试谈企业瞒报主营业务收进的审计技巧
为进步审计效率和审计报告质量，审计职员应当凭借专业胜任能力和所把握的审计证据做出正确判定，采用一些有效的来正确地审查有无瞒报主营业务收进的行为及其瞒报的金额。笔者通过多年审计实践出几点企业瞒报主营业务收进的审计技巧，供大家。一、深进了解被审计单位基本情况，评价其内部控制
了解被审计单位情况。从宏观环境、行业情况和企业内部情况三个方面进行。宏观经济环境指国民经济的景气程度、利率、汇率、财政、货币、税收、贸易政策等；行业情况指市场供求与竞争状况，经营的周期性或季节性、产品生产技术的变化、经营风险、行业的环保、法规、惯例等情况；被审计单位内部情况主要包括所有者及其构成、企业组织结构、生产工艺流程、经营治理情况、财务情况、会计报表编报环境和适用的法规等。了解被审计单位情况有助于理解被审计单位财务状况和经营成果的变化或发现某些异常情况：如经济不景气可能带来应收账款催收困难；技术进步可能导致企业产品落后、市场占有率减少、主营业务收进减少或毛利率降低。了解这些因素，有助于审计职员评估被审计单位财务报表有无重大错误或舞弊的可能性，判定其是否存在隐瞒主营业务收进的动机和可能性。
了解被审计单位基本情况后，还要进一步了解并评价其收进循环的内部控制。一个健全的收进内部控制制度一般应包括销售业务授权制度、不相容职务分离及岗位职责制度、会计记录控制制度、定期稽核制度等。审计职员应了解这些制度是否完善，是否得到有效执行。
审计职员可以通过查阅以前年度的审计工作底稿、查阅被审计单位的内部控制制度、询问治理当局、观察收进循环的实际工作过程、与有关知情职员讨论、查阅行业资料等多种方法了解被审计单位基本情况和内部控制，并对内部控制进行评价，以确定实质性测试的性质、时间和范围。
二、进行性复核
在这里分析性复核是一个主要的审计方法和程序，通过分析性复核，可以发现企业有无隐瞒主营业务收进的迹象。分析性复核不仅仅针对主营业务收进，还应包括对存货和主营业务本钱进行分析性复核。
１．对主营业务收进进行分析性复核。主要从四个方面着手：①对主营业务收进与上年度的主营业务收进进行比较，分析对比主营业务收进在结构、单价上的变动，并分析变动是否公道。②分析本年度各月主营业务收进的变动情况，分析重大波动的原因。③本年度及各个月份的销售利润率，并与同期和同行业均匀水平进行比较，分析差异的原因。④计算本年度税负率（税负率＝本年累计应纳流转税额÷本年累计应税销售额×１００％），并与同期和同行业均匀水平进行比较，分析差异的原因。假如企业主营业务收进单价明显偏低，某些月份收进非正常原因减少比较明显；销售利润额增加而纳税额反而减少，或者税负率同上年同期相比大幅度下降的话，则极有可能企业有瞒报主营业务收进的行为。
２．对存货和主营业务本钱进行分析性复核。要捉住三个环节：①分析比较同一产品同期的单位生产本钱及其料、工、费比例结构，查明有无重大波动。②分析比较本年度与上年度主营业务本钱总额，以及本年度各月份的主营业务本钱金额，查明重大波动和异常情况的原因。③分析销售本钱率，并与企业历史数据及同行业均匀水平进行比较，看有无重大差异，分析差异的原因。
隐瞒收进的迹象也可通过对存货和主营业务本钱的分析性复核来揭露：由于假如企业隐瞒了主营业务收进，在进项税额可抵扣的情况下企业一般不愿放弃可抵扣的进项税额，会将全部购进原材料、燃料计进存货本钱。那么，与隐瞒主营业务收进部分相配比的主营业务本钱一定会比正常情况下摊高。即使企业搞账外经营，一部分存货也不进进核算系统，其本钱中工资、用度结构也会与正常情况有较大差异。通过对本钱偏离程度可以估计增加本钱的金额和数目，从而依据市场价格推算出隐瞒的收进。
