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刍议会计电算化信息系统的电子计算机审计
[摘要]电算化在我国的普及，给传统审计带来了冲击，开展机审计已是我国审计机构和审计职员面临的紧迫任务。由于计算机环境下信息系统存在风险，使得计算机审计更具有必要性和紧迫性，作者提出如何计算机审计的思路和措施。
[关键词]会计电算化；传统审计；计算机审计
随着会计电算化在我国各行业中的广泛，一批批手工会计信息系统转变为会计电算化信息系统。众所周知，审计的重要是会计，会计实现电算化以后，必然审计的和步骤。如何对会计电算化系统进行审计，便导致了计算机审计的产生。
一、会计电算化对传统审计带来冲击
会计电算化以后，在数据处理和工作效能等方面发生了根本的变化。这种变化不仅反映在系统的数据处理程序、组织方式、审计线索等方面，也必然影响审计的内容、方法和步骤。当审计职员对会计电算化系统进行审计时，一般会碰到以下几种情况：肉眼可见的审计线索减少；电算化系统的复杂性；会计核算过程不直观；控制弊真个方法不严密；计算机及其存储介质所带来的。总之，手工会计信息系统转变为会计电算化信息系统后，传统的手工审计受到影响。这种影响表现在以下四个方面：
（1）对审计职员的影响。实行会计电算化以后，由于会计电算化信息系统的环境比手工系统复杂，审计对象也更多和更复杂，审计职员仅靠原有的知识和技能将无法胜任对会计电算化信息系统的审计工作。因此，审计职员除了要具备必须的财务会计、审计方面的知识和技能，熟悉相关的政策、法规依据及审计依据外，还应具备一定的计算机知识和应用技术。此外，在审计组织中，还应培养一批计算机审计的系统开发职员，从事设计和开发审计应用软件的工作，建立自己的计算机审计系统。
（2）对审计标准和准则的影响。各国的审计界在以往的审计工作中已经建立起了一系列的审计准则和规范，如审计职员标准、现场作业标准、审计报告标准、职业道德规范等等。实现会计电算化以后，由于审计对象、审计线索发生了重大变化，审计的技术方法和手段也相应地发生了变化，这就需要在原有的审计标准和准则的基础上，建立一系列与新情况相适应的新的审计标准和准则，如计算机审计职员培训考核标准、会计电算化信息系统开发的审计准则、内部控制审计准则、审计应用软件标准等，以规范在计算机信息系统环境下审计的一般原则、计划、内部控制、评价与风险评估和审计程序等，以适应新形势的需要。
（3）对审计技术方法的影响。会计电算化信息系统与手工系统相比，在很多方面发生了重大变化，必须采用新的审计技术方法才能适应这种变化。如：传统的记账方法可以从账上看到每一笔记录，而会计电算化下一般是经过一个阶段如一个月或一旬才打印一次，在尚未打印以前，只能凭借机器阅读记录。倘若想同时在几笔记录中对照查看，则很难做到。这样一来，审查取证的方法，对证据进行检验和审核的方法必须进行相应的改变。再如：传统的手工记账一般可从字迹上辩认出登记人，从而明确责任，但是计算机只能按同一模式输出资料，无法从记录上辩认记录人，它可以使在电算化的记录中建立、更新、消除一切资料而不留痕迹。这就需要审计职员对其内部治理制度、职责的划分情况进行审查和评价。
（4）对审计作业手段的影响。在会计电算化信息系统下，审计职员假如再用传统的手工操纵方式进行审计，将很难达到其审计目标。审计职员的审计手段也应由手工操纵向电子计算机转变，把握计算机及网络知识和应用技术，把计算机当作一种进步审计质量和效率的有力工具。
二、信息系统的特有风险决定了必须实行计算机审计
计算机信息系同一方面为的经营治理带来便利，一方面也带来了风险。在计算机环境下，除了有意篡改或伪造会计记录等人为的因素之外，又加进了计算机技术因素，因此出现了新的特有风险：
（1）信息系统的安全性不能得到很好的保证。对职员接触系统缺乏控制，数据的毁损和失窃，对外来进侵者和病毒进侵缺乏严密的防御。
（2）信息系统的数据处理分歧逻辑。由于系统开发职员并非专业的业务职员，对业务很难全面、正确地理解，由此可能导致无法正确地反映业务的实际发生状况，进而导致治理和决策的失误。
（3）可靠性得不到保证。固然计算机具有速度快、正确性高等特点，但它究竟是一种机械工具，在进行业务处理的过程中，不可避免地会发生这样那样的题目。例如，计算机硬件的故障，软件的设计因素，用户非有意的操纵错误等都有可能导致差错发生。
