货币性交易》、《债务重组》《关联方关系及其交易的披露》以及《建造合同》。我国首次明确公允价值的定义是在1998年6月发布的《企业会计准则—债务重组》。
回避阶段：在2001年到2006年六年期间。公允价值在《非货币性交易》、《债务重组》以及《投资》等准则推出以后，与此同时出现了一部分企业利用公允价值来操纵企业利润的现象。但是我国要素市场不成熟，缺乏活跃性，因此公允价值往往很难得到，给企业在运用会计准则时提供了很大的随意性。自2002年到2005年间，会计学术界争论不休，财政部的态度摇摆不定，公允价值的命运似乎开始变得扑朔迷离。
重新引入阶段：经过一年的征求和修订，财政部于2006年2月15日正式颁布了39项新会计准则，与此同时要求新的会计准则从2007年1月1日起在所有上市公司执行。涉及公允价值的会计准则就有17项，新会计准则体系及时引入公允价值，充分体现了我国会计准则向国际会计惯例接轨的趋势。
3.公允价值和其他计量属性的比较
我国目前采用的计量属性有四种：重置成本、历史成本、可变现净值和现值。在我国对于公允价值学术界有两种不同的理论观点：其一是认为公允价值包括重置成本、现值、可变现净值，是和历史成本相对立的复合计量属性;其二是认为公允价值与传统计量属性是并列的。
二、我国现行公允价值计量制度的利弊分析
1.我国现行应用公允价值计量属性的优点
公允价值计量具有历史成本无法比拟的优越性，并且弥补了历史成本计量属性的不足，以市场定价为反映真实价值，给广大投资者提供更有用的信息，其决策价值优于历史成本。随着资本市场的发展，财务报告信息使用者进行决策时更需要具有相关性质量特征的信息，公允价值的'出现，就满足了这一需要。有利于确保会计信息的相关性，符合会计配比原则的要求，有利于企业资本保全，有利于会计准则的国际化。
2.我国现行应用公允价值计量属性的缺点
我国目前资本市场尚不成熟，很多非市场因素对市场仍然起着干扰作用，各种资产的价格难以反映真实价值，绝大多数资产的公允市价在市场上难以获得，因此公允价值的可靠性难以得到保障。公允价值在我国理论界的研究很比较少，缺乏一个完善的理论体系进行指导，同时确定公允价值的技术方法难度大，操作性差，成本高，对公允价值的实践带来一定的困难。加之在某些情况下，市场信息失灵、价格波动与企业经营决策的无关性都会导致公允价值不公允，都可能增加财务状况和经营成果的波动性。
三、完善公允价值计量制度的基本思路
1.明确公允价值的内涵
对于如何运用公允价值而言，至今尚未形成一个完整的理论体系，虽然企业会计准则对公允价值的计量属性作出了初步定义和使用的方法,但是理论界对公允价值的全面研究还知之甚少,迄今为止还未形成一个完整的会计理论体系。公允价值在实践中的运用难点主要在其价值的确认和计量两个方面,另一方面我国的市场经济不如西方发达国家,但在此次新准则中对公允价值的使用设置了诸多限制。对理论研究的缺失,尤其是对公允价值概念及其外延研究方面的缺失,在很大程度上阻碍公允价值的应用与发展。因此加强公允价值的理论研究,对于目前我国建立公允价值计量准则已经成为当务之急。
2.完善公允价值应用的市场条件，强化对企业和市场的监管
创建活跃交易市场是得以运用公允价值的一个基本条件是发展市场经济。引入公允价值计量属性的必要前提是建立一个交易市场，一个统一而又充满竞争的交易市场。当前应更加努力培育各级市场,需要积极发展资本证券市场和其他专业市场,同时为公允价值的获取创造更加客观的环境,增强了公允价值信息在实务中的真实可靠性。为了更好地防范会计人员随意操纵会计数据提供虚假的会计信息，企业应完善内部控制制度，应当加强事前、事中、事后控制;要求企业建立完善的公允价值审计制度，同时加大监管力度，督促企业做好公允价值的计量和披露工作;从而进一步加快注册会计师行业管理体制的改革，包括改善强化注册会计师的风险意识、执业环境、业务素质和职业道德水准、制定行业自律准则等等。
参考文献:
[1]丁桦，2010：《新会计准则下公允价值及其运用研究》，《绿色财会》第11期，第26页。
[2]何春艳，2010：《金融危机下应用公允价值计量的思考——基于决策有用性的计量观》，《财会通讯》第12期，第113页。
[3]刘力，2011：《公允价值在运用中存在的问题及其对策》，《价值工程》，第139页。
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