作业基础成本控制的研究现状探讨论文
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摘要：
目前我国企业的成本计量采用传统成本计量方法，其合理性、准确性不仅收到国内外学者的广泛质疑，企业高层也颇为不满。本文在这样的背景下，提供解决多维成本控制指标及标准理论与方法问题，构建全员、全方位、全过程的多维成本控制体系，及时有效地控制公司各层级成本，帮助公司进行科学的经营管理和实现价值目标。
关键词：
成本控制作业成本法；多维动态成本动因；
引言：
当前，在国际经济危机加重、国际社会竞争压力增强，通货胀的速度日益加快，原材料和人工等各项成本加道上涨的大环境下，重视企业内功，加强成本控制为越来越多的企业关注，尤其在国内跨区域企业不断拓展经营步伐的背景下，随着规模型、跨区域大型集团企业的不断出现，伴随着市场争的日益加则，企业对成本管理要求的不断提高，如何构建集团及时，全面的成本控制体系，提升企业竞争力和管理水平，是企业面临的重大问题。
一、成本控制与作业成本法
成本控制问题是近十几年来学术界、实物界关注的问题，传统成本控制模式仍然在企业成本控制实践中扮演着重要角色，构建集团成本控制系统普遍存在如下问题；
(1)相对于传统某一地区厂区的成本控制，对跨区域(地区、省甚至国家)的厂区，分公司信息需要及时汇总到总公司；
(2)现有传统成本控制基于成本核算角度，对公司辅助费用的控制只限于为生产服务的辅助费用，没有考虑管理费用的控制，无法满足全面成本控制需要全方面、全过程、全员自下而上进行控制的需求；
(3)传统的会计成本控制一般是与会计报告期间相一致、相对固定、较长时间范围的成本控制(静态)，结合成本预算进行事前和事后控制，不利于及时成本控制；另一方面，成本控制的重要基础是准确的成本信息。
传统成本核算方法的缺陷使得成本失真，控制失实，财政部于2014年印发《企业产品成本核算制度(试行)》中也提倡企业运用先进的作业成本法进行核算。多维成本控制指标及标准体系将有助于构建全员、全方位、全过程的多维成本控制体系，及时有效地控制公司各层级成本，帮助公司进行科学的经营管理和实现价值目标。
二、对作业基础成本控制的研究现状
作业基础成本控制是国际先进的成本控制方法。20世纪80年代后期，传统的成本管理体系中全面引入作业成本法。此后，关于作业基础成本控制的`研究主要集中在作业流程优化，作业动因分析模型框架以及作业基础成本控制在时间中的应用问题。
20世纪90年代以后，国内不少学者开展了作业成本计算方法的研究，并且产生一些创新性的研究成果，这些研究实际上是侧重于对作业成本法的应用分析，以期加快作业成本法在我国企业实务中的推广，成本控制指标研究的维度的研究主要体现在成本差异分类为主，包括生产定单差异和成本中心差异，按照成本性态分变动作业成本和固定作业成本进行成本差异，数量差异、价格差异和成本动因差异，价格差异，数量差异、效率差异和能力差异，价格差异、数量差异，作业差异，然而从多纬度分别构建指标进行动态成本控制的研究鲜有涉及。
三、多维动态作业基础成本控制体系的构建
多维动态作业基础成本控制信息系统设计立足于底层信息，从时间、价值量、数量、效率指标、财务指标、非财务指标等多维度设计指标字典本控制预警模型，构建运用历史数据进行成本预测，构建指标标准模型，成本差异分析模型多维动态成本控制模型框架，以达到为公司以及各个层级(事业部、车间、班组)实施全员、全过程、全方位成本管理提供一个完整的系统平台，进而实现高质量的成本过程控制。
系统平台结合生产运营等信息系统提供的数据，根据多种类指标准确的数据信息，结合互联网成本控制、多维成本控制、动态成本控制、作业成本控制四个角度，对企业各层级设计成本控制体系，给公司各层级领导进行成本管理，以及成本分析提供有效的工具和方法，以推进企业管理创新。
为提高底层数据的真实性，确保成本控制的有效性，首先对作业成本核算系统进行相关性分析以是使化研究，其次，深入到车间内部的作业层次获取的科学，准确的成本信息，依据控制论、信息论、系统论和协同理论思想，以及管理会计的理论方法，构建涵盖公司各层级，各种产品、产品主要工艺流程，以及各种资源消耗的成本控制体系。具体包括。
(一)互联网成本控制
