- 相关推荐
新会计准则公允价值应用存在的题目与对策
2006年2月财政部颁发了新的会计准则，要求2007年1月1日起在上市公司执行。其最大的变化就是全面引进了公允价值计量属性，新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币***易等方面均又广泛采用了“公允价值”。公允价值一直是一个颇受争议的会计计量属性，我国在运用公允价值方面也是一波三折，早在1998年公允价值就已出现于《非货币***易》、《债务重组》等具体会计准则中。但由于这些准则发布以后，一些企业利用公允价值来操纵利润，欺骗投资者、债权人等利益相关者。在2001年初我国对这些会计准则进行了修订，严格限制利用公允价值操纵利润的做法。时隔五年，为实现会计的国际趋同，财政部发布新企业会计准则，又一次大胆而审慎地再次采用了公允价值这一计量属性，公允价值的使用成为本次会计准则的一大亮点，也成为社会各界关注的焦点。但是，公允价值在使用中会出现哪些题目，如何避免这些题目尚待研究，本文试图对这些题目进行了探讨。一、公允价值在新会计准则中应用存在的题目
1.公允价值计量难以满足会计信息可靠性的质量要求。
公允价值作为一种新的计量属性，与历史本钱相比，使用公允价值计量有利于企业资本的保全、有利于增强财务报告决策的有用性、有利于维持企业的经营能力、有助于公道的反映企业真实的财务状况。尽管公允价值增强了会计信息的相关性，但另一方面会计信息的可靠性却受到了质疑。信息质量可靠性不足的题目源于市场信息的多样化、估价方法的复杂性以及判定估计的人为性。在我国，改革开放二十多年来，我国的市场经济体制虽已初步形成，但在很多方面仍有很多不完善之处，由于我国市场机制的不健全和市场的不成熟，各类要素市场运作还不够正规，市场规模小且相对分散，不具备或缺少公允价值赖以存在的公平、公正的市场环境。而公允价值是市场的产物，它的度取决于市场化程度的高低，而且市场环境是复杂多变的，在目前市场机制不健全的情况下，市价很难说是否能代表古朴的交易价格。另外，由于市场法规尚不十分健全，其市价的公允、公道性也值得怀疑，这些都导致其计量不正确，可靠性较差。
2.公允价值的可操纵难度较大。
可操纵性是公允价值实施面临的另外一个困难。公允价值计量的难点就在公允价值的确定，我国新会计准则固然规定了公允价值的确定方法。但是，有很多会计要素，如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，在计量的操纵上往往难度很大，因而现值计量的复杂性也就是公允价值计量模式不易推行应用的难点。另外，公允价值的运用较历史本钱在技术和人才等方面提出了更高要求。从我国现实看，评估职员与会计职员的业务素质与专业技能都不完善，公允价值计量的推广应用是会计理论革新的机遇，但也是对会计职员从业技术全面进步的挑战。要真正把握公允价值计量方法中的专业技能技巧，实现公允价值的正确计量和妥善处理仍需要一定的时间，同时，会计职员不断地探索和实践也需要充足的过渡时间。
3.公允价值确定随意性强，轻易导致利润操纵。
公允价值本质是个估值的金额，在缺乏完善的公允价值理论体系的情况下，需要会计职员主观的判定，由于我国特殊的经济环境，特别是由于我国价格市场的不规范，公允价值可能成为相关利益主体进行利润操纵的工具。目前我国公司治理结构不完善，上市公司和大股东之间的交易非常普遍，尤其是上市公司与其母公司，关联公司进行债务重组，资产交换等交易中，交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司利用关联交易粉饰报表，操纵会计利润。
4.公允价值信息获取本钱高。
实施本钱是公允价值应用不得不考虑的重要因素，实施本钱包括增加相关职员，如信息收集职员及专业估价职员所带来的本钱增加，收集市场信息过程中所发生的各项用度，以及因审计公允价值信息所造成的审计收费增加等。目前，由于我国市场化程度尚不是很高，企业大多数资产、负债项目无法直接取自活跃市场上的公然标价，通常只有通过资产评估的方式才可获取能得到广泛认可的公允价值，这无疑会进步公允价值计量的实施本钱。另外，公允价值计量属性是动态计量属性，对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量，除了需要专门的评估职员正确地确定资产和负债的公允价值外，还需会计职员对资产和负债进行全面调整的财务处理，这就要增加资产评估本钱和财务治理本钱。与历史本钱相比，取得公允价值要花费更多的本钱，增加了报表的预备本钱。总之，要运用公允价值计量属性进步财务信息的相关性和可靠性，必定要增加本钱。 二、公允价值在新会计准则中应用的对策
公允价值已逐步渗透到财务会计的各个角落，从发展的眼光看，按照国际会计惯例进行计量是必然的趋势。“公允价值不容回避”目前在我国也基本形成共叫，为更有效的实施公允价值计量，进步会计信息质量，笔者提出了以下几点建议。