三、主营业务收进的账簿记录同有关会计凭证进行核对
采用顺查法。检查销售业务的原始凭证，从出库单到发票，并追查至相应的记账凭证及明细账，确定销售收进是否真实、销售记录是否完整。顺查时一定要检查其出库单、发票是否连续编号；作废的出库单、发票是否按规定保存；内部控制制度是否完善并得到有效执行。假如发现有出库单未开发票，发票未进账，进库单、发票未连续编号或固然编号但作废的出库单、发票未按规定保存，内部控制失效等迹象，都表明企业有隐瞒收进的可能。通过顺查全部的出库单、发票可以确定其提供出库单部分的隐瞒收进情况。
四、检查相关会计处理
检查企业有关产品销售的账务处理是否符合《企业会计准则》、《企业会计制度》的规定：①有无货款或价外收进不开发票通过预收（付）货款、应收（付）货款、其他应收（付）款、发出商品挂账或直接抵账；②有无以物易物时，不作销售处理；③有无视同销售行为不申报纳税等行为；④有无未按会计制度、会计准则、税收政策所规定的时点确定销售的行为；⑤有无销售自制半成品直接冲减生产本钱的行为；⑥有无无正当理由将收进转为损失的行为；⑦有无将补收的销售收进计进营业外收进的行为；⑧有无将性劳务直接冲减本钱的行为。这些可以通过检查销售合同、发货单、发运凭证、运输凭证、收款单、发票存根等原始凭证以及银行存款、现金、库存商品、生产本钱、原材料等账户获得审计证据。
五、观察
审计职员可以在被审计单位对其主营业务收进的治理内部控制制度的执行、存货的收发情况进行查看和调查，比如实际观察其进库、开票、发货等操纵过程，或装扮成顾客直接购买，据此按图索骥，证实其账外经营是否存在。
六、调查被审计单位的客户
对于那些交易频繁、交易量大的客户，采用函证或实地调查取证的获知其采购时间、数目和金额并与被审计单位的账面记录的时间、数目和金额进行核对，如有不符，应查明原因。此种方法往往能查出一些隐蔽的通过现金结算的主营业务收进。
七、对主营业务收进实行截止测试
抽查资产负债表日后若干天的主营业务收进的记账凭证与相关的发票、出库单、提货单、货运单等相核对：①检查资产负债表日后若干天的出库单（或销售发票），观察截止资产负债表日销售记录有无跨期的现象；②审阅结账日后的收进记录，与销售发票、发运单和运输凭证相核对，查明有无商品已发出而本期未计收进的情况；③调查重大跨期销售项目及其金额。
八、盘点现金和存货
运用盘存法对现金和存货进行突击检查，将检查的结果与账面结存数进行核对，在调整未进账凭证后，产生差异的原因。如无正常原因且相差悬殊，则存在隐瞒收进的可能性：如现金有长款，很可能是收进未进账造成的；存货盘盈很多，很可能是账外经营的存货；存货盘亏很多，很可能是购进存货全部计进本钱，而与未进账的主营业务收进配比的存货难以核减造成的。
主营业务收进与利润和税金有直接的联系和，其核算是否正确、合规，关系到国家、和个人各方面的利益。加强收进舞弊的防范，对于维护国家政策、法规、制度的严厉性，保护各方利益都具有十分重要的意义。因此，在审计中应下大力气重点审核主营业务收进的真实性、正确性和正当性。审计职员应根据被审计单位的基本情况、内部控制的有效性来公道运用上述多种审计方法，努力进步审计效率，进步审计报告的质量，从而为进步信息质量、维护相关者利益、防止税收流失、兼顾国家和企业利益起到积极的促进作用。?
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