对传统某一地区厂区的成本控制不一定需要互联网，但对跨区域(地区、省甚至国家)的厂区只有用互联网技术才能构建响应及时、控制到位，有机协调的全组织成本控制系统。通过互联网技术快速有效地将分公司信息汇总到总公司，以及总公司、分公司以及公司各层级如何自上而下分解成本控制任务，以及自下而上进行成本控制。
(二)多维成本控制
传统成本控制维度基于成本核算，控制范围基于成本核算范围，除为服务基本生产辅助发生的费用外，公司发生的管理费用游离于现有成本控制体系，因而无法实现全面成本控制。从多个维度构建全面成本控制，不仅包括生产环节、也包括供应、销售，乃至于设计环节:不仅包括基本生产、轴助生产环节，也包括公共服务环节:不仅包括班组、车间、事业部，也包括分厂、总公构建多维成本控制框架体系，底层数据是关键，底层数据能否提供以及底层数据的准确性直接影响成本控制的有效性。作业成本系统(ABC系统)深入到车间内部的作业层次获取的科学、准确的成本信息，涵盖公司各层级、各种产品、产品主要工艺流程，以及各种资源消耗、成本动因量等财务数据与非财务数据，是多维成本控制体系的底层信息平台。底层成本数据的准确性与可靠性直接关系到成本控制的有效性，是构建ABCM系统最关键的环节。作业成本核算系统得到的成本数据较为精确，但ABC系统设计中尤其成本动因的选择上由于数据难以采集、实行成本高等原因采用主观分析和判断的方法，缺乏成熟的定量和智能化方法。需要对ABC系统数据科学性与准确性进行验证，对ABC系统进行优化研究。
(三)动态作业基础成本控制模型框架
传统成本控制理论基于传统成本核算方法，由于成本核算方法不一致，成本控制模型也发生变化。借助ABC系统深入到车间内部的作业层次获取的科学、准确的成本信息，依据控制论信息论、系统论和协同理论思想，以及管理会计的理论方法，构建涵盖公司各层级、各种产品、产品主要工艺流程，以及各种资源消耗的作业基础成本控制体系。区别于传统的会计成本控制一般是与会计报告期间相一致、相对固定、较长时间范围的成本控制(静态)，动态成本控制指响应时间大大缩短、及时成本控制，响应速度的快慢取决于基础数据的采集速度，实现企业实时动态全员、全过程、全方位成本控制。
(1)成本指标标准。成本控制标准是根据员工对成本控制持有积极的态度和控制成本能力发挥正常的条件下，结合企业最近时期个别员工控制成本的最佳水平为基础设置的，目的是给员工控制成本找出学习的榜样。指标标准如何设置可以发挥员工成本控制的主观能动性是成本控制的重要环节。本研究将作业成本法与标准成本控制相结合，分析企业成本控制标准设定的基本思想，明确成本控制标准设定的前提条件、技术路径和基本假设。在此基础上，从ABC历史数据得出历史最好水平，历史平均水平，成本预测值等信息，结合行业成本信息，基于AHP熵值法组合赋权法求取成本控制指标水平综合评价值，并对评价值进行排序，确定成本控制标准预备值。对预备值进行调整，确定最终的成本控制标准值。在此基础上，探讨成本控制标准的设置。
(2)成本预测模型。从整个成本控制与管理的体系来看，进行成本决策和编制成本计划时的依据需要成本预测:降低产品成本采取的重要措施，离不开成本预测:希望增强企业竞争力和提高企业经济效益，成本预测同样是主要手段之一，现有成本预测的定量方法，侧重于模型预测精度的提高，而忽视了构建具有认知推理流程运作机理的预测模型。以本企业产品的历史成本数据或市场上同类产品的成本资料为依据，并结合加权移动平均、随机模拟、BP神经网络等先进的预测方法，经过计算分析和比较得出成本预测模型。
四、结语
近几年浙江省工业经济在全国一直处于领先地位，工业经济效益指标长期位居全国前列，同时渐江省财政厅根据《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》在省内开展管理会计体系建设应用试点工作，推进我省管理会计体系建设。通过实施作业成本会计，提供与国际接轨的真实的产品成本信息，有利于提高国际化企业的市场竞争能力。根据作业成本系统准确的成本信息及多维动态成本控制体系，对公司内部各层级提供有效的成本控制指标和成本管理工具，将有力推进浙江省企业管理创新，使企业向管理要效益，推动浙江省经济继续走在全国前列。
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