1.完善公允价值应用的市场条件。
市场化水平不高时我国目前运用公允价值计量困难的根本原因，公允价值得以运用的一个条件条件就是存在同一而又充分竞争的活跃市场。活跃市场的存在需要发育成熟的市场经济，所以加强市场经济建设是以较低本钱获得可靠的公允价值的条件固然公允价值并不就即是市场价格，但是市场价格究竟是最为客观的，可靠程度最高也是最简便的公允价值的来源。所以当前应该加快市场经济的发展，促进完善的生产要素市场、资本市场和商品市场的建立，才能更好的确定商品本钱和市价，从而获得商品公允价值的信息。打破垄断行业，降低垄断行业的准进条件，让各种经济参与垄断行业的竞争。完善债券、票据、外汇、黄金、期货市场，建立生产资料和二手交易市场，建立和完善市场信息数据网络和市场信息数据库，让信息公然化、实时化。规范和约束政府行为，减少政府对价格的管制，使政府依法行政，企业真正自主，保证市场交易主体能够按市场的公允价格交易，这样才能使公允价值的取得更客观、更及时、更经济。
2.不断完善相关理论体系，建立公允价值计量准则。
公允价值计量的有效实施首先需要有一个完善的公允价值理论体系作为支持。尽管我国新会计准则已经全面引进了公允价值，但是，基本准则中并没有对公允价值的应用进行具体的规定，而且没有单唯一项具体准则专门规范公允价值计量应用的细节题目，这将极大地阻碍公允价值的应用与发展。我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限，真正理解和把握了纷繁复杂的现值技术和公允价值会计理论方法精华还远不够。对理论研究的缺失，特别是对公允价值及其外延研究的缺失，导致对公允价值确认计量的要求及方法远不能满足现有复杂的资本结构体系。我国应根据国情，尽早的制定一个具有可操纵性的公允价值计量的具体准则或应用指南，应具体具体的说明现值技术的操纵，具体地说明现值的确认、计量题目，折现率和资产报酬率选择的题目，对于公允价值定性和定量给予一个标准，使得操纵上能够规范，减少主观的臆断，以利于实物操纵。在目前的准则体系下，公允价值计量很难真正做到与国际接轨，加强公允价值的理论研究，建立公允价值计量准则已经成为当务之急。
3.完善我国公司治理结构。
会计信息来自企业的治理当局，只有对公司治理结构和企业内部控制的不断完善，加强对治理层的监视才能从根本上解决利用公允价值操控企业财务信息的题目。完善公司的治理结构，让更多的投资者参与资本市场，增强大股东之间的制衡，实行产权多元化，弱化内部职员控制程序，改变董事、经理由行政手段任命，尽量通过市场手段和市场竞争方式选拔和聘任公司高层治理职员，实行董事、经理期股激励措施，使投资人、治理层和公司的长远目标同步增长，使得治理层从主观意思上消除利润操纵的动机。
4.进步会计职员的职业道德水平、业务素质和执业能力。
在对公允价值的应用过程中人的因素至关重要，没有高素质的会计职员，公允价值不可能得到公道地估计和很好地运用，进步会计职员的素质是获得正确公允价值的有效途径。首先，会计职员要加强道德建设、强化法制教育，保持职业知己，牢固树立务实求真的职业操守，使会计职员能够诚信、娴熟、公道的使用公允价值模式进行估值，从主观上消除操纵利润的意识。其次，要加强业务培训，帮助会计职员熟悉和把握新的会计处理方法和程序，进步其对交易和事项的确认、计量、报告作出复杂判定处理的能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判定的偏差。最后是加大对有关违法违规职员和单位的惩戒力度。
5.加强外部监视力度。
企业具有一定的会计政策选择权，这就不排除一些上市公司选择的主观性，利用公允价值等会计政策选择权对公司财务报表业绩进行重新整合、平滑利润，所以证券监管部分应加大对企业会计选择权的监管力度，进步上市公司信息表露的透明度，以保护投资者的利益。另外，进一步加强和完善注册会计师审计制度无疑也是非常必要的：一是确保审计的独立性和客观性；二是在审计准则中明确和细化有关公允价值的职业标准和措施；三是加强对相关领域评估专家工作成果的引用。
总之，在会计准则中大量的引进公允价值计量是我国会计发展的一个巨大进步。但是，只有在实际运用中不断的完善和修正才能使公允价值充分发挥其优点，将我国的会计计量水平带上一个新的台阶。
【新会计准则公允价值应用存在的题目与对策】相关文章：
公允价值、预期现值法及其应用06-01
当公允价值向我们走来06-03
责任会计在应用中存在的问题及对策11-09
司法调解存在的题目与出路06-07
跟踪审计中存在问题及对策05-27
我国治理会计工作存在的题目及对策08-02
分析企业财会核算中公允价值的影响及应用策略论文（精选5篇）04-20
当前企业成本管理存在的问题及对策01-06
高校工资治理题目与对策06-03
企业内控与风险管理存在问题及对策05-13