我国上市公司变更会计师事务所现象透视
随着我国资本市场的不断，投资者决策越来越理性化，上市公司年报与中报表露的质量、公司财务状况、经营成果及现金流量的情况成为广大投资者关注的焦点。作为在证券市场中担任***角色的注册师和会计师事务所（以下简称“事务所”）出具的审计报告，是对上市公司会计报表的正当性、公允性和会计处理的一贯性所发表的意见，它对投资者的投资决策起着举足轻重的作用。在我国，上市公司的年度财务报告必须经过具有证券、期货职业资格的事务所审计，并且连同注册会计师的审计意见一起对外公布。在实际操纵过程中，通常由公司的董事会选择聘任事务所，然后提交股东大会批准。上除非会计师事务所失往证券、期货从业资格，公司一旦与事务所签约就不会轻易地变更事务所。由于公司变更事务所是有本钱的，本钱包括公司重新寻找事务所的本钱和由于变更事项而引起监管机构的监管所带来的本钱。但是，在我国，随着上市公司数目的增加，变更事务所的现象也日趋增多。假如排除了由于原聘用的事务所失往证券从业资格造成上市公司必须更换事务所的情况，１９９５年报Ａ股上市公司总数２８７家，变更的有２家，变更比率为０．０７％；１９９８年７２０家上市公司就有２５家变更，变更比率为３．４７％；１９９９年７８２家上市公司中有５０家变更了事务所，变更比率升至６．３９％；截止２００２年３月６日，沪深两市已有８９家公司发布解聘事务所的公告。其中，１月份有４５家，２月份有３９家，３月份有５家。在如此短的时间内，上市公司集中更换事务所，这在往年还未几见。因此有必要对此类现象的特点、原因和后果进行。
一、我国上市公司变更事务所的特点
与西方国家特别是美国这些成熟的资本市场中的上市公司变更事务所相比，我国公司变更事务所有其自己的特点，具体表现在以下几个方面：
首先，我国公司变更事务所主要是公司解聘事务所，而很少或几乎没有事务所主动提出与公司解除审计合约。这主要是由于在我国具有上市公司审计资格的会计师事务所数目太多（共有１０５家），整个审计市场处于买方市场，且市场集中度过低。以１９９９年年报审计为例，统计发现，１０家上市公司客户最多的事务所审计市场份额总共只占３１．８％。这样，上市公司选择的空间很大，不用担心找不到事务所，而事务所却在为生存积极地争夺客户。这样一个不公道的审计市场结构是造成这种现象的主要原因。而在西方一些国家审计市场的集中度高，事务所的规模大，事务所因担心承担潜伏的诉讼风险而拒尽继续审计的情况比较普遍。
其次，我国公司与原事务所解除合约后，更倾向于聘用与公司在同一地域的事务所。有数据显示，１９９６年 ～ １９９９年上市公司变更事务所后聘用本地事务所的比率分别为７０％，７３．９１％，７１．４３％，５８％，明显高于聘用外地事务所的比率（分别为３０％，２６．０９％，２８．５７％，４２％）。在美国，情况恰恰相反，上市公司变更事务所后更倾向于选择全国性的'事务所，而不是地域性的事务所。这是由于全国性的事务所一般有较好的声誉和特有的专家才能，投资者对经它审计的财务报告较为信任，聘请全国性的事务所会给公司带来良好的市场反应。
再次，在我国真正决定变更事务所的是公司的治理层，而不是股东大会。在理论上，审计是对公司治理者的一种监视，治理者是被审计人，股东是审计委托人。而现在我国大多数公司的治理者实际拥有聘任、解聘事务所的权力，治理者既是被审计人也是审计委托人。
二、我国上市公司更换事务所的原因
通过上述的分析比较，我们可以看出我国上市公司变更事务所的一些做法和情况既有别于理论上的规定，又与成熟资本市场中公司的做法有所不同，造成这一现象的原因主要有以下几个方面：