（4）不能消除人为的舞弊行为。随着计算机在会计领域应用的日益扩展，利用计算机进行贪盗窃的犯罪案件随之出现，并且在数目上有逐渐增长的趋势。计算机犯罪舞弊行为主要发生在不易引起人们留意的地方，舞弊的手段具有极大的隐蔽性，造成的损失更加惊人。因此，在会计电算化以后，对其监视更有必要，计算机审计工作也就变得非常迫切了。
三、机审计，实现审计信息化
综上所述，电算化已向审计提出了新的挑战，解决这个的唯一途径就是会计电算化信息系统的各种审计题目，探讨适合我国特点的计算机审计的和，使它具有向审计职员提供可靠资料的功能，并逐步培养一批合格的计算机审计人才，大力推动计算机审计的发展。
1.加强审计职员的业务知识技能培训
为了能够对会计电算化系统进行有效的审计监视，审计职员不仅要具有丰富的会计、审计和实务方面的知识，还要把握一定的计算机、、商务、信息系统方面的知识和技能，熟悉业务软件和审计软件的操纵，通晓计算机辅助审计技术。为此，应加强对审计职员的培训，要对普通人才与高层次人才的培养、在职职员培训和未来人才培养进行统筹规划。对普通在职职员培训的重点，除一般的字处理、制表软件的操纵外，应着重于计算机辅助审计技术的应用，包括利用被审单位的计算机信息系统、EXCEL和审计软件辅助审计的技术方法，并逐步适时地加进计算机信息系统与网络的安全题目、有关控制及其审计等内容。较高层次的人才培养，重点可放在信息系统的开发审计、系统的功能或应用程序审计、网络安全审计和审计软件的开发等方面。对未来审计职员的培养，应在高校会计专业教学计划中增加信息技术和电子商务等内容，并把计算机审计列为必修课。
2.进一步完善有关计算机审计的法规和准则
为规范我国审计职员开展计算机审计工作，我国已初步建立了相应的准则和规范。审计署1996年12月发布了《审计机关计算机辅助审计办法》，注册会计师协会1999年2月颁布了《独立审计具体准则第20号——计算机信息系统环境下的审计》，国务院办公厅2001年11月16日发布了《关于利用计算机信息系统开展审计工作有关题目的通知》等计算机审计的一般性操纵规范。但计算机审计实施过程还没有规范化，应就其共性的内容和环节加以规范。主要的实施程序应包括：①会计系统的检查；②原始数据采集；③确立计算机审计目标；④选用通用审计软件，通用审计软件操纵的步骤；⑤选用计算机程序语言，代码编制构想；⑥原始数据加工处理；⑦作出结论等。上述内容应分别在计算机审计方案、工作底稿、审计报告中加以描述存档。
3.大力开发和推广应用计算机审计软件
发展计算机审计，一项重要的工作是要进步我国审计软件的质量和实用性，做好软件的开发和优化工作。软件开发职员必须深进审计工作第一线，审计软件的分析设计要有有经验的审计职员参加。我国现有的审计软件还属在使用和改进过程中的原型，只有加强使用者与开发者之间的沟通与联系，才能使用户把使用中发现的题目及改进的建议及时反映给开发者，开发者广泛地收集用户的反馈意见，更好地出审计的算法模型，使审计软件不断优化进步，真正成为有效的审计工具。要统筹安排，立足于从较高的层次上组织开发和建立审计实施系统，避免资源浪费和低水平开发。要务必在“用”上下功夫，审计机构要认真总结以往经验，结合各自的业务，完善和运用好已同一开发的现场审计实施系统等软件，根据情况因地制宜地使用计算机开展审计，不断进步审计效果。
4.促进信息集合，形成资源共享
审计工作中的很多题目都根源于占有并且能够共享的有效信息不足。一方面是信息不完整，不能对审计决策、审计实施形成有力的信息支撑；另一方面是共享性差，有限的信息也未得到充分利用。要从根本上解决这个题目，必须依靠信息网络技术，对分散的信息实行同一治理和使用。可以和鉴戒国外的做法，将重要单位的EDP系统互相联结成大型的计算机网络，审计机关或大型的审计事务所可以把自己的计算机终端也联到这些大型的计算机网络上。一方面要做好信息收集、整理的协调工作，建立健全分层次的审计数据库，包括宏观、法规、审计对象以及审计机关人力资源、审计工作中形成的审计结果和审计专家经验等信息。另一方面要依靠有效的网络，分层次地形成信息共享，在此平台基础上，计划治理、质量控制、人力资源的整合和审计成果的运用等才能方便有效地展开，大大进步审计效率。
[参考]
[1]邱胜利，张玉.会计电算化与计算机审计实务[M].北京:中国审计出版社，1991.
[2]***南，赵纳辉，高宁.信息技术在会计和审计实务中的应用[M].北京:清华大学出版社，2003.
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